《税法》教材1301

第十三章税收征收管理法本章考情分析本章地位相对重要章节题型除单选题、多选题之外，可能会与实体法的内容结合出计算问答题或综合题。分值35分。内容介绍第一节税收征收管理法概述第二节税务管理第三节税款征收第四节税务检查第五节法律责任第六节纳税担保试行办法本章思维导图第一节税收征收管理法概述知识点税收征收管理法的立法目的知识点税收征收管理法的适用范围（相对重要）1凡依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用征管法我国税收的征收机关税务、海关、财政等部门2农税征收机关负责征收的耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行规定；海关征收的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定；3由税务机关征收的一部分费用，如教育费附加，不适用征管法【例题单选题】（2015年）下列税费征收管理，符合中华人民共和国税收征收管理法的是（）。A关税B房产税C教育费附加D海关代征增值税正确答案B答案解析依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，适用征管法。教育费附加属于费用，不适用征管法；海关征收的关税和代征的增值税不适用征管法。知识点税收征收管理法的遵守主体1税务行政主体税务机关各级税务局、税务分局、税务所和省以下税务局的稽查局2税务行政管理相对人纳税人、扣缴义务人和其他有关单位3有关单位和部门第二节税务管理知识点税务登记管理知识点账簿凭证管理知识点纳税申报管理知识点税务登记管理包括开业、变更、注销、停业复业、外出经营报验登记等。（一）开业税务登记1开业税务登记的对象（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所个体工商户从事生产、经营的事业单位（2）其他纳税人前款规定以外的纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，也应办理税务登记2开业税务登记的时间和地点（先工商、后税务，30日）（1）从事生产、经营的纳税人应当自领取工商营业执照、有关部门批准设立、或纳税义务发生之日起30日内，办理税务登记（2）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或出租人上缴承包费或租金的承包承租人应当自承包承租合同签订之日起30日内，办理税务登记（3）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关办理税务登记。（4）其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外均应自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记比照开业登记办理的情形扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，申报办理扣缴税款登记3开业税务登记的内容、程序税务机关对纳税人填报的税务登记表、提供的证件和资料，应当在收到申报的当日审核完毕；证件、资料齐全，税务登记表填写内容符合规定的，税务机关应当日办理并发放税务登记证件。【例题多选题】根据税收征收管理法和税务登记管理办法的有关规定，下列各项中应当进行税务登记的有（）。A从事生产经营的事业单位B企业在境内其他城市设立的分支机构C企业在本地设立的非独立核算的分支机构D有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业正确答案AB答案解析企业在本地设立的非独立核算的分支机构是不需要办理税务登记的；有来源于中国境内所得但未在中国境内设立机构、场所的非居民企业，需要交纳预提所得税，由支付方扣缴税款，是不需要办理税务登记的。（二）变更、注销税务登记1变更税务登记的范围及时间要求改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产经营或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的变更税务登记的时限要求先工商，后税务；30日内情形办理变更税务登记时限税务登记内容发生变化，需到工商行政管理机关或其他机关办理变更登记的自工商行政管理机关或其他机关办理变更登记之日起30日内税务登记内容发生变化，不需到工商行政管理机关或其他机关办理变更登记的应当自发生变化之日起30日内税务机关应于受理当日办理变更税务登记2注销税务登记的范围及时间要求（1）注销税务登记的范围纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。改变住所和经营地点仍由同一主管税务机关管辖的变更登记涉及不同主管税务机关管辖的注销登记，再到新址办理税务登记（2）注销税务登记的时限要求情形注销税务登记时限一般情况（先税务，后工商）在向工商行政管理机关办理注销登记前按规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内被工商机关吊销营业执照的自营业执照被吊销之日起15日内特殊情况境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的项目完工、离开中国前15日内因住所，生产、经营场所变动而涉及改变主管税务机关的，注销之日起30日内向迁达地税务机关办理税务登记。【例题1单选题】（2009年）甲厂系由乙公司和丙商场共同投资的食品生产企业。因经营情况变化，经投资双方协商，丙商场将其持有甲厂的全部股权转让给乙公司，并签订转让协议，于2008年4月18日向产权转移中心和工商行政管理部门办理了相关的登记手续。甲厂投资主体变化后，有关各方的税务登记，正确的做法是（）。A甲厂、乙公司和丙商场分别办理变更税务登记B甲厂应办理变更税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续C甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场分别办理变更税务登记D甲厂应先办注销税务登记，再办设立税务登记；乙公司和丙商场不需要办理任何税务登记手续正确答案B答案解析甲厂只是股东发生变化，应该办理变更税务登记，乙公司和丙商场只是对外投资发生了变化，无需做任何税务登记。【例题2单选题】下列企业变动情形中，需要注销原有税务登记的是（）。A某企业由国有企业改制为股份制企业B某企业被工商局吊销营业执照C某企业改变经营范围D李某接替张某担任公司法人代表正确答案B答案解析企业由国有企业改制为股份制企业、改变经营范围、改变法人代表都属于变更税务登记的适用的范围，应按照规定办理税务变更登记。【例题3单选题】（2013年）下列关于税务登记时限的表述中，正确的是（）。A从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起10日内办理税务登记B从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起15日内办理税务登记C税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起20日内办理变更税务登记D境外企业在中国境内提供劳务的，应当自项目合同签订之日起30日内办理税务登记正确答案D答案解析从事生产经营的纳税人，应当自领取营业执照之日起30日内办理税务登记，选项A错误；从事生产经营以外的纳税人，应当自纳税义务发生之日起30日内办理税务登记，选项B错误；税务登记内容发生变化的，应当自变更营业执照之日起30日内办理变更税务登记，选项C错误。（三）停业、复业登记1实行定期定额征收方式的纳税人需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记，纳税人的停业期限不得超过一年；2纳税人在申报办理停业登记时，应结清应纳税款、滞纳金、罚款。税务机关应收存其税务登记证件、发票领购簿和发票；3纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当依法申报缴纳税款；4纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记；5纳税人停业期满不能及时恢复生产经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。【例题单选题】下列关于停业的税务管理，表述正确的是（）。A实行查账征收方式的纳税人需要停业的，应办理停业登记B若停业期间发生经营行为时，不需要申报缴纳税款C纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证正本，纳税人保留副本D一旦纳税人申请停业，其未使用完的发票由税务机关予以收存正确答案D答案解析只有实行定期定额征收方式的纳税人需要停业的，才需要办理停业登记，选项A错误；纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当依法申报缴纳税款，选项B错误；纳税人办理停业登记，税务机关收存其税务登记证件包括正本副本、发票领购簿和发票，选项C错误。（四）外出经营报验登记1纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证向主管税务机关申请开具外管证；2税务机关按照一地一证的原则，核发外管证，外管证有效期限一般为30日，最长不得超过180天；3纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记；4纳税人应当在外管证有效期届满后10日内，办理外管证的缴销手续。（五）税务登记证的作用和管理除按照规定不需要发给税务登记证件的外，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证件（1）开立银行账户；（2）申请减税、免税、退税；（3）申请办理延期申报、延期缴纳税款；（4）领购发票；（5）申请开具外出经营活动税收管理证明；（6）办理停业、歇业；（7）其他有关税务事项。纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。【例题多选题】下列有关办理税务登记的做法，正确的有（）。A纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废B纳税人税务登记的内容发生变化时，应自工商行政管理部门办理变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记C纳税人因住所变动涉及改变主管税务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务机关申请办理税务登记D纳税人在办理注销登记后，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件正确答案ABC答案解析纳税人必须先结清应纳税款、滞纳金、罚款、缴销发票和其他税务证件才能办理注销登记，所以选项D错误。（六）非正常户处理纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按规定执行。【例题多选题】（2007年）下列各项中，属于法定税务登记事项的有（）。A开业税务登记B注销税务登记C停业税务登记D临时经营税务登记正确答案ABCD答案解析税务登记事项有四种开业税务登记、变更注销税务登记、停业复业税务登记、外出经营报验登记。知识点账簿、凭证管理（掌握）（一）账簿、凭证管理1关于对账簿、凭证设置的管理（1）设置账簿的范围类型要求1从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照或发生纳税义务之日起15日内设置账簿2扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿3生产经营规模小又确无建账能力的纳税人可以聘请经批准从事会计代理记账业务的专业机构或经税务机关认可的财会人员代为建账和办理账务。聘请上述机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照税务机关的规定，建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或税控装置。（2）对会计核算的要求账簿、会计凭证和报表，应当使用中文。民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。2关于对财务会计制度的管理备案制度凡从事生产、经营的纳税人必须将所采用的财务、会计制度和具体的财务、会计处理办法，按税务机关的规定，自领取税务登记证件之日起15日内，及时报送主管税务机关备案。3关于账簿、凭证的保管账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料，除另有规定者外，应当保存10年。【例题单选题】下列关于账簿设置的表述，正确的是（）。A扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起15日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿B从事生产、经营的纳税人应自其领取税务登记证之日起15日内按照规定设置账簿C纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机储存的会计记录可视同会计账簿，不必打印成书面资料D生产经营规模小又确无建账能力的纳税人，若聘请专业机构或者人员有实际困难的，经县以上税务机关批准，可以按照规定建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或者安装税控装置正确答案D答案解析扣缴义务人应当自税收法律、行政法规规定的扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿，选项A错误；从事生产、经营的纳税人应自其领取工商营业执照之日起15日内按照规定设置账簿，选项B错误；纳税人、扣缴义务人会计制度健全，能够通过计算机正确、完整计算其收入和所得或者代扣代缴、代收代缴税款情况的，其计算机输出的完整的书面会计记录，可视同会计账簿，选项C错误。（二）发票管理1税务机关是发票的主管机关；2依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证后，向主管税务机关申请领购发票；3对无固定经营场地或财务制度不健全的纳税人申请领购发票，主管税务机关有权要求其提供担保人，不能提供担保人的，可以视其情况，要求其提供保证金，并限期缴销发票；4增值税电子普通发票的推广和应用（2016年新增）（三）税控管理征管法中规定不能按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款。知识点纳税申报管理（一）纳税申报的对象纳税人、扣缴义务人（二）（四）纳税申报的内容、期限、要求（五）纳税申报的方式1直接申报、邮寄申报、数据电文。邮寄申报以寄出的邮戳日期为实际申报日期；2除上述方式外，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。（六）延期申报管理1经县以上税务机关核准，可以延期申报；2延期申报延期纳税。延期申报需要预缴税款，并在核准的延期内办理纳税结算。【例题1多选题】（2013年）下列纳税申报方式中，符合税收征收管理法规定的有（）。A直接申报B网上申报C邮寄申报D口头申报正确答案ABC答案解析纳税申报的形式主要有以下三种直接申报；邮寄申报；数据电文。【例题2单选题】下列纳税人，可以实行简易申报方式的是（）。A当期未发生纳税义务的纳税人B当期开始享受免税待遇的纳税人C实行定期定额方式缴纳税款的纳税人D不能按期缴税且有特殊困难的纳税人正确答案C答案解析实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。【例题3单选题】（2011年）下列各项关于纳税申报管理的表述中，正确的是（）。A扣缴人不得采取邮寄申报的方式B纳税人在纳税期内没有应纳税款的，不必办理纳税申报C实行定期定额缴纳税款的纳税人可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式D主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限不具有法律效力正确答案C答案解析扣缴人可以采用直接申报、邮寄申报和数据电文的方式，选项A错误；纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应该按照规定办理纳税申报；选项B错误；主管税务机关根据纳税人实际情况及其所纳税种确定的纳税申报期限具有法律效力，选项D错误。一般情况下办税流程第三节税款征收知识点税款征收的原则（一）税务机关是征税的唯一行政主体采取税收保全措施、强制执行措施的权力，不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。（二）税务机关只能依法征收税款（三）税务机关不得违法开征、停征、多征、少征、提前征收或者延缓征收税款或摊派税款（四）税务机关征收税款必须遵守法定权限和法定程序（五）税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单（六）税款、滞纳金、罚款统一由税务机关上缴国库（七）税款优先的原则1税收优先于无担保债权；2税款与有担保债权平等的。纳税人发生欠税在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行；3税收优先于罚款、没收非法所得。【例题多选题】（2009年）下列各项中，符合税收征收管理法税款征收有关规定的有（）。A税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书B税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证C税务机关扣押商品、货物或者其他财产时必须开付收据D税务机关查封商品、货物或者其他财产时必须开付清单正确答案BCD答案解析税法未规定税务机关减免税时，必须给纳税人开具承诺文书，选项A错误。税务机关征收税款或扣押、查封商品、货物或其他财产时，必须向纳税人开具完税凭证或开付扣押、查封的收据或清单，选项B、C、D正确。知识点税款征收的方式（七种）（一）查账征收（二）查定征收账册不健全，但能控制原材料或进销货的纳税单位（三）查验征收经营品种比较单一，经营地点、时间和商品来源不固定的纳税单位（四）定期定额征收无完整考核依据的小型纳税单位（五）委托代征税款小额、零星税源的征收（六）邮寄纳税（七）其他方式知识点税款征收制度（十一项内容）重要的（七）税收保全措施（预防措施）（八）税收强制执行措施（补救措施）（九）欠税清缴制度（十）税款的退还和追征制度（一）代扣代缴、代收代缴税款制度1扣缴义务人如果不履行义务，除依法给予处罚外，应当责成扣缴义务人限期将应扣未扣、应收未收税款补扣或补收；2扣缴义务人依法履行代扣、代收税款义务时，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当在1日之内报告主管税务机关处理。不及时向主管税务机关报告的，扣缴义务人应承担应扣未扣、应收未收税款责任；3税务机关按规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。【例题单选题】（2014年）下列关于税款扣缴制度的表述中，正确的是（）。A代扣税款手续费可以由税务所统一办理退库手续B个人收到的个人所得税扣缴手续费，应计征个人所得税C对扣缴义务人未履行扣缴义务的，可处以应扣未扣税款50以上3倍以下的罚款D扣缴义务人履行扣缴义务时，可从所扣缴的税款中减除扣缴手续费后再上交税务机关正确答案C答案解析代扣、代收税款手续费只能由县（市）以上税务机关统一办理退库手续，不得在征收税款过程中坐支。选项A、D错误；个人收到的个人所得税扣缴手续费，免征个人所得税，选项B错误。（二）延期缴纳税款制度1特殊困难的主要内容（1）因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；（2）当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。2批准机关省、自治区、直辖市国税局、地税局（1）税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之次日起加收滞纳金；（2）批准延期内免予加收滞纳金。3期限最长不得超过3个月，同一笔税款不得滚动审批。【例题单选题】纳税人不能按照税法规定的纳税期限缴纳税款，（），不足以缴纳税款的，可申请延期纳税。A当期银行存款在扣除应付职工工资、社会保险费后B当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后C当期货币资金在扣除银行存款及各项上交款项后D当期货币资金在扣除应付职工工资和应计提的公益金、公积金以后正确答案B答案解析当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的，可以申请延期纳税。（三）税收滞纳金征收制度纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金；加收滞纳金的起止时间税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。（四）减免税收制度1纳税人在享受减免税待遇期间，仍应按规定办理纳税申报；2纳税人享受减税、免税的条件发生变化时，应当自发生变化之日起15日内向税务机关报告，经税务机关审核后，停止其减税、免税；对不报告的，又不再符合减税、免税条件的，税务机关有权追回已减免的税款；3减免税分为核准类减免税和备案类减免税；4纳税人依法可以享受减免税待遇，但未享受而多缴税款的，凡属于无明确规定需经税务机关审批或没有规定申请期限的，纳税人可以在规定期限内申请减免税，要求退还多缴的税款，但不加算银行同期存款利息；5减免税期限超过1个纳税年度的，进行一次性审批。（五）税额核定和税收调整制度1税额核定制度无账可查、难以查账或计税依据不可信（1）依法可以不设置账簿的；（2）依法应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【例题多选题】（2010年）下列纳税人中，税务机关有权核定其应纳税额的有（）。A虽设置账簿，但账目混乱，难以查账的纳税人B虽设置账簿，但会计报表编制格式有问题的纳税人C依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的纳税人D依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的纳税人正确答案ACD答案解析税额核定制度适用于那些无账可查、难以查账或计税依据不可信的纳税人，会计报表编制格式有问题的纳税人只需要调整会计报表格式即可，不需要核定征收。2税收调整制度主要指的是关联企业的税收调整制度了解关联企业的含义（1）在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系；（2）直接或间接地同为第三者所拥有或控制关系；（3）在利益上具有相关联的其他关系。了解关联企业的调整方法。注意调整期限纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。（六）未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人，以及临时从事经营纳税人的税款征收制度1适用对象未办理税务登记的从事生产、经营的纳税人及临时从事经营的纳税人；2执行程序（1）核定应纳税额；（2）责令缴纳；（3）不缴纳的，税务机关扣押商品、货物；（4）解除扣押或者拍卖、变卖所扣押的商品、货物；（5）抵缴税款。（七）税收保全措施（预防措施）1对象从事生产、经营的纳税人，不包括非从事生产、经营的纳税人，也不包括扣缴义务人和纳税担保人。2前提（1）纳税人有逃避纳税义务的行为；（2）必须在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的限期内预防措施。3法定程序（1）责令纳税人提前缴纳税款；（2）责成纳税人提供纳税担保；（3）未提供纳税担保的，采取两项措施A冻结存款、扣押查封B审批县以上税务局（分局）局长；金额（或价值）相当于应纳税款。（4）纳税人按期限缴纳了税款的，税务机关应当自收到税款或银行转回的完税凭证之日起1日内解除税收保全。4物品范围个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内，个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者1处以外的住房；税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。【例题单选题】税务机关实施税收保全措施时，下列不在税收保全措施范围之内的物品是（）。A机动车辆B单价5000元以上的生活用品C被执行人直系亲属所拥有的金银饰品D被执行人扶养家属维持生活的必需用品正确答案D答案解析个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施范围之内。（八）税收强制执行措施（补救措施）1对象从事生产、经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人2应坚持的原则告诫在先原则责令限期缴纳，逾期仍未缴纳3采取税收强制执行措施的程序（1）审批县以上税务局（分局）局长（2）两项措施从存款中扣缴税款，扣缴税款的同时，可以处以不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；扣押、查封、依法拍卖或变卖权。4未缴纳的滞纳金必须同时强制执行。5其它注意事项拍卖或者变卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用后，剩余部分应当在3日内退还被执行人。税收保全措施预防措施强制执行措施补救措施对象从事生产经营的纳税人，不包括扣缴义务人和纳税担保人从事生产经营的纳税人，扣缴义务人，纳税担保人前提未提供纳税担保告诫在先原则责令限期缴纳，逾期仍未缴纳审批县以上税务局（分局）局长措施冻结存款扣押查封以应纳税款为限从存款中扣缴税款扣押、查封、依法拍卖或变卖权【例题1多选题】（2010年）下列关于税务机关实施税收保全措施的表述中，正确的有（）。A税收保全措施仅限于从事生产、经营的纳税人B只有在事实全部查清，取得充分证据的前提下才能进行C冻结纳税人的存款时，其数额要以相当于纳税人应纳税款的数额为限D个人及其抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在税收保全措施的范围之内正确答案ACD答案解析税收保全措施是一种预防措施，只要税务机关有证据证明纳税人有逃避税款的行为，就可以根据程序先责令其缴纳税款，然后强令其提供担保，如果不能提供就采取保全措施，而无需取得充分证据，选项B错误。【例题2单选题】（2013年）税务机关采取的下列措施中，属于税收保全措施的是（）。A查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品或货物B书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款C拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款D对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款正确答案A答案解析书面通知纳税人的开户银行从其银行存款中扣缴税款，拍卖纳税人其价值相当于应纳税款的商品用以抵缴税款，这两项是税收强制执行措施；对纳税人逃避纳税义务的行为处以2000元以上5000元以下的罚款，属于税务行政处罚措施。【例题3多选题】下列有关对于税款征收采取强制执行措施的说法，正确的有（）。A如果纳税人未按规定期限缴纳税款，税务机关就采取强制执行措施B税务机构采取强制执行措施时，主要针对纳税人未缴税款，不包括其未缴纳滞纳金C个人惟一住房不在强制执行范围内D税务机关采取强制执行措施可书面通知纳税人开户银行从其存款中扣缴税款正确答案CD答案解析强制执行措施遵循告诫在先原则，先责令限期缴纳，逾期仍未缴纳，才采取税收强制执行措施，选项错误；税务机构采取强制执行措施时，滞纳金与未缴税款必须同时强制执行，选项B错误；（九）欠税清缴制度1严格控制欠缴税款的审批权限缓缴税款的审批权限集中在省、自治区、直辖市国税局、地税局2限期缴税时限责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日3建立欠税清缴制度，防止税款流失（1）欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款或者提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境；（2）建立改制纳税人欠税的清缴制度纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。（3）大额欠税处分财产报告制度欠缴税款数额在5万元以上的纳税人，在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。（4）税务机关可以对欠缴税款的纳税人行使代位权、撤销权（5）建立欠税公告制度【例题1单选题】根据国家税务总局关于企业合并分立情况的税收规定，纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担（）。A共同责任B民事责任C连带责任D刑事责任正确答案C答案解析纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。【例题2多选题】下列主管税务机关对欠税的纳税人作出的行为中，符合税收征收管理法及有关政策规定的有（）。A在报纸上定期公告其欠税情况B通知出境管理机关阻止其办税人员出境C不允许其领购发票D向人民法院申请以税务机关名义代其行使债权抵缴税款正确答案AD答案解析欠缴税款的纳税人或其法定代表人在出境前未按照规定结清应纳税款或者提供担保的，税务机关可以通知出境管理机关阻止其出境，而非办税人员，选项B错误；税收征收管理法中未规定不允许欠税的纳税人领购发票，选项C错误。（十）税款的退还和追征制度1税款的退还纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。2税款的追征情形处理措施税务机关的责任税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金计算等失误税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到5年纳税人、扣缴义务人对偷税、抗税、骗税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗税的取的税款【例题1单选题】（2014年）下列关于退还纳税人多缴税款的表述中，正确的是（）。A纳税人发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款B税务机关发现多缴税款的，在退还税款的同时，应一并计算银行同期存款利息C税务机关发现多缴税款但距缴款日期已超过3年的，税务机关不再退还多缴税款D纳税人发现当年预缴企业所得税款超过应缴税额的，可要求退款并加计银行同期存款利息正确答案A答案解析税务机关发现多缴税款的，应立即退还税款，但不加算银行同期存款利息，选项B错误；税务机关发现多交税款是没有时间限制，选项C错误；预缴企业所得税不涉及退税加计利息的问题，选项D错误。【例题2单选题】因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到（）。A五年B七年C十年D无限期正确答案A答案解析税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。【例题3单选题】（2010年）下列关于税款追征的表述中，正确的是（）。A因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金B因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款并按银行同期利率加收滞纳金C对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关在20年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到30年D因纳税人计算等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可延长到10年正确答案A答案解析因税务机关责任，致使纳税人少缴税款的，税务机关在3年内可要求纳税人补缴税款，但不加收滞纳金，选项B错误；对于纳税人偷税、抗税和骗取税款的，税务机关可以无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，选项C错误；因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年，选项D错误。（十一）税款入库制度了解。第四节税务检查知识点税务检查的形式和方法知识点税务检查的职责（一）税务检查的权利（相对重要）1查账权检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。税务机关的权利要求因检查需要时，经县以上税务局（分局）局长批准，可以将纳税人、扣缴义务人以前会计年度的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回税务机关检查税务机关必须向纳税人、扣缴义务人开付清单，并在3个月内完整退还有特殊情况的，经设区的市、自治州以上税务局局长批准，税务机关可以将纳税人、扣缴义务人当年的账簿、记账凭证、报表和其他有关资料调回检查税务机关必须在30日内退还2场地检查权税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查。3责成提供资料权4询问权5在交通要道和邮政企业的查证权6查询存款账户权审批权利经县以上税务局（分局）局长批准凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准可以查询案件涉案人员的储蓄存款（二）采取税收保全措施或强制执行措施税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月；重大案件需要延长的，应当报国家税务总局批准。（三）税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【例题多选题】（2009年）下列关于税务机关行使税务检查权的表述中，符合税法规定的有（）。A到纳税人的住所检查应纳税的商品，货物和其他财产B责成纳税人提供与纳税有关的文件，证明材料和有关资料C到车站检查纳税人托运货物或者其他财产的有关单据，凭证和资料D经县税务局长批准，凭统一格式的检查存款账户许可证，查询案件涉嫌人员的储蓄存款正确答案BC答案解析税务机关有权到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查，但不得进入纳税人生活区进行检查，选项A错误；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉案人员的储蓄存款，选项D错误。第五节法律责任知识点违反税务管理基本规定行为的处罚1纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款（1）未按规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；（2）未按规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；（3）未按规定将财务、会计制度或财务会计处理方法和会计核算软件报送税务机关备案的；（4）未按规定将其全部银行账号向税务机关报告的；（5）未按规定安装、使用税控装置，或损毁或擅自改动税控装置的；（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或者换证手续的。2纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照；3纳税人通过提供虚假的证明资料等手段，骗取税务登记证的，处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。纳税人涉嫌其他违法行为的，按规定处理；（2016年修订）4扣缴义务人未按照规定办理扣缴税款登记的，税务机关应当自发现之日起3日内责令其限期改正，并可处以1000元以下的罚款。（2016年新增）【例题单选题】（2009年）纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改的，由（）。A税务机关责令停业整顿B税务机关处2000元以下的罚款C工商行政管理机关吊销其营业执照D税务机关处2000元以上1万元以下的罚款正确答案C答案解析纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，税务机关提请工商行政管理机关吊销其营业执照。知识点扣缴义务人违反账簿、凭证管理的处罚扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。知识点纳税人、扣缴义务人未按规定进行纳税申报的法律责任纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。知识点对偷税（逃避缴纳税款）的认定及其法律责任偷税纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的。征管法由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50以上5倍以下的罚款刑法（1）逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额的10以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；（2）逃避缴纳税款数额巨大并且占应纳税额的30以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处罚金；（3）扣缴义务人依照前款规定处罚知识点进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任征管法（1）纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下罚款；（2）纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50以上5倍以下的罚款。知识点逃避追缴欠税的法律责任纳税人由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处以欠缴税款50以上5倍以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任征管法扣缴义务人由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50以上3倍以下罚款数额在1万元以上不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚金刑法数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚金知识点骗取出口退税、抗税的法律责任征管法、刑法并处骗取税款或拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款或罚金知识点非法印制发票的法律责任【例题1单选题】扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正；逾期不改正且情节严重的，处以（）的罚款。A2000元以下B2000元以上5000元以下C2000元以上10000元以下D10000元以上50000元以下正确答案B答案解析扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，处以2000元以上5000元以下的罚款。【例题2单选题】（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A要求李某补缴税款B要求张某补缴税款C应对张某处以未缴消费税额05倍至3倍的罚款D应对李某处以未代收代缴消费税额05倍至3倍的罚款正确答案B答案解析委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税，所以李某没有扣缴义务，不能对其进行处罚，选项A、D错误；张某应交未交处以未缴消费税额05倍至5倍的罚款，选项C错误。第六节纳税担保试行办法纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。知识点纳税保证（一）纳税保证人纳税保证人是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或其他经济组织。纳税担保能力（1）法人及其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的；（2）自然人、法人及其他经济组织所拥有或依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的。不得作为纳税保证人的（1）国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体；（2）企业法人的职能部门不得作为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。不得作为纳税保证人的情形1有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；2因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；3纳税信誉等级被评为C级以下的；4在主管税务机关所在地的市（地、州）没有住所的自然人或税务登记不在本市（地、州）的企业；5无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；6与纳税人存在担保关联关系的；7有欠税行为的。【例题多选题】（2015年）具有特殊情形的企业不得作为纳税保证人。下列各项属于该特殊情形的有（）。A有欠税行为的B与纳税人存在担保关联关系的C纳税信用等级被评为C级以下的D因有税收违法行为正在被税务机关立案处理的正确答案ABCD答案解析有下列情形之一的，不得作为纳税保证人有欠税行为的、与纳税人存在担保关联关系的、纳税信用等级被