刍议企业创建设立的税务筹划

1/8刍议企业创建设立的税务筹划刍议企业创建设立的税务筹划一、企业注册经营地选择税务筹划由于各地区的经营发展不均衡，税收政策也有可能不同，这就为企业选择设立（注册）地点的税务筹划创建了空间。企业投资者也应当用长远的眼光看待注册地问题，这里的税收政策不仅包括国家统一制定的政策，也包括一些地方性的税收政策。不仅如此，投资者在选择注册地点时，还应了解某地的税收执法环境。若某地一方面提供给纳税人优惠的税收政策，另一方面当地主管税务机关单纯为完成任务而去征税，无端频繁税务稽查，甚至以优惠税收政策为诱饵，一旦投资者在该地注册经营以后，就不再按照政策办事，这会大大地增加企业的纳税风险和成本。因此，企业在选址之前认真评估某地的税收执法环境也是十分必要的。企业注册经营地选择的税务筹划思路主要有以下几点第一，根据“国发XX40号”文规定，投资者在设立国家需要重点扶持的高新技术企业时可选择在经济特区或上海浦东新区内注册，这样从其取得第一笔生产经营收入的征税年度起，企业所得税可享受两免三减半的税收优惠。案例分析12016年1月某投资者欲投资设立一高2/8新技术企业（且假设能认定为国家需要重点扶持的高新技术企业，以下简称高新技术企业），现共有两个设立地点可供选择，一是选择设立在福州，二是选择设立在厦门。假设该投资者不管选择何处注册该高新技术企业，当年便可获取生产经营收入，且前五年每年可获得税前利润，分别为200万元、400万元、400万元、400万元、600万元（假设无纳税调整项目，则应纳税所得额即为税前利润总额）。若选择注册在福州，五年应纳企业所得税合计（200400400400600）25500（万元），税后净利润2004004004006005001500（万元）；若选择注册在厦门，五年应纳企业所得税合计00400252400252600252175（万元），税后净利润2004004004006001751825（万元）。通过比较可知，注册在厦门可节税325万元（500175），可多获得税后净利润325万元（18251500）。第二，根据“财税201658号文”规定，投资者可在西部地区设立从事国家鼓励类产业的企业，这样可减按15的税率征收企业所得税。这里的鼓励类产业企业要满足两个条件一是其主营业务为西部地区鼓励类产业目录中规定的产业项目。二是其主营业务收入要占到企业收入总额70以上。案例分析2某投资者2016年本文由毕业论文网收3/8集整理欲投资成立一高性能子午线轮胎生产企业，现有两处地区可供选择，一是设立在广东，二是设立在广西壮族自治区。若设立于广东，预计该公司每年税前利润均为5000万元，而设立在广西，每年税前利润均为4800万元，则设立在广东的每年的企业所得税税负合计5000251250（万元），税后净利润500012503750（万元）；设立在广西每年的企业所得税税负合计480015720（万元），税后净利润48007204080（万元）。通过比较可知，注册在广西可节税530万元（1250720），可多获得税后净利润330万元（40803750）。第三，根据房产税、城镇土地使用税、城市维护建设税相关的税法规定，企业设立选址时，可选择农村等较为偏僻的地方，房产税、城镇土地使用税可享受免税政策，城建税可享受1的低税率政策，这样企业在不影响生产经营的前提下，可以考虑选择农村等较为偏僻的地方设立企业，以享受相关税收优惠。案例分析3某投资者为享受房产税等税收优惠，准备在农村建立厂房设立企业，厂房房产原值为10000万元。当地政府规定计算房产余值的扣除标准为30。等到厂房建成后，税务机关来征收房产税，该投资者不理解，认为农村不征收房产税。税务机关拿出地图解释，此条道路以西4/8是农村，以东是城镇，而企业是建在路东，因此需要缴纳房产税。这个案例说明一个道理，税务筹划一定要事先周密地安排好，不能有半点马虎和想当然，否则将可能产生重大的税收风险与损失。一路之遥，仅房产税该企业每年就需要缴纳84万元10000（130）。二、企业投资经营方向选择税务筹划投资者在设立企业之前，应当考虑其投资经营方向和范围，并且在工商登记及税务登记时予以明确。国家的税收政策有的是全行业通用的，有的是专门针对某一类行业企业的。当投资者想要进入某一行业领域时，不仅要研究一般性税收政策，而且更要研究考察与本行业相关的特殊性的税收政策，甚至不能仅仅停留在目前相关税收政策状况上，而且要总结该政策的历史沿革，并预测其变化发展的趋势及动向。与此同时，投资者还应当注意到，有些税收政策，是为了促进某些行业企业发展而制定的，而有的税收政策则是为了限制某些行业企业发展而制定的。因此投资者应当先对欲设立的行业或领域相关的税收政策进行详细的探究，再做出最终的决策。企业投资经营方向选择的税务筹划思路主要有以下几点根据企业所得税法的规定，投资者在具备相关条件情况下，可成立高新技术企业，以便享受企业所得税税率15的税收优惠。5/8根据财税国发20164号文及企业所得税法规定，投资者在具备相关条件的情况下，可涉足软件企业，因新成立且经认定的软件生产企业，从获利年度起，可享受企业所得税两免三减半的税收优惠。不仅如此，若属于国家规划布局中的重点软件生产企业，如果当年并未享受免税税收优惠，可以按10的低税率缴纳企业所得税。另外，软件生产企业的职工培训费用可全部在税前列支。同时，对于企业购进的软件，若符合无形资产或固定资产的确认条件，可以计提折旧或摊销，且折旧或摊销年限可以最短缩短为2年。这样便使得购买方及早地确认费用，推迟了企业所得税的缴纳时间。还要根据国发20164号文规定，软件产品增值税超税负即征即退政策继续执行，也就是说，对于一般纳税人销售自己开发的软件产品，在先按17的税率缴纳增值税后，计提增值税实际税负高于3的部分即征即退。因此软件生产企业的诸多税收优惠是投资者选择投资经营方面时应重点关注的。根据企业所得税法的规定，企业从事农林牧渔业取得的所得，企业所得税可免征或减征。另外，根据增值税相关的税法规定，农业生产者销售的自产农业产品是免征增值税的。这样，投资者可以考虑从事农林牧渔业以获得减免企业所得税的优惠。三、企业性质选择税务筹划6/8企业性质不同，会影响到企业的税收政策及享受到的税收优惠，在企业设立之初便选择企业的性质，对于企业未来的税收战略至关重要。企业性质选择的税务筹划思路主要有以下几点第一，个人独资企业、合伙企业、有限责任公司与股份有限公司之间的选择。在我国，个人独资企业和合伙企业仅缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税，而有限责任公司和股份有限公司不仅要缴纳个人所得税而且还要缴纳企业所得税，这样就使得有限责任公司和股份有限公司的税负总体上高于个人独资企业和合伙企业的税负。于是企业在选择其成立时的性质时，可以考虑成立个人独资企业和合伙企业，但同时又应当注意，个人独资企业和合伙企业的投资者需要对债务承担无限责任，而有限责任公司和股份有限公司只需要承担有限责任，因此要综合考虑后，再进行决策。第二，分公司和子公司的选择。在税收上，由于分公司不是独立的法人，因此其盈亏需汇总到总公司合并缴纳企业所得税；而子公司是独立的企业法人，因此独立纳税。这样对于分公司或子公司存在亏损的情况下，分公司合并纳税会使盈亏相抵，当年度便可节税；而子公司的亏损只能用自己以后年度的盈利进行弥补。但同时又应当注意到，设立分公司的经营风险较大，因其是以母公司的名7/8义对外从事经营，因此其经营不善的各种风险均由母公司承担。案例分析4甲公司欲在外地设立分支机构，甲公司预计未来5年可取得税前利润均为500万元，乙分支机构预计未来5年的税前利润分别为300万元、200万元、150万元、100万元、0万元，假设甲、乙公司均无纳税调整项目。若乙公司设立为子公司，则甲、乙公司分开纳税。甲公司5年的应纳企业所得税500255625（万元）；乙公司5年的应纳企业所得税为0，其每年的亏损额由其各自5年以内的税前所得弥补。甲、乙公司5年合计应纳企业所得税625（万元）。若乙公司设立为分公司，则甲、乙公司汇总纳税。甲、乙公司5年合计应纳企业所得税（500300）25（500200）25（500150）25（500100）2550025（万元）。可见，成立分公司可使甲、乙公司整体节税万元（）。四、企业纳税人身份选择税务筹划纳税人身份主要分为增值税纳税人身份和营业税纳税人身份。其中，增值税纳税人身份又可分为增值税一般纳税人身份和增值税小规模纳税人身份。一旦选择了纳税人身份，那么，对其以后税负就会产生重要影响，因此对企业纳税人身份的选择尤为重要。从2016年1月1日开始，营业税改征增值税的试点又为营业税纳税人选择纳税人身8/8份提供了一定的空间。原来缴纳营业税的纳税人若在试点地区注册则改征增值税，若在试点地区以外注册则仍需缴纳营业税。这样企业可以权衡税负大小来选择是否在试点地区注册。增值税一般纳税人的基本税率为17，低税率为13，小规模纳税人征收率为3，而营业税的税率现在有3、5还有20，最终计算出来的税负是不一样的。对于增值税纳税人而言，一般纳税人和小规模纳税人也是不一样的。一般纳税人应纳税额为销项税减