从个案分析探讨农村信用社的税收征管策略

1/9从个案分析探讨农村信用社的税收征管策略税收政策的有力支持，是使农村信用社改革得以稳步推进的重要措施。为了深化农村信用社改革，改进农村金融服务，让农村信用社在支持“三农”发展，促进社会主义新农村建设中发挥更大作用，国家出台了一系列税收优惠政策，按照国务院办公厅关于进一步深化农村信用社改革试点的意见（国办发201666号）的规定，和省深化农村信用社改革试点方案精神。从2016年元月1日起，我省农村农村信用社按3的税率征收“金融保险业”营业税。这些政策的出台，对农村信用社的深化改革起了积极的促进作用，但通过对农村信用社的税收检查，发现农村信用社在涉税政策把握和一些涉税业务的处理上仍然存在不少问题。稽查人员在对我县某一农村信用社进行税收汇缴检查时，所反映出来的诸多问题，不仅具有个案的典型性，更带有农村信用社涉税问题的普遍性。本文就在检查中所遇到的主要涉税问题作一分析，以供税收征管部门参考。一、涉及地方税种的相关收支处理混乱，涉税政策界定不清。营业税方面1、汇费冲减邮电费420元，销售现金支票、帐单等收入冲减印刷费120元。金融机构办理结算业务收取的手续费，一般表现为三部分纯劳务的手2/9续费、邮电费和工本费。由于金融机构的邮电费、凭证的工本费是定期一次付清，并在支付时已作了营业费用处理，因此在收到这些收入时，一般在营业费用的相应科目邮电费、印刷费中作相应的冲抵，导致这两部分没有申报营业税。按照中华人民共和国税收征收管理法第五条规定，纳税人的营业额包括提供应税劳务向接受劳务方收取的全部价款包括代收代垫的价外加价等收费。2、代扣个人储蓄利息个人所得税手续费收入1200元，结算罚款500元，未申报应缴税收。代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入，应按国税发200132号关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知规定缴纳营业税。结算罚款，是金融机构在办理业务过程中，因客户未信守结算制度而向客户加收的手续费。金融机构作为企业，并不具备处罚客户的行政权力。所以所谓的罚款，其实是因客户未信守有关规定，导致金融机构多提供了应税劳务而向客户加收的价款，也应并入营业额中征收营业税。3、在“其他应付款”科目中，列支收贷手续费21000元、法院收贷手续费4000元、两呆手续费6500元，直接冲转“利息收入”。按金融企业会计制度（财会200149号）规定，对收贷手续费支出（或代办员工资）应从“手续费支出”中核算列支，不应直接冲抵利息收入科目，从而少申报利息收入营业税。3/94、发生应收未收利息53120元，未列入营业税申报。该信用社对贷款利息收入的计算均按收付实现制来进行会计核算和税收申报。财税2002182号财政部国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知从2002年元月日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款）后，凡在规定的应收未收利息核算期限内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款利息至结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。个人所得税方面1、企业全年共发放各种工资奖金补贴万元，其中“应付工资”科目记入万元，其余万元支付职工的个人补贴（定额误餐补贴、菜蓝子补贴、差旅费津贴及通讯补助等）则分别记入“应付福利费”、“其他应付款”等科目。少扣缴个人所得税3886元。税法所称福利费免税，是指由于某些特殊事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定，从提留的福利费或工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。企业单位从福利费和工会经费中支付的人人有份的补贴、补助均应按规定征税（省地方税务局关于进一步明确人个人所得税有关业务问题的通知地税发1999148号）。不征税的误餐补助，是指按财4/9政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工薪所得征收个人所得税（财政部、国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知财税字199582号）。2、从“营业费用”和“其他费用”科目中列支职工深圳收贷费用4000元（据了解是企业组织职工到深圳旅游开支），少扣缴个人所得税375元。根据财税201611号财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知规定，对商品营销活动中，企业和单位对企业雇员享受免收旅差费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等）应当与当期的工薪合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。3、社员股金分红35620元（其中现金支付20000元，挂“其他应付款”15620元），未扣缴个人所得税。根据中华人民共和国个人所得税法第六条规定利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额，并由支付所得的单位履行代扣代缴义务。（94）财税字第020号财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知第四条规定对个人从基供销社、农村信用社取得的利息或股息、红利收入是否征收个人所得税，由各省、自治区、5/9直辖市税务局报请政府确定，报财政部、国家税务总局备案。此后由于省局一直没有相关的文件出台，所以对此项个税的征收，仍按中华人民共和国个人所得税法第六条规定执行。另外，根据国税函1997686号国家税务总局关于利息、股息、红利所得征税问题的通知规定扣缴义务人将属于纳税义务人应得的利息、股息、红利收入通过往来会计科目分配到个人名下，收入所有者有权随时提取，此种情况下，即应为所得的支付，应按税法规定及时扣缴税款。印花税方面企业年度固定资产增加115900元，股本金增加53200元，未列入印花税申报。记载资金的帐本按固定资产原值和自有流动资金总额贴花，以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的，增加部分应按规定贴花（中华人民共和国印花税暂行条例第八条（88）财税字第255号）。房产税方面派出所免费提供给信用社车库一间，使用期一年（据核实，该车库的房产原值为30000元）未申报房产税。根据税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定（税务总局（86）财税地字第008号文检发）规定，纳税人和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代缴房产税；企业单位的房产无租给免税单位使用，在无租期间暂免征收房产税。二、发票管理违规操作现象普遍该信用社在发票的使用上还比较混乱，在收付款6/9项的帐务处理上“白条”现象还较为严重。1、用零星费用付款单支付材料打印费4000元。2、“白条”支付收贷手续费21000元，法院手续费4000，两呆手续费6500元。3、“白条”收取房租12000元，汇费冲减邮电费420元。中华人民共和国发票管理法第二十条规定销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营行为收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，付款方向收款方开具发票（特殊情况是指收购单位和扣缴义务人支付个人款项时开具的发票）。零星费用付款单是为了方便企事业单位用于支付一些购买零星自用的免税农产品而发放给单位的自填发票。其金额也是控制在千元以下的版面，目的是为了减少企事业单位财务单据的“白条”现象，规范税务发票的管理。而企业用此发票开具属于应税劳务的打印费，既未按规定开具发票，又在客观上促使了对方偷逃了应纳的税款。依据关于违反发票管理法规行为的处罚规定（地税发199716号文）规定开具票物不符发票，或以其他单据或“白条”代替发票开具，每份处以四佰元罚款；应取得而未取得发票，每份处以一佰元罚款。还有一点要强调说明的是，对于纳税人因没有按规定开具、取得发票而偷漏的税款，税务机关可以对其处以偷税数额一倍以上、三倍以下的罚款（偷税案件行政处罚标准（试行）国税稽函2000107/9号）。鉴于以上问题的出现，为了更有效地加强农村信用社的税收征管，笔者在此提醒税收征管部门应重视以下几点1、注意督促税收检查后企业的帐务调整。企业在涉税科目的帐务处理上之所以出现那么多的纰漏，大多是对企业的财务制度、会计制度以及税收法律法规制度的理解产生了偏差。税务检查的目的并不在于查出多少问题，而是通过检查，提出问题，促其改正，以最终达到规范化管理的效果。检查后企业的帐务调整，不仅是纠正已发生的错误帐务处理，更多的是能为企业以后的帐务处理提个醒。企业也因此可以通过纠正错漏帐目，保证会计核算资料的真实性，使会计核算资料与税务管理资料保持一致，从而促进企业财务管理的良性发展。2、加强税收政策的宣传力度。企业在税务检查中暴露出来的这些问题，很多是因为税收政策的掌握不够，理解上产生偏差。其中一些如对应缴营业税的“结算罚款”的处理、应缴个税的“免费旅游”以及应纳房产税的“无租使用免税单位房产”的税务处理。这些都是些专业性很强的政策把握问题，即使是税务人员本身，有时也难以一时间对其准确定性。因此，不仅要求税务干部自身要加强业务的学习，在熟练掌握的同时，也要大力地向企业宣传这些政策法规知识，对其进行定期或不定期的纳税辅导，帮助企业完善财务管理制度，掌握法律政策，规范其经营行为，提高企业的财务8/9核算、经营管理和经营决策能力。3、充分利用好纳税评估的查前辅导作用。纳税评估，一方面是纳税服务的延伸和拓展，是加强税务机关与纳税人亲和关系的一个有效载体；另一方面，可以解决“疏于管理，淡化责任”的问题，达到减少税款流失的目的。它是介于企业纳税申报之后，税务稽查之前的一种税务内部管理行为，目的在于促进纳税人真实、准确、合法地进行纳税申报，其实质也是对企业纳税的一种辅导和规范行为，对评估出的一般性非故意偷税问题，企业可以自查补报处理。这样一来，一方面可以提高税务机关的税源监控能力，增强管理信息的综合利用效果，降低异常申报率，堵塞管理漏洞；另一方面，也可以促进纳税人财务管理的规范化，尽量能让其免除税务稽查的处罚责任，达到以征促管的目的。4、强化发票的管理发票作为经济生活中基本的商事凭证，以其在财务核算和维护正常社会经济秩序方面的重要作用，理应成为税务部门强化税收监管的重要依据。企业在发票使用和管理中出现的诸多问题，不但容易导致国家税款的流失，也会造成企业内部会计核算资料的失真。因此，应当采取有效措施，加强发票的管理，实行“严查重罚”规定所有纳税人在销售商品、提供服务时，必须按规定开具国家规定的正规发票，不得以任何理由拒开发票，对拒开发票的纳税人，直接消费者或其他社会公民均可以向税务部门举报，9/9税务机关给予