农村集体经济组织土地资产会计核算的思考

1/5农村集体经济组织土地资产会计核算的思考农村集体经济组织土地资产会计核算的思考随着农村经济的发展和农村城镇一体化进程的加快，农村集体经济组织的土地作为最基本的生产资料，在现代市场经济中的资本属性越来越重要，其使用权和所有权正以有偿征用、转让、买卖、入股等多种形式参与市场交换，规范农村集体经济组织土地资产的会计核算对完善会计信息，健全民主监督，有着积极的意义。本文依据有关法律、规章制度和规范性文件，对农村集体经济组织的土地资产相关业务的会计核算进行探讨。一、土地资产的业务内容从实际工作来看，按照所有权与经营权的分离程度不同，农村土地资产的业务可以分为，所有权与经营权完全分离和所有权与经营本文由论文联盟HTTP/收集整理权不完全分离的业务，如村集体土地对外投资和村集体土地的对外出租。按业务形式可以分为土地取得、土地租赁、土地投资、土地征用和土地置换等。二、科目设置依据村集体经济组织会计制度，在资产类科目中2/5增设“无形资产”和“累计摊销”科目进行核算。因土地的投入、购入、自行开发和接受捐赠等增加的其他无形资产价值记入科目借方，因对外转让、投资转出等减少的无形资产价值记入科目贷方，期未余额一般在借方，反映土地及其他无形资产剩余价值。“累计摊销”科目对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销进行核算，本科目按无形资产项目设置明细，可按平均年限法分月计提，计入当期管理费用和其他支出。无形资产处置时，原计提的累计摊销要同时转入相关科目。科目期末余额一般在贷方，反映计提的累计摊销额。三、会计核算账务处理按照农村土地业务涉及的环节，会计核算主要围绕农村土地的取得、使用、处置展开。1取得土地通过依法登记取得所有权，这种取得是对目前所拥有的土地进行登记，不需花费任何费用，因此，不进行会计确认，只设置土地资产备查簿进行登记。通过以出让、接受土地投资的方式取得使用权，这两种方式取得的土地一般有明确的使用年限，需要进行会计账务处理。对于以出让方式取得的土地，按支付的出让金和相关税金、费用等全部价款，记忆入“无形资产”科目借方，贷记“银行存款”等科目。3/5通过租入土地，取得土地使用权，村集体经济组织出于建造固定资产、管理、经营等的需要，会从市场中租入土地，应按土地用途不同，将所支付的租赁费分别通过“在建工程”、“经营支出”、“管理费用”和“其他支出”等科目借方进行归集核算，同时贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。2使用土地村集体经济组织使用土地是对土地使用权的利用，主要有对外出租、对外投资及被征占用等方式。有关会计账务处理为对外出租。农村集体经济组织土地租赁，其实质仅仅是通过让渡土地使用权的获取租金，而没有发生土地所有权的变更，因此，对于出租业务不进行资产会计账务处理，应当在收到租金时，确认收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，同时贷记“其他收入”科目。对外投资。村集体以土地对外投资，其实质是以土地的使用权换取股权，应分情况进行处理，若原土地未作价入账，投出土地时，应按照双方合同或协议价，借记“长期投资”科目，同时贷记“公积公益金”科目。在土地收回时，作相反分录。若原土地已作价入账，土地投出时，按合同或协议价，借记“长期投资”科目，贷记“无形资产”，同时差额部分记入“公积公益金”科目。以后土4/5地收回时，作相反会计分录。当获得土地对外投资收益时，借记“银行存款”或“应收款”等科目、贷记“投资收益”科目。征占用。实质是土地使用权的被动出让，在这种情形下，土地是否作价入账，对会计处理没有影响，按所获得的土地补偿费金额，借记“银行存款”或“应收款”等资产类会计科目，贷记“公积公益金”科目，同时，对于土地被征占用过程中所缴纳的有关税金、费用通过“其他支出”科目核算。3处置土地处置土地，是指变更土地的所有权，可分为主动变更和被动变更，主要包括主动进行土地置换和土地被征用两种情形。置换土地，是土地所有权发生变化，要根据在置换中，换入的土地面积和价值是否发生变化，如果均未发生变化或仅土地面积发生变动，那么不进行账务处理，只需在资产备查簿中作登记。如价值发生变化，对换出土地价值与换入土地价值之间的差额，要根据不同情况进行处理对应当收取的差价，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷方按原土地是否已入账，区别进行处理，如未作价入账，记入“公积公益金”科目；如已入账，则记入“其他收入”科目。当换出土地价低于换入土地价值，对应当5/5支付的差价，如原土地未作价入账，借记“公积公益金”科目；如原土地已入账，则借记“无形资产土地所有权”科目，贷记“银行存款”或“应付款”等科目。土地征用，指土地因被征用而致使所有权的转让，应按所获土地补偿费金额，借记“现金