浅析成本会计中的分配问题

1/8浅析成本会计中的分配问题浅析成本会计中的分配问题成本会计的学习过程中有很多关系到分配的问题，首先是各项要素费用在各种产品之间的横向分配，如材料费用的分配，人工费用的分配等；其次是同一种产品的成本在其本月完工产品以及月末在产品之间的纵向分配。涉及到的具体的分配方法有十几种，分配某种费用用可以用哪些方法，这些方法具体的适用范围又是什么，学生掌握起来有一定难度。那么这些分配方法之间有没有相同点或者有什么规律可循呢相关的教材及文献都没有做出详细的说明。笔者以分配的概念为基础，试图总结出所有分配方法都遵循的基本思路以及其命名的基本规律，并通过举例进一步进行说明上述思路和规律，希望对学生的学习有一定的帮助。1分配的概念分配，原始的含义指的是只按一定的标准或规定分。在成本会计中，分配可以分为横向分配和纵向分配。其中，横向分配指的是将几种产品共同耗用的各项要素费用按照一定的标准在相关产品生产成本中分开。纵向分配指的是将同一种产品的各个成本项目在其完工产品与在产品之间分开，如甲产品完工100件，月末在产品50件，其总成本2/8为10000元，其中直接材料5000元，直接人工3000元，制造费用2000元。月末就必须按直接材料、直接人工和制造费用三个成本项目在甲产品的完工产品和在产品之间分开。在计算各种产品成本的过程中必须要先进行横向分配再进行纵向分配。分配的基本思路基本思路无论是上述的横向分配还是纵向分配，其分配的基本思路都是一样的，总结如下确定待分配要素费用及分配对象分配时首先要考虑的就是需要分配的是什么、金额为多少，是要素费用还是成本项目，是共同耗用的材料、燃料还是其他等等；其次要考虑谁来承担这些要素费用或成本项目，是甲产品、乙产品还是同一种产品的完工产品和在产品。通俗来讲就是“分配谁，分给谁”。确定分配标准常用的分配标准主要有三类成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类生产工时，生产工人工资，机器工时等；定额类定额消耗量、定额费用等。计算分配率并进行具体的分配3/8某项费用分配率某分配对象应分配费用该分配对象的分配标准该项费用分配率2相关说明这里一般分配的是各项要素费用、成本项目等价值量，但如果是重量、体积等数量也是成立的，只不过此时得到的是一种消耗量分配率，而不再是费用分配率。这里的分配对象一般是各种产品或者同一种产品的完工产品和在产品，但也可以是相关的受益单位部门。这里的分配标准如本文由论文联盟HTTP/收集整理此之多，遇到具体问题时到底应该如何选择呢其基本原则应该是所选择的分配标准相关性高且资料容易获得，分配标准的相关性越高分配结果越准确。另外三类标准中最常用的分配标准是定额类，所以务必要真正理解定额的概念及其相关计算。1）定额的相关概念。定额是指在当前生产条件下，制定的对于人力、物力、财力的消耗标准。首先所谓的定额一定是人为制定出来的标准，它和实际发生额会有一定的差异；其次，定额的制定一定要结合当前的生产条件，不能随意变化，但当生产条件发生变化时定额也要及时进行修订。消耗定额是指单位产品对于一定物力的消耗量。定额消4/8耗量是指一定数量的产品按照消耗定额计算出的对于物力的总消耗量。工时定额是指生产一件产品耗用的生产工人的时间，定额工时是指生产一定数量的产品耗用生产工人的时间。2）相关概念之间的关系。通过上述概念不难看出有以下关系某产品定额消耗量该产品数量该产品消耗定额某产品定额工时该产品数量该产品工时定额某产品定额费用该产品数量该产品费用定额某产品所耗定额物力费用该产品定额消耗量所耗物力的计划单价某产品所耗定额人工费用该产品定额工时计划的小时工资率某产品所耗定额制造费用该产品定额工时计划的制造费用分配率综上可以看出“定额”指的是单位产品的耗用数量或费用，而“定额”指的是一定数量的产品的耗用数量或者费用。另外产品耗用的数量乘以耗用对象的计划单价得到的就是产品耗用的价值量。成本会计中分配方法非常多，名字也是各种各样，但分配方法在命名上却有一个规律，就是“分配标准比例法”，如材料分配中的“定额消耗量比例法”指的就是以产5/8品消耗材料的定额消耗量作为分配标准的一种分配方法等。举例例1东方公司生产甲乙两种产品，共同耗用A材料26400千克，每千克计划单价为10元，共计264000元。生产甲产品600件，乙产品400件，甲产品A材料的消耗定额为30千克，乙产品A材料消耗定额为15千克。求甲乙两种产品应分配的A材料费用。分析按照分配的基本思路可知分配对象为甲、乙两种产品，已知产品消耗定额和产品的数量即可计算出产品的定额消耗量，故分配标准可以是定额消耗量，所以采用的分配方法叫“定额消耗量比例法”。那么待分配的是什么呢究竟是26400千克，还是264000元呢前面说明提到过，其实都可以。定额消耗量比例法分配对象为数量，即26400千克甲产品A材料定额消耗量6003018000乙产品A材料定额消耗量400156000A材料消耗量分配率26400甲产品应分配A材料的数量1800019800乙产品应分配A材料的数量60006600甲产品应分配A材料的费用19800101980006/8乙产品应分配A材料的费用66001066000分配对象为价值量，即264000元。甲产品A材料定额消耗量6003018000乙产品A材料定额消耗量400156000A材料费用分配率26400011甲产品应分配A材料的费用1800010198000乙产品应分配A材料的费用60001166000两种做法的比较首先，通过上述计算不难看出两种做法的思路是一样的，计算结果也是相同的；唯一的区别是前者针对A材料的数量进行分配，而后者是针对A材料的费用进行分配。其次，两种做法各有优缺点，前者分配的过程中可以从数量的角度看到定额执行的情况，但计算过程稍显复杂；而后者刚好相反，计算简单，但无法显示实际数量与定额的差别。例2某企业生产甲产品，本月完工750件，月末在产品300件，月初在产品成本为直接材料1200元，直接人工2400元，制造费用为2600元；本月生产费用分别为直接材料3000元，直接人工6000元，制造费用10000元材料在生产开始时一次性投入，月末在产品的完工程度为30。要求计算本月完工产品及月末在产品的成本。分析按照分配的基本思路可知待分配费用应该是7/8甲产品的直接材料、直接人工和制造费用合计，分配对象应该是甲产品的完工产品与在产品。已知在产品的投料程度为100，完工程度为30，可知在产品的约当产量，故分配标准应该是产品的约当产量，故采用的分配方法叫“约当产量比例法”。3约当产量比例法用于分配直接材料的在产品的约当产量300100300用于分配直接人工的在产品约当产量3003090直接材料费用分配率直接人工费用分配率10制造费用分配率1完工产品应分配的直接材料75043000月末在产品应分配的直接材料30041200完工产品应分配的直接人工750107500月末在产品应分配的直接材料9010900完工产品应分配的制造费用7501511250月末在产品应分配的制造费用90151350完工产品成本合计300075001125021750月末在产品成本合计120090013503450分配时应注意的问题在实际问题的分配时，分配率往往是除不尽的，所8/8以此时一般要求四舍五入保留四位小数。最重要的是后续具体分配时不可以完全参照上述的基本思路，用分配对象的各自标准乘以算出的分配率，由于前面四舍五入的问题会导致分配出来的结果相加不等于待分配的费用，