刍议会计报表审计中重要性水平的确定

1/5刍议会计报表审计中重要性水平的确定注册会计师在对企业会计报表的审计中应当运用重要性原则，合理确定重要性水平。其目的一是考虑审计风险；二是考虑审计成本；三是为了提高审计效率。为了使注册会计师在执行对企业会计报表审计过程中保持应有的职业谨慎，有必要充分运用好审计重要性原则，笔者就此谈点肤浅认识。一。重要性水平合理确定判断的基础“独立审计具体准则第10号审计重要性”第12条规定“注册会计师应当合理选用重要性水平的判断基础，采用固定比率，变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额，净资产、营业收入、净利润等。“根据这一规定，重要性水平的判断基础有资产总额等四项，注册会计师应当合理选用。例如，当被审计单位净利润接近于零时，不应将净利润作为重要性水平的判断基础；当被审计单位波动幅度较大时，不应将当年的净利润作为重要性水平的判断基础，而应选择近年的平均利润；当被审计单位属于劳动密集型企业时，不应将资产总额，净资产作为重要性水平的判断基础。重要性水平的计算方法有固定比率，变动比率两种1。固定比率法。采用固定比率法的计算公式2/5判断基础固定比率重要性金额如资产总额1000万元重要性水平110万元，则确认10万元以上为应查的重要性金额，10万元以下即为非重要性金额。固定比率的参考标准净利润的510；资产总额的0。51；净资产的1；营业收入的0。51。对亏损企业或微利企业，选用重要性水平指标时应慎重。对负债事项重要性金额的确认，可通过分配方法；如企业期末负债总额为1200万元，所有者权益总额为400万元，会计报表整体重要性金额确认为资产总额1600万元116万元；则负债重要性金额为16万元1200万元/1600万元12万元。各项判断基础适用范围，“营业收入”、“净利润”一般适用于流通企业；“资产总额”一般适用于生产企业；“净资产”一般适用于其他行业。2。变动比率法。采用此种方法时，对规模较大的企业，允许的错漏报金额相对比例小；对规模较小的企业，允许的错漏报金额相对比例大。如某著名国际会计公司根据表一计算确定重要性水平。表一3/5高于但低于重要性水平的金额03万元00。059N3万元10万元17800。03110万元30万元700。0211000万元000万元855000。0043000万元1亿元10000。00313例如表一某公司当年的营业收入1398。40万元，资产总额2134。80万元，或确定按资产总额2134。80万元计算，经查对表一计算确定重要性水平的金额为8。55万元0。004613。77万元。为此，以整数14万元确认为重要性水平的金额。又如某些会计师事务所建立的重要性水平的计算原则是根据资产总额或营业收入总额两项中较大的一项确定一个变动百分比。表二资产总额或营业收入总额中较大的一项百分比12500万元假如某公司期末资产总额为5800万元，当年营业收入为6000万元，确定重要性水平金额为90万元。4/5二。账户或交易层次重要性水平“独立审计具体准则第10号审计重要性”第15条规定“注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。”从这条准则规定可以看出，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。同时第16条又强调指出，“注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。”1。分配的方法。通常采用资产负债表的分配方法，分配对象一般是资产负债表各账户。如注册会计师判断企业重要性水平金额。期末资产总额14000万元，重要性水平为1，重要性金额为140万元，即资产账户可容忍的错报和漏报金额140万元。分配见表三。表三项目资产金额重要性水平重要性金额甲方案乙方案现金0015/5应收账款10012125存货00140固定资产000170总计140001140140说明表三甲方案按1比例分配。一般来说，注册会计师要对其进行修正，由于应收账款，存货错漏报收的可能性较大，故重要性水平要高些。乙方案是对甲方案的修正。假定经审核存货的漏报的重要性金额定在70万元，现金和固定资产分别按比例降为2。8万元和42万元，应收账款略提高为25。20万元。对甲方案的修正是由注册会计师根据被审企业的内控管理的现状结合专业判断确定。2。不分配方法。某一项境外会计师事务所规定各账户或交易的重要性水平为会计报表重要性水平的1/61/3，假设会计报表重要性水平为90万元，确定应收账款的重要性水平为这一金额的1/3