财务会计（第5版)-商品销售收入的财务处理案例

（一）直接收款交货【例1】新华公司向本地一零售企业销售一批商品，增值税发票上注明该批商品售价50000元，增值税款8500元，收到该零售企业交来转账支票一张，当日办妥进账手续。该批商品生产成本为25000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录借银行存款58500贷主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500借主营业务成本25000贷库存商品25000（二）委托收款和托收承付结算方式企业以委托收款和托收承付结算方式销售商品的，在办妥托收手续时确认收入。【例2】新华公司向北方公司销售甲产品1000件，每件售价200元，增值税发票上注明的售价为200000元，增值税款为34000元，开出转账支票为北方公司代垫运费1500元。甲产品已发出，并已向银行办妥托收手续。该批产品生产成本为120000元。该项业务符合收入确认的条件，确认收入时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录借应收账款北方公司235500贷主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000银行存款1500借主营业务成本120000贷库存商品甲产品120000【例3】东风公司于5月10日以托收承付方式向A企业销售乙产品一批，成本为100000元，增值税专用发票注明乙产品售价150000元，增值税款25500元。开出转帐支票为A企业代垫运杂费1000元。该批产品已经发出，并已向银行办妥托收手续。随即收到A企业通知，称由于资金周转困难，暂时不能承付货款。经双方协商，销货款延期收回。（1）为A企业代垫运杂费，并发出商品时编制如下会计分录借应收账款A企业（代垫运杂费）1000贷银行存款1000借发出商品乙产品100000贷库存商品乙产品100000同时，将增值税发票上注明的增值税款编制如下会计分录借应收账款A企业（应收销项税额）25500贷应交税费应交增值税（销项税额）25500（2）A企业12月10日通知东风公司，企业准备于近期支付全部货款，确认收入时编制如下会计分录借应收账款A企业（销货款）150000贷主营业务收入150000同时，结转销售商品的生产成本编制如下会计分录借主营业务成本100000贷发出商品乙产品100000（3）12月20日收到全部货款时，编制如下会计分录借银行存款176500贷应收账款A企业（销货款）150000A企业（应收销项税额）25500A企业（代垫运杂费）1000（三）分期收款方式下商品销售分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式，其实质上具有融资性质。分期收款销售的特点是销售商品的价值大，如房产、汽车、重型设备等；收款期限较长；收取货款的风险较大。在满足收入确认条件时，应按照应收合同或协议的价款，借记“长期应收款”账户，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”账户，按销售商品等应缴纳的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户，按其差额，贷记“未实现融资收益”账户。每期收到货款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期应收款”账户。月末一并计算并结转销售商品成本。按期采用实际利率法计算确定利息收入，借记“未实现融资收益”账户，贷记“财务费用”账户。【例4】企业2007年1月1日销售一台大型设备，采用分期收款销售方式。设备价款10000000元，不考虑增值税，分5年于每年年末收取。假定设该台设备不采用分期收款方式销售的销售价格8000000元。该项销售收取货款的时间较长，具有融资性质，企业应按照8000000元确认收入，合同价10000000与8000000之间的差额2000000作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为793，即为该应收款项的实际利率。各年应摊销的利息收入应收款项的账面余额（未实现融资收益未实现融资收益累计摊销额）折现率各年应摊销的未实现融资收益计算如下第1年10002007936344万元第2年1000（2006344）7935261万元第3年1000（20063445261）7934092万元第4年1000（200634452614092）7932831万元第5年20063445261409228311472万元（1）企业发出商品销售成立时，编制如下会计分录借长期应收款10000000贷主营业务收入8000000未实现融资收益2000000（2）按合同约定时间第1年末收取货款时，编制如下会计分录借银行存款2000000贷长期应收款2000000同时，摊销未实现融资收益确认利息收入时，编制如下会计分录借未实现融资收益634400贷财务费用634400第2年至第5年收到货款的会计分录同第1年。（四）现金折扣现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，与债务人达成的协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣是企业的一种理财损失，实际发生时在“财务费用”账户中核算。出现现金折扣时，对应收账款入账金额的确认有总价法和净价法两种。在我国的会计实务中采用总价法核算。【例5】某公司销售一批商品3000件，增值税专用发票注明售价60000元，增值税款10200元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/10，N/30”。假定计算折扣时不考虑增值税。1确认销售实现时，编制如下会计分录借应收账款70200贷主营业务收入60000应交税费应交增值税销项税额102002若购货方10天内付款，即在折扣期内付款，编制如下会计分录借银行存款69000财务费用1200贷应收账款70200（3）在折扣期以后收到货款时，编制如下会计分录借银行存款70200贷应收账款70200（五）销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因，而在售价上给予的减让。销售折让应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中扣减。【例6】某公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为70000元，增值税款11900元。货到后买方发现商品质量不合格，要求价格上给予4的折让。假定已获得税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票。1销售实现时，根据有关原始凭证编制如下会计分录借应收账款81900贷主营业务收入70000应交税费应交增值税销项税额119002发生销售折让时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借主营业务收入2800应交税费应交增值税销项税额476贷应收账款32763实际收到款项时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借银行存款78624贷应收账款78624（六）销售退回销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销货退回可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。如果是前者，只要将“发出商品”中的退回金额转回“库存商品”账户即可；如果是后者，在确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售，还是以前年度销售，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本。若该项销售已发生现金折扣或销售折让，应在退回当月一并调整。发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额时，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。具体可按以下情况分别处理（1）本年度销售的商品，在年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（2）以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（不包括资产负债表日后事项所产生的销货退回）。（3）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如股份有限公司的年度财务报告在年度终了后四个月报出）退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金。（4）销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让。【例7】某工业生产企业2007年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2008年5月份退回10件，货款已经退回。该企业2008年5月份销售甲产品150件，单位销售成本11元。该产品的增值税率17，假设该企业为增值税一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）销售退回时编制如下会计分录借主营业务收入（1014）140应交税费应交增值税（销项税额）（14017）238贷银行存款1638（2）分别采用两种方法计算退回产品的生产成本第一，从当月销售数量中扣除已退回产品的数量2008年5月份实际销售甲产品的数量15010140件2008年5月份实际销售甲产品的成本140111540元结转5月份主营业务成本时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借主营业务成本1540贷库存商品1540第二，单独计算本月退回产品的成本，退回产品的销售成本按照退回月份的成本计算2008年5月份销售甲产品的实际成本150111650元结转5月份销售产品成本时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借主营业务成本1650贷库存商品16502008年5月份退回产品的实际成本1011110元借库存商品110贷主营业务成本110如果按销售月份的产品实际成本计算，退回产品的实际成本为100（1010）。如果用退回月份的同类或同种产品的实际成本计算退回产品的成本，上述两种计算方法的结果相同。如果退回的产品本月没有销售或没有同类或同种产品销售的，则按销售月份的产品实际成本计算退回产品的成本，两种计算销售成本的金额就会出现差异。【例8】某上市公司2007年11月1日销售商品一批，售价500000元，增值税率17，商品成本400000元，合同规定现金折扣条件为“2/10、1/20、N/30”，购货企业于2007年11月9日付款。2008年2月份，该批商品因质量问题被全部退回并退款。2007年年度财务报告于2008年3月25日批准报出。该企业适用所得税费用率为33，假设不考虑其他税费。2007年11月份销售商品时编制如下会计分录借应收账款585000贷主营业务收入500000应交税费应交增值税销项税额85000结转成本时编制如下会计分录借主营业务成本400000贷库存商品4000002007年11月9日收到货款时编制如下会计分录借银行存款575000财务费用10000贷应收账款5850002008年2月，调整2007年度账项时编制如下会计分录借以前年度损益调整（50000010000）490000应交税费应交增值税（销项税额）85000贷银行存款575000借库存商品400000贷以前年度损益调整400000借应交税费应交所得税费用22500贷以前年度损益调整500000100004000002522500借利润分配未分配利润67500贷以前年度损益调整（49000040000022500）67500（七）委托代销委托代销有两种方式一是视同买进，二是收取手续费代销。两者的区别在于前者受托方可以自行确定商品销售价格，后者受托方按委托方固定价格销售。无论何种代销方式，在会计上最为关键的是委托代销商品时，是否标志着销售成立而确认收入。只要风险和报酬不转移就不能确认为收入。委托方收到受托方的代销商品清单时方可确认收入，而受托方在收到委托方交付的商品时不应当作购进商品处理。1视同买断。视同买断指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议收取代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。确认收入时，按应收的款项，借记“应收账款”、“应收票据”等账户，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”账户，按应交的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”账户。【例9】A公司委托B公司代销一批甲商品，代销价款200000元，该批商品的实际成本为120000元，增值税率17。假定年度内A公司收到B公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明的售价200000元，增值税款34000元。A公司的有关账务处理1A公司将商品交付B公司代销时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借发出商品B公司120000贷库存商品甲产品1200002A公司收到B公司代销清单时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借应收账款B公司234000贷主营业务收入200000应交税费应交增值税销项税额34000借主营业务成本120000贷发出商品B公司1200003A公司实际收到货款时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借银行存款234000贷应收账款B公司234000B公司的有关账务处理1收到A公司代销商品时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借受托代销商品A公司200000贷代销商品款A公司2000002B公司实际销售时假定甲产品的售价为240000元根据有关原始凭证，编制如下会计分录借银行存款280800贷主营业务收入240000应交税费应交增值税销项税额40800借主营业务成本200000贷受托代销商品A公司200000借代销商品款A公司200000应交税费应交增值税进项税额34000贷应付账款A公司2340003按合同协议将款项付给A公司时根据有关原始凭证，编制如下会计分录借应付账款A公司234000贷银行存款2340002