管理会计-第1章概论(01)

第一章概论教学目的和要求了解管理会计的定义；认识管理会计的职能和方法；了解管理会计的形成与发展；理解管理会计与财务会计的区别和联系。教学重点和难点教学重点是管理会计的定义、职能、方法，管理会计和财务会计的区别。教学难点是管理会计的职能、管理会计和财务会计的区别。教学内容【案例导入】盖斯威电子股份有限公司（简称盖斯威公司）的主营业务是生产和销售电子式电能表、用电信息管理系统及终端产品、其他电工仪器仪表产品研发等。盖斯威公司近年来积极引入管理会计理念，客观分析企业所处环境和企业内部资源，明确企业经营优势和困难，结合企业投入产出、市场占有率和现金流量等财务指标，预测发展趋势，拟定发展规划。该公司实施了一套全面预算管理的运行体系，对企业人、财、物力资源进行合理调配。同时还设立了战略委员会、提名委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会等四个专门委员会，以加强内部控制和薪酬绩效管理。为支持和推进公司的战略目标实现，盖斯威公司最近又积极引入了战略管理会计理念，依托资本市场的各种资源优势，加大战略投入，着力提升公司的核心竞争力，进一步完善公司结构，实现企业经营管理机制的持续升级。经过不懈努力，公司主要产品先后通过了荷兰KEMA、中国质量认证中心3C等多项国内外权威认证。公司依托较强的技术优势、产品质量优势、品牌优势、营销优势以及规模化的生产能力，不断巩固与提升在行业内的领先地位，并取得良好的经营业绩。第一节管理会计概述一、管理会计的定义对管理会计定义的认识经历了一个不断演变的过程，目前还没有形成被会计学界所普遍认可的统一定义。（一）国外对管理会计的定义1、“管理会计”的概念，首次出现在西方会计发展史上，是在1922年HW奎因坦斯出版的著作管理会计财务管理入门中。2、西方会计学界正式提出“管理会计”是在1952年伦敦举行的会计师国际代表大会上。3、此后，西方有关学术组织和学者根据各自的认识和理解，以不同的视角，对管理会计的定义进行了描述。（二）国内对管理会计的定义1、20世纪70年代末至80年代初，西方管理会计的概念被引入我国。2、我国会计学者对管理会计的定义也存在不同的观点。（介绍余绪缨教授、李天民教授和毛付根博士等的观点。）（三）综合上述中外代表性的观点，本教材认为对管理会计的定义应从以下几方面进行认识1管理会计作为现代会计的新兴分支，标志着会计理论和实践发展的新阶段；2管理会计拓宽了传统会计的职能，具备了决策、计划、控制和考评等功能；3管理会计以管理科学为基础，吸收了管理学理论，是具有理论交叉性的综合应用学科；4管理会计以企业内部管理为服务对象，以提高经济效益为服务目标；5管理会计在信息化经济时代，其技术方法的更新演变、理论依据的发展完善，与同时期社会管理技术的发展更新有着密不可分的联系。本书认为，管理会计是基于现代管理科学的企业管理子系统，合理运用数理统计等方法对财务会计信息及其他相关信息进行定量分析和定性分析，对企业经营活动进行预测、决策、规划、控制、评价和考核，以提高企业经济效益为最终目的的信息处理系统。二、管理会计的职能（一）预测职能1、管理会计的预测职能主要包括销售预测、成本预测、利润预测，资金需要量预测等方面。对当前和长远目标作出客观预测，为企业决策者提供第一手信息。管理会计能够对历史或现时的会计信息以及其他有关资料（如企业经济规模、投入产出、现金流量、市场占有量等财务指标），进行定量或定性分析，预测企业未来经济业务的发展趋势，并客观分析其对企业财务状况、经营效益、现金流量等方面的影响，从而为企业内部经营管理决策提供参考。2、以盖斯威公司为例，解释预测职能。（二）决策职能1、决策职能是管理会计的核心职能之一。管理会计所提供的各类数据信息，可以帮助管理人员有效完成各种不同类型的决策。这些决策类型包括产品品种组合的选择、长期投资项目分析、产品定价等。2、以盖斯威公司为例，介绍决策职能。3、决策与预测之间的关系决策是以预测为基础的。管理会计师首先通过预测，提出企业实现其经营目标的备选方案；继而根据决策目标收集整理与各个方案有关的会计信息和资料，并测算每个方案对企业产生的经济影响；最后对多个备选方案进行分析和比较，权衡利弊，提供优选建议，为管理人员的决策提供参考。（三）预算职能预算是决策的具体化，也是控制和考核的依据。管理会计通过编制企业全面预算，实现其预算职能。管理会计将决策所涉及的各个管理层次、业务领域以及不同时间范围内的目标落实到全面预算中，通过对各项预算指标进行分解，编制完成责任预算，从而实现合理组织企业经营环节，充分利用企业可以支配的资源（如人力、物力和财力资源），为管理企业经营活动提供依据。（四）控制职能管理会计的控制职能，就是将一项经济过程的事前控制和事中控制进行有机结合，通过事前确定科学的行为标准，对执行过程中发生的偏差进行原因分析，并及时采取措施进行调整的过程。管理会计的控制职能主要由以下四方面构成（1）制定控制标准，将全面预算指标按照责任单位层层分解，编制责任中心的责任预算，形成对各责任中心评价考核的标准。（2）对实际经营活动和运行状况进行连续性的计量和记录，收集反馈信息。（3）将实际经营活动的反馈信息同责任预算数据进行分析和对比，确定差异程度。（4）对偏离预算的差异进行适当纠正，找出差异的源头，及时调整企业经营活动，从而确保实现既定经营目标。（五）考核和评价职能1、管理会计的考核评价职能，主要体现在事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际业务与预算情况进行对比，并评价和考核各责任单位业绩。2、管理会计通过实施责任会计制度来进行责任考核。综述管理会计的各个职能相互之间的联系管理会计的各个职能构成了一个完整的管理会计循环。即，预测是决策的前提，决策是预算的基础，而预算既是预测和决策的综合反映，又是经营目标的具体化，是进行控制、考核的依据。三、管理会计的主要内容（一）主要内容（三个主要内容）1决策与规划会计决策与规划会计的定义决策与规划会计在企业管理中起到预测前景、参与决策和规划未来的作用，帮助企业确定经营目标和拟定经营方针。决策与规划会计的构成销售预测、成本预测、利润预测和资金需求预测的方法和应用，短期经营决策和长期资本支出决策的方法和应用，以及全面预算系统、预算编制方法和应用等。2控制与评价会计控制与评价会计的定义主要是对企业管理中过去的、现在的和未来的经济活动进行分析、控制、评价和考核，是通过一定方法对实际经济活动施加适当影响，使之能够按预定目标进行，并且能够根据履行责任的情况进行奖优罚劣。控制与评价会计的构成库存、质量以及基于责任中心的成本、利润和投资控制与评价的方法及应用。3战略管理会计战略管理会计的定义通过提供对实现企业战略产生影响的反馈信息，辅助企业进行战略规划、战略控制和战略绩效评价。战略管理会计的构成价值链分析、竞争对手分析、作业成本法、平衡计分卡等。（二）管理会计的具体方法1成本性态分析法（1）定义该分析方法是将成本表述为产量的函数，进而分析它们之间的依存关系。即，产量增加时，成本是否增加成本如果增加，那么增加到什么程度产量减少时，成本是否减少成本如果减少，又减少到什么程度然后按成本对产量的依存关系，把全部成本区分为固定成本和变动成本两大类。这一分析方法通过联系成本与产量的增减变化，并进行定量分析，从而确定它们之间的依存关系。（2）成本性态分析法是管理会计的一项基础内容。2本量利分析法（1）定义该分析方法是将成本、产量、利润三方面的变动所形成的差量相互联系起来进行分析的一种方法。（2）分析的核心是确定盈亏临界点。（3）本量利分析法对于帮助企业在经营决策中制定相关措施，实现扭亏为盈具有积极意义。3边际分析法（1）介绍经济学中“边际”这一概念。（2）定义边际分析实质是研究函数在边际点上的极值即研究因变量在某一点递增、递减变动的规律。边际点的函数值就是极大值或极小值，边际点的自变量值是做出判断并加以取舍的最佳点，据此做出决策。4成本效益分析法（1）定义成本效益分析法对各种可供选择的方案的净收益进行对比分析，以判别各有关方案的经济性。（2）是企业用来进行短期经营决策分析评价的基本方法。5战略分析法定义管理会计进入战略管理发展阶段后，吸收了战略管理的一些理论方法，如SWOT法、PEST法和价值链分析法等。这类方法为企业进行经营战略分析、战略决策和规划时使用，是战略管理会计的基础性方法。四、管理会计在管理中的作用1管理会计的预测工作是提高企业经济效益的基础工作2管理会计的决策工作是提高企业经济效益的关键环节3管理会计的控制工作是提高企业经济效益的有效途径4管理会计的考核评价工作帮助企业制定和修改经营决策第二节管理会计的形成与发展一、管理会计的发展历程管理会计随着社会经济的发展、科学技术的进步、企业经营管理的需要而逐步发展。具体发展历程大致可以分为以下四个阶段。（一）基于内部管理的核算性管理会计阶段（19世纪初至20世纪初）1、管理会计首先出现在美国，以多层次企业管理的出现为背景，始于19世纪纺织、铁路、钢铁制造和零售分销企业的实践2、此阶段的特点产品成本核算形成，并为企业内部管理服务，但成本记录与财务记录未统一纳入到财务报告中。（二）基于外部报告的执行性管理会计阶段（20世纪初至50年代）1、20世纪管理会计的发展源于1911年西方管理理论中古典学派的代表人物泰罗发表了著名的科学管理原理。伴随着泰罗科学管理理论在实践中的广泛应用，“标准成本”、“预算控制”和“差异分析”等这些与泰罗的科学管理直接相联系的技术方法开始被引进到管理会计中来。2、此阶段的特点成本记录与财务记录统一纳入财务报告，以控制生产过程为核心，在企业的战略、方向等重大问题已经确定的前提下，协助企业解决在执行过程中如何提高生产效率和生产经济效果问题。全局性的企业管理、企业与外部关系等相关问题还没有在管理会计体系中得到应有的反映。（三）基于外部报告的决策性管理会计阶段20世纪50至80年代中期1、从20世纪50年代开始，西方国家进人了所谓“战后期”。战前风靡一时的泰罗“科学管理学说”开始显得被动，无法适应当时经济环境的变化，进而为现代管理科学所取代。2、现代管理科学认为“管理的重心在经营，经营的重心在决策”。2、变动成本法、本量利分析和责任会计在这个时期被广泛运用于企业经营管理中。3、1952年，世界会计师联合会正式采用“管理会计”这个词，这标志着传统会计分离为财务会计和管理会计，管理会计正式得到国际会计界的认同。4、此阶段的特点管理会计学科名称得到确认，管理会计与财务会计两大分支正式形成。此阶段的管理会计以预测决策为核心，强调首先把事情做对，然后再把事情做好。（四）基于作业的战略性管理会计阶段20世纪80年代中期以后1、20世纪80年代中期以来，世界社会经济环境产生了巨大变化。一方面是生产顾客化，另一方面是竞争国际化。2、基于以上变化，此时的管理会计突破了管理会计师提供信息，管理人员使用信息的旧框框，而由每一个员工直接提供与使用各种信息。3、1981年西蒙斯最先提出了“战略管理会计”的概念。4、20世纪80年代中期，美国哈佛大学的库拍教授和卡普兰教授提出了“作业成本法”。5、20世纪90代，具有里程碑意义的“平衡计分卡”的设计与应用可视为90年代管理会计理论与实践最为重要的发展之一。6、此阶段的特点此阶段为管理会计学科体系的大发展时期，以观念更新为前提，以战略管理思想为精髓，变革了产品成本核算方法，拓宽了传统管理会计的研究范畴。二、管理会计职业发展概况（一）西方管理会计已实现职业化发展主要体现在成立管理会计专业机构，组织管理会计师资格考试等方面。1介绍英国管理会计的职业化2介绍美国管理会计的职业化3、在英、美等西方国家，取得特许管理会计师或管理会计师资格，就意味着具有较高的社会地位，而且较其他财经类专业具有更多的机会获得企业的高层管理职位。其管理会计师职业团体和独立执业资格的产生和不断完善，标志着管理会计的重要性已受到社会普遍承认、管理会计已步入职业化和社会化的发展阶段。（二）我国管理会计职业化进程亟待推动1介绍我国管理会计发展现状2介绍我国管理会计师行业发展现状我国管理会计师行业主要存在以下问题我国还没有独立的管理会计师组织。管理会计工作未得到充分重视。会计人员素质较低、知识老化及工作手段落后。相关法律与职业规范尚待建立及完善。3介绍注册管理会计师行业在我国的发展及前景展望第三节管理会计与财务会计的区别和联系一、管理会计与财务会计的区别（一）报告种类不同管理会计主要是对企业经营管理遇到的问题进行分析研究，为满足内部管理特定要求而提供有选择的、部分的和不定期反映的管理信息。其信息载体大多为没有统一格式的各种内部报告，对报告的种类没有统一规定。财务会计信息要求定期地向与企业有利害关系的集团或个人提供财务报告，是全面、系统、连续和综合的财务信息。其信息载体是有统一格式的凭证系统、账簿系统和报表系统，并统一规定了财务报告的种类。（二）工作主体层次不同管理会计的工作主体可分为多个层次，能够反映企业各个层次的经营过程。其工作主体既可以是整个企业，又可以是企业内部某一责任区域、部门，甚至某一管理环节。财务会计的工作主体一般只有一个层次，即以企业作为工作主体，提供整个企业财务状况、经营成果和资金变动的会计资料。（三）信息时效不同管理会计在分析过去的基础上，利用财务会计信息进行预测、规划和控制工作，横跨过去、现在、未来三个时态。管理会计的信息时效在于面向未来，而分析过去是为了控制现在和更好地指导未来。财务会计的信息时效在于反映过去，记录和总结企业经营状况，同时对财务报表进行制作、报告和审计。强调客观性原则和历史成本原则，其反映的只能是过去实际已经发生的相关经济业务。（四）遵循的原则和标准不同管理会计不受会计准则和行业统一会计制度的限制和严格约束，可灵活应用预测学、控制论、信息理论、决策原理等多种现代管理理论作为工作指导，其核算完全服从管理的需要，可按照管理者的需要自行设计。财务会计必须以国家或行业组织制定的会计法规、会计准则、会计制度及有关规定作为工作准则和规范，如我国的会计法和企业会计准则等。其目的是保证企业提供的财务报表保持一致性和可比性，其对核算程序和表单的使用都有强制性要求。（五）工作程序不相同管理会计没有固定的工作程序，有较大的自主性，管理会计可根据目标事项的特征和要求，根据实际情况，灵活设计管理会计工作流程。财务会计必须执行固定的会计循环程序。从制作凭证到登记账簿，再到编报财务报告，都必须按规定的程序处理，不得随意变更或颠倒工作程序。（六）核算时间不同管理会计的报表编制时间具有不定期和不固定的特点。根据管理需要，不定期核算企业历史的某一期或几期会计资料，随时编制会计报告。财务会计则是要求定期确认、计量、报告记录企业所有发生的经济业务，必须定期、及时编制财务会计报告。（七）信息的相关程度不同管理会计是以企业未来的、预计发生的经济行为作为信息加工对象。由于影响未来经济活动的不确定因素较多，其信息资料要求与决策相关并相对准确。例如，某公司所拟开设的一家新店的估计销售量难以准确验证，但是其信息对该公司管理人员做出是否开设的决策是很有用的。财务会计反映的是过去已发生的经济活动，即具有可证实性的货币性信息。同时，财务会计对信息的精确程度要求很高，数据信息要求必须具有可靠性和相关性。（八）知识要求不同管理会计不仅要求从业人员具备扎实的财会功底，还要能够运用统计学、数学、运筹学以及计算机学等相关学科知识，对信息数据进行分析整理，要求更宽的知识面和相当的客观分析能力。财务会计要求从业人员熟悉会计业务的