比较法视阈下我国个人所得税制度中的法律问题

1/10比较法视阈下我国个人所得税制度中的法律问题比较法视阈下我国个人所得税制度中的法律问题我国对个人所得税的征收起步比较晚，从1980年第一部中华人民共和国个人所得税法公布至今，主要经历了五次大的修正，最后一次修正将工资薪金的免征额即费用扣除标准提高到了3500元，将税级降到了7级，还调整了部分税率。但此次改革依然未彻底解决我国个人所得税法律制度存在的问题，因此我们还需要从立法和征管方面寻求改革之道，确保社会公平。1个人所得税的法律概念个人所得税是指国家对自然人在一段时间内取得的各项应税所得所征收的一种税。根据我国个人所得税法的规定，这里所说的自然人包括两种居民纳税人和非居民纳税人。前者是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。后者是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税1。个人所得税具有两项基本职能增加国家财政收入和调节收入贫富差距。亚当斯密在国富论中提出每个国家的国民都应尽量按照各自能力的比例，即按照各自2/10在国家保护享受的收入的比例，缴纳赋税，以维持政府需用。没有财政收入的支持，政府的公共职能便无法实现，而在一些西方国家，个人所得税占税收总收入的比重很大，对财政收入具有相当大的影响。此外，按照量能负担原则，个人所得税具有“劫富济贫“的色彩，通过设置合理的免征额和税率，使应税所得多的人多缴税，少的人少缴甚至不缴，是通过收入的再分配来实现社会公平。2我国个人所本文由毕业论文网收集整理得税制度的法律问题（一）课征范围窄税基过窄，对纳税人的收入来源覆盖面不够。我国现行法律规定的应税所得只有11项，已经不能适用市场经济下，公民的收入来源日益多元化、复杂化的现象。但是，按照税收法定的原则，我们只对法律所规定的的项目征税，对法律没有列举的项目不征税。因此，对于新增的收入来源形式，如资产性所得，无法对其进行征税。而资产性所得往往比劳动所得数额更大，且是大部分高收入阶层的重要收入来源，若不对其进行征税，则有违调节收入分配的目的，使贫富差距进一步加大，违背公平原则。（二）费用扣除标准不科学费用扣除标准直接影响征税额的多寡。个人所得税的征收，一定要扣除生计费用，再按照各项所得对应的税3/10率计税。我国费用扣除标准设定的不科学之处，主要体现在以下几个方面（1）没有考虑纳税人的个人家庭现实状况，如婚姻状况、需要抚养或赡养的人数、医疗、教育等情况。在收入相同但家庭负担不同的情况下，如果都缴纳相同的税，显然对一部分人来说是有失公平。例如，甲、乙的月收入均为1万元，甲需要赡养和抚养的人数为多人（假设其已婚，妻子无工作，需要赡养双方老人），加上他自己，平均到每个家庭成员的月收入是元，而乙是单身，年轻且家境好。显然，甲的家庭负担比乙重得多，如果让甲、乙缴纳相同的税额，甲的家庭可能连最基本的生活都无法保障，但乙却可以生活得比较好，这显然有违税法所追求的公平原则。（2）没有考虑不同地区经济发展的差异。我国目前所采用的“一刀切“费用扣除标准，没有兼顾不同地区的消费水平2。在收入相同的情形下，北京、上海等一线城市的纳税人的生活压力要比中西部地区的纳税人大得多，如果遵循全国统一的费用扣除标准来纳税，对消费水平高的地区居民来说也有失公平的。（3）没有考虑到通货膨胀的问题。在物价上涨的情况下，纳税人的生活负担加重，其实际收入不一定能准确反应其实际的经济负担能力，如果还是按照以前的费用扣4/10除标准来收取个人所得税，公民的生活质量明显就降低了。（4）没有平等对待本国居民和外籍居民。按照我国现行个人所得税法实施条例的规定，在我国境内，本国居民的税前扣除是3500元，而外籍居民是4800元。这种差异在其他国家是没有的。这一做法的初衷是为了吸引海外人才，但事实上效果甚微，而且此种不公平的做法反而引起了国内居民的不满3。（三）征管手段不健全我国目前主要采取代扣代缴、自动申报两种征税方法。代扣代缴制度一般只对中低收入的工薪阶层起作用，因为其收入来源比较单一和固定，便于监管，而对于收入形式多样的高收入阶层而言，其隐性收入较多，纳入征税范围的所得只是其总收入中的一小部分。另外，符合自动申报的纳税人以高收入阶层居多，在监管力度不大的情况下，极易为了其自身的经济利益，采用各种手段逃税避税，自动申报制度形同虚设。同时，税务部门未建立全国统一的信息网，不仅缺乏对纳税人合理、有效的监测机制，而且也缺乏与其他相关部门，尤其是金融机构的信息共享，以至于不能及时确定纳税人的实际收入，若纳税人不主动申报，结果只能是造成税款流失。（四）惩罚力度欠缺5/10在我国偷税漏税违法成本相对较低，不足以形成足够的震慑力。首先，我国现有的立法只注重税款的补缴而轻于处罚，而且监测系统不完善，使得偷逃税款的行为难以被及时发现，所以对于某些抱有侥幸心理的纳税人，即使违法行为被发现了，相应的处罚也是不痛不痒。其次，我国尚未建立系统的信用体系，又缺乏舆论监督，偷税漏税行为一般不会影响正常生活，致使部分人更加肆无忌惮。3对国外个人所得税法律制度的借鉴（一）美国的个人所得税制度首先，美国采用的是综合税制模式，其国内收入法规定了15项最典型的应税收入，并且法律明文规定不仅仅局限于这15种，应该对公民全年的各项收入的总和进行征税。无论何种性质的收入，就算是非法获得的收入，全部都要被征税4。其次，美国对个人所得税的征管实行双向纳税申报制度，代扣代缴和自行申报双管齐下，一方面于对绝大部分的应税收入，支付方都要依法履行代扣代缴税款的义务，另一方面纳税人自己也要在纳税年度开始时，估算本年度的所得情况进行纳税申报，分季度缴纳税款，然后，在纳税年度终了汇算清缴，多退少补。最后，美国的相关部门对偷逃税款数额巨大的纳税6/10人，要提起诉讼，经查证属实的，违法行为人需要交纳巨额的罚款，甚至被判刑。除此之外，美国拥有健全的信用档案机制，偷逃税款的行为会被记入信用档案，影响其日后的正常生活，如在就业、金融信贷方面等不能得到平等的对待，就连社会保障金也可能与其无缘。不是说美国人比中国人素质更高、更自觉，而是他们的违法成本太高，没人敢冒险。（二）日本的个人所得税制度日本以家庭作为纳税单位，充分考虑纳税人的家庭负担，将纳税人的抚养或赡养支出、医疗保险支出、学习教育支出等纳入费用扣除项目。该规定充分体现了以人为本的精神，保证了中低收入的纳税人的基本生活，有利于社会的稳定。除此之外，日本税法还规定了优惠奖励政策和处罚措施。对于能够如实申报缴税的纳税人，可以通过填写蓝色申报表给予部分税收折扣优惠，而对于那些偷税漏税之徒，则采取严厉的处罚措施，并且公开一些公众人物的纳税信息，利用舆论对其进行监督。（三）澳大利亚的税号制度在澳大利亚，每一个公民都有一个唯一的税号，相当于我国的公民身份证号，就算是短期居住的外籍人员也有一个临时税号，便于在发生收入时进行缴税。公民的一切税收信息都记录在这个税号中，便于税务机关的监控，7/10同时，也相当于信用档案，只要出现偷税漏税的行为就会被记录在案，伴其一生，不仅无法从银行取得贷款，严重的还会影响日后就业和婚姻。4完善我国个人所得税制度法律问题的建议（一）扩大征税范围税基是征税的基础，从理论上来说，最优税基应该是被定义为个人全部资产价值的增加额，是个人全部来源的收入5。从我国现有的征收水平而言，由于缺乏与银行等相关部门的信息共享，税务部门对纳税人全部来源的收入进行征税也是不现实的。但是随着纳税人收入来源的多样化，扩大税基的改革势在必行。为此，我们可以采用概括和列举并行的方法，用概括进行兜底，从而避免只用列举产生的不足。另外，也可以借鉴美国的反举例法，将不予征税的所得列举出来，除此之外的所得均属于个人所得税的课税范围6。这样可以避免新出现的应税项目由于法律的滞后性不在征税范围之内而产生的税源流失现象。但是，这种做法可能会激发百姓的抵触心理，所以，此处仅作参考。（二）完善费用扣除标准与美国、日本等国家相比，我国个人所得税关于费用扣除标准的规定没有充分考虑到纳税人的生计等问题，因此，可以从以下几个方面进行借鉴与改革8/10（1）以家庭取代纯粹的个人为课征单位，将家庭经济状况纳入费用扣除标准的考量范围，综合考虑纳税人的家庭负担，如需要抚养或赡养的人数、家庭成员的健康状况等，然后进行相应的扣除。该种做法的前提是以家庭为纳税单位，以一定时期内的家庭总收入减去家庭基本生活费用后所得的余额为征税对象。如此一来，个人所得税的征收将更加符合我国的家庭观念，体现了个人所得税法与婚姻法的协调一致，也体现了我国整个法制体系的协调一致，是我国建设社会主义法治国家的本质要求。（2）将不同地区的经济差异纳入费用扣除标准的考量范围，综合考虑东南沿海地区和中西部地区的收入、消费水平差异。我们可以借鉴国外的先进经验，通过立法赋予地方政府一定调整权限的权力，在不违背上位法的基础上，可根据本地的经济发展水平，适当的调整费用扣除标准，使其能更好的发挥调整收入水平、缩小贫富差距的功能。（3）将通货膨胀纳入费用扣除标准的考量范围。法律具有一定的预见性，要“防患于未然“。近年来，我国物价水平呈现出不断上升的趋势，尤其是房价一直居高不下。虽然政府将工资水平整体上调，使其也有一定的增长，但总体来说货币是在贬值，与往年相比，相同面值的人民币，其流通价值和购买力均在下降。因此，我们可以借鉴美国9/10的做法，赋予政府相应的权力，让政府能够根据物价水平的变化，及时对费用扣除标准作出相应的调整，防止通货膨胀造成低收入阶层生活负担的增加。（4）取消在费用扣除上对外籍居民的超国民待遇。与其通过这种有失公平的方法来吸引国外人才，且容易造成我国居民的心里不平衡，形成抵触情绪，还不如将该规定用在国防科技等特殊行业领域，对该行业领域的人才，适用比当前一般行业3500元更高的费用扣除标准，以此来吸引或留住本国人才，防止人才的流失，推动我国科技经济的发展与进步。（三）提高征管水平在纳税申报方面，我们亦可借鉴美国的双向纳税申报制度。一方面由代扣代缴义务人代扣代缴税款，另一方面纳税人自己也要进行纳税申报在纳税年度开始时，根据预计本年度的所得情况进行纳税申报，然后在纳税年度终了时，按实际所得进行汇算清缴，多退少补。这种双向的纳税申报制度，在一定程度上保障了税务机关对纳税人真实收入情况的管控，确保纳税人依法纳税。另外，可以参考澳大利亚等国家的做法建立税号制度。赋予每一个公民唯一的税号，由纳税人和代扣代缴义务人共同填写税收申请表。每个人的收入和纳税情况都记录在这个税号当中，找工作时会被要求提供税号，同时，10/10税务部门还可以与银行等