《税法》教材0101

第一章税法总论本章内容结构8节第一节税法的概念第二节税法在我国法律体系中的地位第三节税收法定原则第四节税法要素第五节税收立法与我国现行税法体系第六节税收执法第七节依法纳税与税法遵从第八节国际税收关系本章考情分析本章作为税法课程的基础知识，在历年考试大纲中均为能力等级1级，考试中题型均为选择题，分值在125分。本章内容讲解第一节税法的概念知识点税法及其特征考情分析近三年无考点一、税收与现代国家治理1税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。2税收在现代国家治理中发挥重大作用（了解）3特征强制性、无偿性、固定性二、税法及特征1含义税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税法内容主要包括各税种的法律法规以及为了保证这些税法得以实施的税收征管制度和税收管理体制。2特征义务性法规；综合性法规“义务性”是由税收的无偿性、强制性决定的；“综合性”是由税收分配关系和税收法律关系的复杂性所决定的。税法与税收关系税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。二者关系概括为有税必有法，无法不成税。第二节税法在我国法律体系中的地位知识点税法在我国法律体系中的地位考情分析近三年无考点一、税法的地位1税法属于国家法律体系中一个重要部门法，它是调整国家与各个经济单位及公民个人分配关系的基本法律规范。2性质上属于公法。3税法是我国法律体系的重要组成部分。二、税法与其他法律的关系1税法与宪法的关系宪法第五十六条、第三十三条“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”。“中华人民共和国公民在法律面前一律平等”。2税法与民法的关系区别民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿；税法带有明显的国家意志和强制，调整方法主要采用命令和服从的方法。联系当税法的某些规范同民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。当涉及税收征纳关系时，一般应以税法的规范为准则。3税法与刑法的关系刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有一定的联系。4税法与行政法的关系联系税法具有行政法的一般特性。区别税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，一般行政法不具备；行政法大多为授权性法规，而税法是义务性法规。【例题单选题】下列法律中，明确规定“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务”的是（）。A中华人民共和国宪法B中华人民共和国民法通则C中华人民共和国个人所得税法D中华人民共和国税收征收管理法正确答案A答案解析中华人民共和国宪法第五十六条规定中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。第三节税收法定原则知识点税法原则考情分析2014年考点一、税法的原则税法的原则反映税收活动根本属性，是税收法律制度建立的基础。包括税法基本原则和税法适用原则。党的十八届三中全会决定中提出“落实税收法定原则”，首次在党的文件中明确提出这一最根本的税法原则。原则内容要点核心基本原则1税收法定原则税法主体的权利义务法定、要素法定。内容包括税收要件法定原则和税务合法性原则2税法公平原则税收负担必须根据纳税人的负担能力分配，负担能力相等，税负相同3税收效率原则包括经济效率和行政效率（一）基本原则其他基本原则4实质课税原则应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式续表原则内容要点1法律优位原则（1）含义法律的效力高于行政立法的效力（2）作用主要体现在处理不同等级税法的关系（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的2法律不溯及既往原则（1）含义一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法（2）目的维护税法的稳定性和可预测性3新法优于旧法原则（1）含义新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法（2）作用避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱4特别法优于普通法原则（1）含义对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定效力高于一般规定的效力（2）应用居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法5实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力（二）税法的适用原则（6个）6程序优于实体原则（1）含义在诉讼发生时，税收程序法优于税收实体法适用（2）目的确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库【考题单选题】（2014年）下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。A税收公平原则B税收效率原则C实质课税原则D税收法定原则正确答案D答案解析税法的核心基本原则是税收法定原则。【例题多选题】下列关于税法原则的表述中，正确的有（）。A新法优于旧法原则属于税法的适用原则B税法主体的权利义务必须由法律加以规定，这体现了税收法定原则C税法的原则反映税收活动的根本属性，包括税法基本原则和税法适用原则D税法适用原则中的法律优位原则明确了税收法律的效力高于税收行政法规的效力正确答案ABCD知识点税收法律关系考情分析近三年无考点一、税收法律关系的构成三方面内容1权利主体（1）双主体对征税方税务、海关、财政对纳税方；采用属地兼属人原则（2）权利主体双方法律地位是平等的，但权利和义务不对等2权利客体征税对象3关系的内容征、纳双方各自享有的权利和承担的义务二、税收法律关系的产生、变更与消灭税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。三、税收法律关系的保护税收法律关系的保护对权利主体双方是平等的。【例题单选题】下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（）。A税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系B税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等C代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一D税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成正确答案C答案解析选项A，税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系；选项B，税收法律关系中权利主体双方法律地位平等；选项D，税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的。第四节税法要素知识点税法要素考情分析近三年无考点税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。重点有一、纳税人1含义是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人2范围自然人、法人、其他组织；居民纳税人和非居民纳税人；纳税人与负税人、扣缴义务人关系二、征税对象即纳税客体1含义指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。2重要作用是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。3与课税对象相关的两个概念概念含义与课税对象关系作用或形式（1）税目税法中对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。对课税对象质的界定1明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目2贯彻国家税收调节政策的需要1价值形态（从价计征）即按征税对象的货币价值计算，如增值税（2）税基（计税依据）是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。对课税对象量的规定2物理形态（从量计征）即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税三、税率税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有税率形式含义形式及应用举例（1）比例税率即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。单一比例税率（如车辆购置税）差别比例税率（如城市维护建设税）幅度比例税率（如营业税娱乐业税率）（2）累进税率征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）超率累进税率（如土地增值税）续表税率形式含义形式及应用举例（3）定额税率按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。如城镇土地使用税、车船税等【提示】有的税采用两种税率【考题多选题】下列各项中，采用比例税率征收的有（）。A营业税B消费税C城镇土地使用税D城市维护建设税正确答案AD答案解析选项B，消费税采用比例税率同时也有定额税率；选项C，城镇土地使用税采用定额税率。四、纳税期限关于税款缴纳时间方面的限定。2相关的三个概念（1）纳税义务发生时间是指应税行为发生的时间。（2）纳税期限每隔固定时间汇总一次纳税义务税额的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。（3）缴库期限税法规定的纳税期限界满之时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。纳税期限（3个）纳税义务发生时间纳税期限缴库期限例销售货物（增值税）2016312开具发票价款100万税款17万【例题多选题】下列关于税收实体法构成要素的说法中，正确的有（）。A纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是实际负担税款的单位和个人B征税对象是税法中规定的征税的标的物，是国家征税的依据C税率是对征税对象的征收比例或征收额度，是计算税额的尺度D税目是课税对象的具体化，反映课税对象质的规定正确答案BCD答案解析选项A，纳税人和负税人是有时一致有时不一致的。第五节税收立法与我国现行税法体系知识点税收立法考情分析2013考点一、税收管理体制的概念是在各级国家机构之间划分税权的制度。税收管理权限按大类可划分为税收立法权和税收执法权。二、税收立法原则1从实际出发的原则2公平原则3民主决策的原则4原则性与灵活性相结合的原则5法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则三、税收立法权及其划分（一）税收立法权划分的种类第一，可以按照税种类型的不同来划分。第二，可以根据任何税种的基本要素来划分。第三，可以根据税收执法的级次来划分我国的税收立法权的划分就是属于此种类型。（二）我国税收立法权划分的现状第一，中央税、中央与地立共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。第二，依法赋予地方适当的地方税收立法权。关注其中的4、6项四、税收立法机关分类立法机关形式举例全国人大及其常委会正式立法法律企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法税收法律全国人大及其常委会授权立法暂行条例增值税暂行条例消费税暂行条例营业税暂行条例等国务院税收行政法规税收征收管理法实施细则、房产税暂行条例等税收法规地方人大（目前只有海南省、民族自治区）税收地方性法规条例、暂行条例、实施细则财政部、税务总局、海关总署税收部门规章增值税暂行条例实施细则、税收代理试行办法等税收规章省级地方政府税收地方规章办法、规则、规定房产税暂行条例实施细则等【例题单选题】下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（）。A中华人民共和国个人所得税法B中华人民共和国消费税暂行条例C中华人民共和国企业所得税法实行条例D中华人民共和国消费税暂行条例实施细则正确答案D答案解析选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。五、税收立法、修订和废止程序税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段1提议阶段；2审议阶段；3通过和公布阶段。知识点我国现行税法体系考情分析近三年无考点一、税法分类划分标准税法分类1税法的基本内容和效力税收基本法和税收普通法2税法的职能作用税收实体法和税收程序法3税法征收对象商品和劳务税税法，所得税税法，财产、行为税税法，资源税税法、特定目的税税法。4行使税收管辖权国内税法、国际税法、外国税法二、现行税法体系我国现行税法体系由税收实体法和税收征收管理法律制度构成。1税收实体法体系由18个税收法律、法规组成，它们按性质作用分五类。【要点】我国目前税制是以间接税和直接税为双主体的税制结构。商品和劳务税类（间接税）包括增值税、消费税、营业税、关税主体税所得税类（直接税）包括企业所得税、个人所得税财产和行为税类包括房产税、车船税、印花税、契税资源税类包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税非主体税特定目的税类包括城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税、船舶吨税2税收程序法体系税收征收管理法律制度，包括税收征收管理法、海关法和进出口关税条例等。（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照全国人大常委会发布实施的税收征收管理法执行。（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照海关法及进出口关税条例等有关规定执行。【要点】税收实体法和税收征收管理的程序法的法律制度构成了我国现行税法体系。【例题多选题】下列各项中，属于我国现行税法的有（）。A税收基本法B企业所得税法C进出口关税条例D中央与地方共享税条例正确答案BC答案解析我国目前尚未制定税收基本法，也没有出台中央与地方共享税条例。第六节税收执法知识点我国现行税收执法考情分析2014年、2015年考点一、税收执法权范围税收执法权包括税款征收管理权、税务检查权、税务稽查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权（税务行政处罚）。二、税务机构设置和税收征管范围划分征收机关征收税种国税局系统增值税、消费税、车辆购置税；企业所得税；银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、企业所得税等地税局系统营业税、城建税（国税局征的除外）、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税等。海关系统关税、船舶吨税、进口环节增值税和消费税【提示】关于企业所得税征收机关自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。【考题单选题】（2012年）下列关于我国现行税收征收管理范围划分的表述中，正确的是（）。A车辆购置税由地方税务局系统负责征收和管理B各银行总行缴纳的印花税由国家税务局系统负责征收和管理C地方银行缴纳的企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理D地方所属企业与中央企业新组成的股份制企业缴纳企业所得税，由地方税务局系统负责征收和管理正确答案C答案解析选项A，车辆购置税由国税系统负责征收和管理；选项B，印花税统一由地方税务系统负责征收和管理；选项D，自2009年1月1日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国税局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地税局管理。但是，银行，保险公司的企业所得税由国税局管理。三、税收收入划分（1）中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。（3）中央政府与地方政府共享收入包括4大税2小税增值税、营业税和城市维护建设税（各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）、企业所得税、个人所得税、资源税（海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府）。【提示1】印花税201611起全部调整为中央税。【提示2】了解深化国税、地税征管体制改革方案合理划分征管职责；明确地税对收费基金等的征管职责。【考题多选题】（2014年）某汽车制造企业缴纳的下列税种中，应向国家税务局系统申报缴纳的有（）。A消费税B车辆购置税C城镇土地使用税D城市维护建设税正确答案AB答案解析城镇土地使用税和城市维护建设税，是由地税系统负责征管的。【考题单选题】（2015年）下列税种中属于中央政府与地方政府共享收入的是（）。A耕地占用税B个人所得税C车辆购置税D土地增值税正确答案B四、其他税收执法权关注税务行政处罚的种类应当有警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。第七节依法纳税与税法遵从知识点依法纳税与税法遵从考情分析2015年考点一、税务行政主体、税务行政管理相对人的义务和权利征纳双方义务权利1税务机关和税务人员税务机关应当广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务等负责税收征收管理工作等2纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款等纳税人依法享有申请减税、免税、退税的权利等【考题多选题】（2015年）下列各项中属于纳税人权利的有（）。A要求税务机关保护商业秘密B对税务机关作出的决定，享有陈述权、申辩权C有权控告和检举税务机关、税务人员违法违纪行为D依法申请减免税权正确答案ABCD二、税务代理等税务服务是税法遵从的重要途径税务代理是指税务代理人在国家法律规定的代理范围内，以代理机构的名义，接受纳税、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代其办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。税务代理作为民事代理中的一种委托代理，特点表现为公正性；自愿性；有偿性；独立性；确定性。三、税务筹划是纳税人的一项权利1税收筹划有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为2税收筹划有助于税收法律法规的完善3税收筹划有助于实现纳税人利益最大化4税收筹划有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高5税收筹划有助于税务服务行业的健康发展6从长远和整体上看税收筹划有助于国家增加税收第八节国际税收关系知识点国际重复征税考情分析近三年无考点（2015年教材新增）一、税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个国家在征税方面的主权范围。划分税收管辖权的原则属地、属人两大原则三种类型含义属地原则地域管辖权一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。居民管辖权一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。属人原则公民管辖权一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。【解析】居民、公民概念不仅包括个人，也包括法人、团体、企业或公司。二、国际税收是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。国际税收不同于国家税收，也不同于涉外