预算会计实务(3版）-第十六章

第十六章负债的核算学习目标事业单位负债是事业单位重要的会计要素。负债的核算和管理是事业单位财务工作的重要内容。通过本章学习，要求明确借入款项、应付及预收款项、应缴款项的内容，掌握应缴款项、应付及预收款项、借入款项的核算方法。第一节借入款项借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。例5812月10日，某事业单位向银行借款500000元，借期一年，年息6，并已转入存款账户，根据有关借据、银行进账单，填制记账凭证，会计分录为借银行存款500000贷借入款项某银行500000一年后，若上述借款到期，归还银行借款本金时，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为借借入款项某银行500000贷银行存款500000到期支付银行借款利息时，根据银行利息支付单据填制记账凭证，会计分录为借经营支出事业支出30000贷银行存款30000如上述借款是银行贷款，每季结息，用于商品经营。单位按预提利息方式核算，其会计处理为（1）取得借款时借银行存款500000贷借入款项500000（2）月末预提利息时借经营支出2500贷其他应付款一预提费用2500（3）每季度末支付利息时借其他应付款一预提费用5000经营支出2500贷银行存款7500注季度前两个月预提利息通过“其他应付款”科目核算，第三个月当月直接列“经营支出”科目。第二节应付及预收款项应付款项是指事业单位在日常结算过程中，因未及时与其他单位或个人结清有关债务而形成的负债。、应付票据的核算应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票等。例5912月16日，某事业单位购买一批材料，开出期限为半年银行承兑汇票一张，票面额117000元，并支付汇票手续费400元。根据材料入库单、购货增值税发票、银行票据等填制记账凭证，会计分录为借材料B材料100000应交税金应交增值税进项税额17000贷应付票据117000借经营支出400贷银行存款400半年后，若上述承兑汇票到期，收到银行支付票面额117000元的付款通知时，会计分录为借应付票据117000贷银行存款117000带息应付票据的计算及会计核算参见第十五章第二节中的“应收票据”核算。二、应付账款的核算应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付未付给供应单位的款项，是事业单位在结算中发生的负债行为。例6012月3日，某事业单位为开展科研活动需要，购入自用材料一批，价值20000元，货款未付。会计分录为借材料B材料20000贷应付账款某单位20000例6112月5日，事业单位安排人员接受培训，对方提供发票账单5800元，根据审核后的劳务发票填制记账凭证，会计分录为借事业支出商品和服务支出劳务费5800贷应付账款某单位5800例6212月20日，单位以银行存款偿付12月3日购材料款20000元，根据银行付款单据等填制记账凭证，会计分录为借应付账款某单位20000贷银行存款20000例6312月20日，事业单位开出商业汇票一张，抵冲上月应付账款50000元，根据有关银行票据填制记账凭证，会计分录为借应付账款某单位50000贷应付票据50000三、预收账款的核算预收账款是指事业单位按照合同规定向购货单位或接受劳务单位预收的款项。为了核算和监督预收账款的收入和结存情况，应设置“预收账款”科目。例6412月5日，某事业单位按合同规定对外提供技术服务，预收对方账款8000元，根据银行进账单据、合同等填制记账凭证，会计分录为借银行存款8000贷预收账款某企业8000例6512月25日，合同完成结账并收到对方单位补付款500元，根据银行单据等填制记账凭证，会计分录为借预收账款某企业8000银行存款500贷事业收入技术服务8500四、其他应付款的核算其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的各种款项，如租入固定资产的租金、存人保证金、应付统筹退休金、个人交存住房公积金以及应付给投资者的收益等。第三节应缴款项应缴款项是指事业单位按照有关法规应向国家财政、税务部门和上级主管部门等缴纳而尚未缴纳的款项。包括应缴预算款、应缴财政专户款及应交税金。一、应缴预算款的核算应缴预算款是指事业单位按规定应缴国家预算的收入，它主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定上缴预算的款项。例6612月10日，事业单位代收本月份的行政性收费收入50000元，款项存入银行。根据银行收款通知及有关单据填制记账凭证，会计分录为借银行存款50000贷应缴预算款50000例6712月30日，事业单位将上述款项上缴国库50000元。根据银行付款单据填制记账凭证，会计分录为借应缴预算款50000贷银行存款50000二、应缴财政专户款的核算应缴财政专户款是事业单位按规定代收各种应上缴财政专户的预算外资金。1实行预算外资金全部上缴的单位例681收到预算外资金1000000元时，根据银行收款单填制记账凭证，会计分录为借银行存款1000000贷应缴财政专户款10000002上缴财政专户时，做相反分录。3收到财政专户拨款800000元时，根据银行收款通知填制记账凭证，会计分录为借银行存款800000贷事业收入财政专户款8000004主管单位收到属于应返还所属单位的预算外资金800000元时，根据银行收款通知等有关单据填制记账凭证，会计分录为借银行存款800000贷其他应付款某某单位8000005上述款项转拨所属单位时，作相反分录。2实行预算外资金结余上缴财政专户办法的事业单位例691平时取得收入时，先全额通过“事业收入”科目反映。仍以上述单位收入情况为例，会计分录为借银行存款1000000贷事业收入10000002定期结算结余应缴财政专户资金200000元，会计分录为借事业收入200000贷应缴财政专户款2000003上缴结余资金200000元，根据银行付款单等填制记账凭证，会计分录为借应缴财政专户款200000贷银行存款2000003实行预算外资金比例上缴办法的单位例7012月20日，某事业单位平时取得收入1000000元，按核定的留用比例计算出留用数额800000元，应缴财政专户数额200000元，根据银行进账单据、有关收入分配单等填制记账凭证，会计分录为借银行存款1000000贷事业收入留用部分800000应缴财政专户款应缴部分200000例7112月30日，将应缴款项缴入财政专户时，根据银行付款单据填制记账凭证，会计分录为借应缴财政专户款200000贷银行存款200000三、应交税金的核算应交税金是指事业单位按税法规定应缴纳的各项税金。主要包括属于一般纳税人的事业单位应缴的增值税；事业单位提供劳务或销售产品应缴纳的税金包括营业税、城市维护建设税、资源税等；有所得税业务的事业单位应缴纳的所得税等。例7212月20日销售乙产品100件，取得收入23400元，银行已入账，会计分录为借银行存款23400贷经营收入20000应交税金应交增值税销项税额3400注结转乙产品销售成本见第十九章例125。若发生销货退回，不论是否属于本年度的销售，均应冲减本期经营收入。其会计处理方法是按原会计分录方向，数字用红字冲销。例7312月10日，缴纳上月应交税金，根据银行付款单、税讫单填制记账凭证，会计分录为借应交税金应交增值税2000应交城建税140其他应付款