预算会计实务（第四版）16-属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库

属于小规模纳税人的事业单位购进材料并已验收入库，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；领用出库时，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。属于一般纳税人的事业单位，购入非自用材料并已验收入库时，应按照采购材料增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税进项税额”科目，按购进材料的采购成本不含税价借记本科目，按实际支付的金额贷记“银行存款、“应付账款”等科目。领用出库时，按采购成本不含税价借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。事业单位应按材料的种类、品种和规格设置明细科目。“材料”科目的期末借方余额反映事业单位实际结存数额。事业单位发出的材料，由于同一种材料每次进料的时间、来源不同，其入账单价也不尽相同，因此对于发出的材料也存在一个计价问题。事业单位发出材料的计价可采用先进先出法或加权平均法。1先进先出法先进先出法是假设以先入库的材料先出库并依次按入库单价登记发出材料金额的方法。例如，某事业单位年12月1日甲材料月初余额为50千克，每千克10元；12月7日购入400千克，每千克11元；12月10日办公室领用200千克。采用先进先出法计算12月10日领用材料价格为5010150112150元。2加权平均法加权平均法是以月初库存材料总金额与本月收入材料总金额之和，除以月初库存材料数量与本月收入材料数量之和，求得材料平均单价，作为发出材料计价的标准见表154，其计算公式如下月初库存该种材料总金额本月收入该种材料总金额某种材料平均单价月初库存该种材料数量本月收入该种材料数量为了简化手续，事业单位随买随用的零星办公用品，可在购进时直接列作支出，不在材料中核算。事业单位采购材料，经保管员验收无误入库时，即在原始单据上加盖“验收”戳记，并填制“验收单”见表151，一式两联，经盖章后一联由材料管理部门据以登记材料登记簿；另一联连同有关原始单据交会计部门据以填制记账凭证，登记总账和明细账。表151材料验收单发票号码年12月7日第联采购成本买价材料编号材料名称规格计量单位实收数量单价金额运杂费合计金额单位成本A材料千克400104000400440011记账收料制单发出材料时，由用料部门根据计划填制“领料单”见表152，领料部门负责人审核，查明该项目用料是否符合用料计划，有无超过部门计划的控制数，经盖章后作为发出材料的根据。表152领发料单领料单位行政科用途办公室年12月10日第联材料材料规计量数量实际成本编号名称格单位请领实发平均单价金额A材料千克20020010802160记账发料领料单位负责领料为了简化手续，可定期根据领料单编制“发出材料汇总表”见表153，经审核后登记材料总账和明细账。表153发出材料汇总表年12月份附单据张领用部门行政部门维修部门合计材料编号材料名称规格计量单位单价数量金额数量金额数量金额A材料千克1080200216025027004504860本月发料合计216027004860审核制单3材料收发的核算例3112月7日，某事业单位购进自用A材料400千克，每千克含税价10元，供货单位代垫运费400元。货款及运费已通过银行办理结算，材料已验收入库。根据材料发票、运费收据、银行付款单、材料入库单填制记账凭证，会计分录为借材料A材料4400贷银行存款4400例3212月15日，该单位又购入自用A材料250千克，每千克含税价10元，供应单位代垫运费160元，货款及运费银行转账付讫，材料已验收入库。根据材料发票、运费收据、银行付款单、材料入库单填制记账凭证，会计分录为借材料A材料2660贷银行存款2660例33某事业单位购入非自用B材料200千克，单价10元/千克，增值税340元。货款已通过银行转账付讫，材料验收入库。根据有关单据填制记账凭证。会计分录为借材料B材料2000应交税金应交增值税进项税额340贷银行存款2340例3412月，上述事业单位发出材料如下12月10日行政部门领用甲材料200千克；12月25日总务部门修缮办公用房领用250千克。该单位月初甲材料结存50千克，单价10元/千克，金额500元。假如采用加权平均法计算发出甲材料实际成本，则上述材料发出后，材料管理部门在“领料单”上加盖“发讫”戳记，并在材料明细账见表154上登记平时只登记发料的数量，不记单价和金额，月终根据材料明细账，计算出甲材料的平均单价，计算出发出甲材料的总金额，补记“材料明细账”的发出材料本月合计金额栏，并编制“材料汇总表”连同“领料单”送会计部门登记总账。表154材料明细账第页类别品名A材料计量单位千克规格年借方贷方余额月日凭单号摘要单价数量金额数量金额数量金额121月初余额10505007购进11400440045010略行政领用20025015购进1064250266050025修缮领用25025031盘盈1081010826031本月合计108660716845048602602808本月发出A材料平均单价5007168506601080元千克发出A材料总成本45010804860元根据“发出材料汇总表”填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出办公费2160商品和服务支出维修费2700贷材料A材料48604材料盘盈、盘亏的核算事业单位的库存材料，每年至少盘点一次。当发现正常盘盈情况时，按照实际成本，借记“材料”科目，贷记“事业支出”或“经营支出”科目；当发现正常盘亏情况时，按照实际成本，贷记“材料”科目，借记“事业支出”“经营支出”科目的借方，若属于责任事故，应由责任人负责赔偿的，借记“其他应收款”科目，并及时调整账面记录，保证账实相符。例3512月30日，某事业单位年终盘点时，A种材料盘盈10千克，每千克1080元，共计108元。根据“材料盘盈报告表”填制记账凭证，会计分录为借材料A材料108贷事业支出商品和服务支出其他108例3612月30日，某事业单位年终盘点时，B种