浅析事业单位会计适应新准则核算的若干问题

1/9浅析事业单位会计适应新准则核算的若干问题浅析事业单位会计适应新准则核算的若干问题按照十八届三中全会关于“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”的战略部署，财政部在2016年10月23日发布了政府会计准则基本准则。准则建立了政府会计核算中的预算会计和财务会计既有区别又互相衔接的体系，确立了预算会计“3要素”和财务会计“5要素”的核算内涵及确认标准。同时构建了新的政府财务报告体系，极大的拓展了财务会计权责发生制的应用和提升了其在政府会计体系中的地位。准则的实施将会进一步科学、全面、准确反映政府资产负债和成本费用，强化政府资产管理、债务控制，有利于降低行政成本、提高行政效率，防范财务风险。随着准则及配套指南等新的法规和制度的发布与实施，政府会计核算和财务报告方式将发生重大变化。现行事业单位会计制度已先于2016年开始实行，与准则存在差异，不完全适应准则的要求。笔者结合实际工作本文由论文联盟HTTP/收集整理中的若干核算问题进行简单的分析，为完善制度作些微探讨。一、事业单位会计核算若干问题及分析2/9存货的核算事业单位购进存货时增加存货，同时减少银行存款或者增加应付账款。在发出存货时结转成本列入事业支出，同时减少存货。准则的预算会计以预算资金的拨付为预算支出确认的标准，即以银行存款减少金额，列入预算支出。制度采用权责发生制能够比较全面及时反映单位资产情况，但不符合准则的预算会计核算要求，存在时间性差异。应收款项的核算自筹经费或者差额补助的事业单位在存货发出时，往往对应产生应收款项。但是按照制度，不能挂应收账款同时计事业收入，而要等到财政返拨经费时增加银行存款列入事业收入。此时事业收入的确认采用现金收付制符合准则要求。但是应收账款往往只做备查记录不入账，严重低估资产价值。负债的核算目前政府财务信息使用者对于政府债务的关注度越来越高，有必要对债务或者潜在的支付义务纳入报告范围，以便全面评价事业单位的财务状况，而事业单位会计制度对于担保等或有负债不确认。3/9另外，确认的债务则基本按照权责发生制列入事业支出，待到实际支付时再冲减负债。与准则确认的预算支出又存在时间性差异。以上问题反映出制度采用两种核算标准混合使用，如费用支出多采用权责发生制而收入采用现金收付制等，往往顾此失彼，难以全面客观反映事业单位的财务状况和运行成果，达不到准则的要求。二、遵循新准则解决核算矛盾的思路新准则的体系已经明确了两条核算的路线，既要真实准确的反映预算执行情况，又要全面完整的反映单位资产负债状况。即要对事业单位的经济事项在预算和财务两个维度都要反映，对涉及预算执行的事项采用权责发生制和现金收付制同时核算。两种核算标准实质是不同角度的视角，可以做到并行不悖、互不干扰，逻辑上比混合使用更加清晰明确。现在会计核算已经普遍使用电算化，会计信息系统长于对于多重角度的会计信息进行归集分类。可以在会计信息系统中做好设定，事业单位所有经济事项都采用权责发生制核算，而涉及预算执行的经济事项必须同时采用现金收付制进行辅助核算，在系统中设置两个维度的会计核算体系。按照新准则设置会计要素及对应会计科目。4/91预算会计3要素为预算收入、预算支出、预算结转结余。具体设置会计科目，将“财政补助收入”设置为“预算收入”的总账科目，将“财政补助支出”设置为“预算支出”的总账科目，将“财政补助结转结余”设置为“预算结余”的总账科目，依次对应预算会计3要素。设置“预算资金”总账科目，下设“零余额账户用款额度”、“银行存款”和“库存现金”等明细科目。“预算资金”与“财政补助结转结余”科目余额相等，借贷方向相反。2财务会计5要素为资产、负债、净资产、收入及费用。设置“事业收入”、“事业支出”总账科目对应财务会计的“收入”、“费用”要素。资产、负债、净资产按现制度设置科目。会计核算以权责发生制为主，严格限定现金收付制的应用范围，仅当涉及预算资金的事项发生时采用现金收付制核算。对涉及预算资金的经济事项采用两种标准同时核算，即采用双分录记账互不干扰，分别反映。权责发生制和现金收付制通过“预算资金”科目衔接。5/9会计信息系统以按权责发生制核算的财务会计为基础，在涉及预算资金增减变动的情况下，需要同时采用预算会计的现金收付制核算，进行双分录处理。会计信息系统和国库集中支付系统能够衔接并相互验证。涉及预算执行的经济事项，设置预算会计和财务会计的同时核算，具体在“预算资金”科目上，使用“预算会计科目”进行双分录辅助核算。以“预算资金”科目为纽带，衔接预算会计和财务会计。三、前述问题的具体核算及会计分录存货的核算1使用银行存款购进存货DR存货XXXCR银行存款XXX同时DR财政补助支出XXXCR预算资金银行存款XXX2发出存货DR事业支出XXXCR存货XXX预算会计不反映。应收款项的核算6/91存货发出时确认应收款项DR应收帐款XXXCR事业收入XXX预算会计不反映。2财政返拨经费时DR银行存款XXXCR应收帐款XXX同时DR预算资金银行存款XXXCR财政补助收入XXX负债的核算1DR事业支出XXXCR应付账款XXX预算会计不反映。2清偿负债时DR应付账款XXXCR银行存款XXX同时DR财政补助支出XXXCR预算资金银行存款XXX四、其他部分经济事项的核算及会计分录按照上述解决问题的思路，笔者对事业单位其他常见的部分经济事项也分析提出相应具体的核算方法及会计分录如下7/9取得财政拨款DR银行存款XXXCR事业收入XXX同时DR预算资金银行存款XXXCR财政补助收入XXX拨付财政资金DR事业支出XXXCR银行存款XXX同时DR财政补助支出XXXCR预算资金银行存款XXX上缴财政结余资金现行制度已经划分出“财政结转结余”，但按照前述核算思路，采用双分录核算预算资金，故使用“事业结余”科目反映，以示区别。DR事业结余XXXCR银行存款XXX同时DR财政结转结余XXXCR预算资金银行存款XXX存出保证金DR其他应收款XXXCR银行存款XXX同时DR财政补助支出XXX8/9CR预算资金银行存款XXX收回保证金DR银行存款XXXCR其他应收款XXX同时DR预算资金XXXCR财政补助支出XXX期末结转预算会计收支科目财务会计科目建议不做期末结转，年末统一结转。DR财政补助收入XXXCR财政补助结转结余XXXDR财政补助结转结余XXXCR财政补助支出XXX经过以上会计处理后预算会计中“财政补助结转结余”科目和“预算资金”科目的余额相等，和财务会计中“银行存款”、“零余额帐户