企业财务管理中税收筹划的运用

企业财务管理中税收筹划的运用摘要税收筹划在国外特别是西方发达国家几乎家喻户晓,但在我国,其尚处于起步阶段,“小荷才露尖尖角”。随着中国社会主义市场经济体制的建立和完善,以及中国加入WTO,税收筹划作为纳税人合理节约生产成本、提高竞争能力的重要手段之一,在我国将势必得到前所未有的发展。本文共分四部分进行研究第一部分绪论。本部分首先介绍本文的选题背景、选题意义、其次对国内外研究现状进行分析,使读者对税收发展及研究的重要性有了初步了解,最后,简要介绍了研究思路和研究的基本方法。第二部分税收筹划理论概述。该部分论述了税收筹划的概念,内容,特点,必要性,税收筹划和财务管理的相关性。首先,笔者在综述国内外从事税收筹划研究的专家学者对税收筹划概念的理解和表述后,提出了税收筹划概念,税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对纳税人的经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,选择最优的纳税方案,以争取税收经济利益最大化的筹划活动。它与偷税、逃税不同,是一种合法的行为。它包括节税、合法避税和税负转嫁。具有合法性、超前性、目的性、整体性等特点。其次,分析了我国企业进行税收筹划的现状和突出存在的问题,进而得出税收筹划在我国进一步开展的必要性和现实意义。再次,分析了税收筹划和财务管理的相关性。指出二者是相互影响的关系,税收筹划应服从于财务管理目标,并对企业财务管理目标的实现具有深远影响。现代企业财务管理是运用一系列的方法对企业的资金进行管理,从而实现企业理财目标,税收作为企业财务管理的重要经济环境因素,对实现企业财务管理目标至关重要。企业减轻税收负担、追求经济效益最大化的要求使得税收筹划被引入企业财务管理成为必然。最后,分析了税收筹划的基本思路有缩小课税基础、适用较低税率、延缓纳税期限和合理归属所得年度,企业在各种经济活动中所采用筹划方法都是在这些思路上发展起来的。1第三部分税收筹划在企业财务管理决策中的应用。由于税收筹划的内容是多方面的,税收筹划的领域十分广泛,具体的筹划方法不胜枚举,本文仅从企业理财的角度加以阐述,主要研究企业在设立、筹资决策、投资决策、企业经营活动、企业资产重组决策中进行税收筹划的具体方法及其运用。在筹资阶段,企业可以通过资本结构的优化、筹资渠道的选择,来实现税后利益极大化。融资租赁作为特殊的筹资方式也有筹划空间。投资阶段是企业扩大再生产阶段,对外投资的筹划要在投资方式、投资行业和地点等方面进行准确比较,选择最佳组合,当然相关的税收优惠政策是不容忽视的。生产经营阶段是企业日常经济活动的主要部分,蕴藏着巨大的税收筹划潜力。在企业日常经营活动中的收入筹划要根据不同收入类别进行不同筹划,成本费用的筹划离不开税法对成本、费用确认和计算的不同规定,只有在税法许可的范围内选择合理成本费用列支,税收利益才能真正享有。在企业利润分配阶段,与税负有关的问题是收益分配顺序和保留盈余,因此,为了实现企业税后利益最大化,这一阶段的筹划重点就在于此。企业除了开展以上常见的经济活动之外,出于各种动机,还进行资产重组来实现企业整体利益的最大化。企业在合并、分立、清算中进行税收筹划,也是十分必要的。第四部分企业税收筹划的案例分析。本部分结合大兴钢铁公司的案例进行综合实证分析。首先简要介绍了大兴公司背景资料,分析了该企业税收中存在的问题,其次从企业实际情况出发,分析了该企业开展税收筹划的具体切入点,介绍了企业开展税收筹划的具体实施步骤最后结合企业业务经营实际,针对异地子公司的设立、成立运输公司、组成废旧物资公司、以及充分利用税收优惠政策等税收筹划策略进行了具体分析和阐述。文章最后,笔者强调在企业税收筹划实践中并不存在放之四海皆准的税收筹划方案,这是因为,税法是不断完善和修订的过程,同时各个企业的自身情况也各不相同。所以税收筹划不能生搬硬套,企业应该根据自身情况进行研究和制定。笔者认为,税收筹划是一种系统性、专业性、应用性的企业理财手段,是一种重要的财务管理方法,企业如果能在其运作过程中加以运用,对其减少税2收损失,消除税收隐患,防范税收风险,降低企业税负,提高管理水平,提升竞争能力,将产生较大的促进作用。关键词税收筹划,财务管理,财务目标3ABSTRACTTAXPLANNINGISVERYPOPULARINFOREIGNCOUNTRIES,ESPECIALLYINWESTERNDEVELOPEDCOUNTRIESBUTINCHINA,ITISSTILLAFRESHTERMANDISNTACCEPTEDBYMANYTAXPAYERSWITHTHEESTABLISHMENTOFTHESYSTEMOFSOCIALISMMARKETECONOMYANDTHEENTRYINTOWTO,TAXPLANNINGWILLBEDEVELOPEDDRAMATICALLYASATOOLOFSAVINGCOSTSANDENHANCINGPRODUCTIVITYFORTAXPAYERSINCHINATHISTHESISISDIVIDEDINTOFOURCHAPTERSCHAPTERONEINTRODUCTIONTHESELECTEDTOPICBACKGROUNDANDTHESELECTEDTOPICSIGNIFICANCEOFTHEARTICLEAREINTRODUCEDFIRSTINTHISCHAPTERTHERESEARCHPRESENTSITUATIONDOMESTICANDABROADISANALYZEDNEXT,WHICHWILLHAVEREADERSUNDERSTANDPRIMARILYTHETAXREVENUEDEVELOPMENTANDTHERESEARCHIMPORTANCEFINALLY,THERESEARCHCONTENTANDTHEESSENTIALRESEARCHMETHODAREINTRODUCEDBRIEFLYCHAPTERTWOTAXPLANNINGTHEORYOUTLINETHISPARTDEMONANSTATESTHEDEFINITION、CONTENTS、TRAITS、UNAVOIDANCEOFTHETAXPLANNINGANDTHERELATIONBETWEENTAXPLANNINGANDFINANCIALMANAGEMENTFIRST,THEAUTHORPROPOSEDTHETAXPLANNINGCONCEPTAFTERSUMMARIZINGTHEUNDERSTANDINGSANDFORMULATIONMADEBYTHEEXPERTSDOMESTICANDABOARDWHOAREENGAGEDINTHETAXPLANNINGRESEARCHTHETAXPLANNINGREFERSTOTHATTHETAXPAYERSCHOOSETHEBESTTAXPAYMENTPLANTOSTRIVEFORTHETAXREVENUEECONOMICINTERESTIMIZATIONPREPARATIONTHROUGHBEFOREHANDPREPARATIONANDTHEARRANGEMENTTOTAXPAYERSMANAGEMENT,INVESTMENT,ANDFINANCINGACTIVITIESWITHINTHESCOPEOFTHETAXLAWSTIPULATIONTAXPLANNINGISDIFFERENTFROMTAXEVASIONITINCLUDESTAXSAVING,LEGALTAXAVOIDANCEANDTAXTRANSFERRINGITSTRAITSINCLUDELEGITIMACY,OBJECTIVE,COMPREHENSIVEANDSPECIALIZATION,ETCSECONDLY,THENECESSITYANDPRACTICALSIGNIFICANCEOFTAXPLANNINGINOURCOUNTRYISANALYZEDTHIRDLY,THISPARTEXPLAINSTHERELATIONSHIPBETWEENTAXPLANNINGANDFINANCIALMANAGEMENTANDDRAWTHECONCLUSIONTHATTHEINTERACTIONOFTHEMISTHEMAINASPECTAND,THEN,TAXPLANNINGSHOULDBECOMPLIEDWITHTHEFINANCIALMANAGEMENTANDWILLHAVEGREAT4EFFECTONREALIZINGTHEGOALOFFINANCIALMANAGEMENTOFENTERPRISESTHEMODERNFINANCIALMANAGEMENTOFENTERPRISESISTOUSEASERIESOFSCIENTIFICMETHODSTOMANAGEFUNDOFENTERPRISES,REALIZEENTERPRISEFINANCIALGOALTHETAXISESSENTIALTOREALIZINGTHEGOALOFFINANCIALMANAGEMENTOFENTERPRISESASTHEIMPORTANTECONOMICENVIRONMENTALFACTOROFFINANCIALMANAGEMENTOFENTERPRISESENTERPRISELIGHTENTAXBURDEN,PURSUEDEMANDTHATECONOMICBENEFITSIMIZEMAKESITBECOMEINEVITABLETOLEADTAXPLANNINGINTOFINANCIALMANAGEMENTOFTHEENTERPRISESFINALLY,ITISANALYZEDINTHISPARTTHATASTHEBASICWAYSTOPLANTAX,ENTERPRISESCANTRYTHEIRBESTTOREDUCETHETAXBASE、LOWERTAXRATE、DEERTHEPERIODOFTAXPAYMENTANDSOUNDLYARRANGEINCOME,ETCINFACT,ALLOTHERWAYSOFTAXPLANNINGORIGINATEFROMTHOSEABOVEMENTIONEDBASICWAYSCHAPTERTHREEAPPLICATIONOFTAXPLANNINGINENTERPRISESFINANCIALMANAGEMENTTAXPLANNINGISAFIELDOFAWIDERANGEANDHASABUNDANTCONTENTOFMANYASPECTSTHISTHESIS,FROMTHEFINANCIALMANAGEMENTPOINT,JUSTDEALSWITHTHEMETHODSOFTAXPLANNINGEMPLOYEDWHENACORPORATESETSUP,OPERATES,COMPUTESITSREVENUEANDCOST,MAKESITSFINANCINGANDINVESTMENTDECISIONSANDDIVIDENDPOLICYORREORGANIZESTHEPROPERTYRIGHTOFENTERPRISESDURINGRAISINGMONEY,ENTERPRISESCANIMIZETHENETPROFITBYDELIBERATELYARRANGINGCAPITALSTRUCTUREANDCHOICEOFFINANCINGCHANNELSASASPECIALKINDOFMONEYRAISING,FINANCIALLEASEALSOHASROOMTOPLANINVESTMENTISTHEPHASETOENLARGEDREPRODUCTIONTAXPREFERENCECANBECOMPLETELYUSEDINTHEINNERINVESTMENTINTHEOUTERINVESTMENT,TAXPLANNINGSHOULDFOCUSONINVESTINGWAY,INVESTMENTINDUSTRYANDPLACERELEVANTTAXATIONPREFERENCEALSOCANNOTBEIGNOREDTHEPHASEOFPRODUCTIONANDBUSINESSISTHEMAINPARTOFENTERPRISESACTIVITIES,WHICHSURELYCONTAINGREATPOTENTIALSFORPLANNINGTAXHOWEVERINCOMEMUSTBEPLANNEDACCORDINGTODIFFERENTSORTSWESHOULDDEPENDONRELEVANTREGULATIONSOFTAXATIONLAWTOPLANCOSTANDEXPENDITUREINTHEPHASEOFPROFITDISTRIBUTION,THEORDEROFDISTRIBUTIONANDHOWTOKEEPSURPLUSAREKEYSTOPLANINADDITIONTOTHEABOVEMENTIONEDCOMMONACTIVITIES,ENTERPRISESALSOREORGANIZETHEASSETSTOGAINTHEIMUMOFWHOLEPROFITSFORVARIOUSREASONSTHEREFORETHETAXPLANNINGINTHECOMBINATION/SEPARATION/LIQUIDATIONISVERYNECESSARY5CHAPTERFOURENTERPRISETAXPLANNINGCASEANALYSISTHECASEOFDAZINGIRONANDSTEELCOMPANYAREANALYZEDSYNTHETICALLYASANEXAMPLEINTHISCHAPTERFIRST,THEBACKGROUNDOFTHECOMPANYISINTRODUCEDANDTHEEXITINGTAXPROBLEMOFTHECOMPANYISANALYZEDSECONDLY,AIMEDATTHEACTUALSITUATIONOFTHECOMPANY,THEBREAKTHROUGHPOINTDURINGTHEENTERPRISETAXPLANNINGISANALYZEDANDTHECONCRETEMEASURESOFENTERPRISESTAXPLANNINGAREINTRODUCEDFINALLY,BASEDONENTERPRISESBUSINESS,THECONCRETETHETAXPLANNINGSTRATEGIESSUCHASTHEESTABLISHMENTOFDAUGHTERCOMPANIESINDIFFERENTREGIONS,THEESTABLISHMENTOFTRANSPORTCOMPANIES,THEESTABLISHMENTOFWASTEGOODSCOMPANIES,ASWELLASMAKINGFULLUSEOFPREFERENTIALPOLICIESARECONCRETELYANALYZEDANDSETFORTHINFINALPARTOFTHEARTICLE,THEAUTHOREMPHASIZESTHATUNIVERSALTAXPLANNINGDOESNTEXITDURINGENTERPRISETAXPLANNINGPRACTICETHEREASONISTHATTHETAXLAWISCORRECTEDANDREVISEDCONTINUALLY,ANDDIFFERENTCOMPANIESHAVEDIFFERENTSITUATIONSTHEREFORE,THEENTERPRISESHOULDMAKEITSOWNTAXPLANNINGACCORDINGTOITSOWNSITUATIONTHEAUTHORBELIEVESTHAT,THETAXPLANNINGISANEFFECTIVETOLLTOTHEFINANCIALMANAGEMENTOFANENTERPRISEWITHSYSTEMATIZATION,SPECIALIZATIONANDAPPLICATIONWHENTAXPLANNINGISUSEDINTHEPROGRESSOFTHEMANAGEMENTTOANENTERPRISE,ITWILLEXPRESSISSTRATAGEMSIGNIFICANCETOTHECAPACITYOFENTERPRISESCOMPETITIONKEYWORDSTAXPLANNINGFINANCIALMANAGEMENTFINANCIALGOAL6目录第1章导论111选题背景112本文研究的目的、意义1121本文研究的目的1122本文研究的意义213课题的国内外研究动态214研究思路与方法4141研究的思路4142研究的方法4第2章企业税收筹划理论概述521税收筹划的基本概念及特点5211税收筹划的概念5212税收筹划的特征7213税收筹划与偷、欠、骗税的区别822目前我国企业税收筹划的现状及不足9221税收筹划整体水平低9222税收筹划意识不够、观念陈旧9223税收筹划专业性差10224离开企业整体利益片面追求税收利益1023企业财务管理活动中进行税收筹划的必要性11231企业税收筹划的微观意义11232企业税收筹划的宏观意义1224税收筹划与企业的财务管理目标13241企业的财务管理目标13242税收筹划与财务管理的关系1425企业税收筹划的基本思路15251缩小课税基础15252适用较低税率15253延缓纳税期限16254合理归属所得年度1626税收筹划的研究方法16第3章税收筹划在企业财务管理决策中的应用1731企业设立时的税收筹划17311企业组建形式的税收筹划17312投资注册地点的选择18313出资方式的筹划18314出资者身份的筹划1932企业筹资决策中的税收筹划19321企业筹资渠道的税收筹划19322融资租赁方式的税收筹划2033企业投资管理中的税收筹划策略21331投资地点的选择22332投资行业的选择22333企业投资方式选择的税收筹划23334投资伙伴的选择2434企业正常经营活动中的税收筹划25341企业购货的税收筹划25342收入确认的税收筹划26343存货计价的税收筹划27344费用分摊和列支的筹划28345固定资产折旧计算的税收筹划28346企业利润分配中的税收筹划2935企业资产重组中的税收筹划30351企业分立与税收筹划30352企业合并与税收筹划31353企业清算的税收筹划策略32第4章大兴公司税收筹划的案例分析3441大兴公司背景资料34411企业概况34412公司涉及的主要税种及税率344132005年公司税款缴纳情况3542公司涉税方面存在的主要问题35421增值税税负率偏高35422企业所得税税负过大36423导致公司整体税负偏高的内部原因分析3643大兴公司税收筹划的切入点和实施步骤37431大兴公司实施税收筹划的切入点37432大兴公司实施税收筹划的目标分析38433切实可行的税收筹划实施步骤3944企业税收筹划策略的制定和实施40441成立异地子公司的筹划策略40442成立运输公司分解销售收入的税收筹划40443收购废旧钢材的税收筹划41444固定资产折旧的税收筹划42445利用技术改造优惠政策的税收筹划44446利用技术开发费用优惠政策的税收筹划444545实施税收筹划的预期效果结论47主要参考文献50致谢52附录53企业财务管理中税收筹划的运用第1章导论11选题背景随着改革开放的不断深入,企业经营自主权日益扩大,企业经营机制逐渐转换。实现经济利益最大化是企业经营的出发点和归宿。税收是国家参与社会产品分配的一种形式,具有强制性、无偿性、固定性的显著特点。对企业而言,无论税收怎样公正合理,都是企业经营成果的直接减少,在收入、成本、费用一定的情况下,企业的税后利润与纳税金额互为消长。为了实现利润最大化,企业会千方百计地减少税负支出。由于税收法律的严格约束和税收征管手段的不断提高,采取违法手段逃避税收行为必将受到法律严惩。因而企业寄希望于能找到在不违反税法的前提下尽量降低税负的途径,税收筹划便应运而生,并成为近时期企业财务管理领域中的热门话题。税收筹划TAXPLANNING在国外并不鲜见,对此的研究已有二十多年了,而在我国由于法律、法规、政策的滞后性和人们认识程度限制性等原因,则是一个新的知识领域,内容体系尚不成熟,只是近几年才逐渐被人们所认识、了解、实践和关注。作为纳税主体的企业,正确认识税收筹划以及在实践中合理运用,是当前亟待解决和研究的重要课题。12本文研究的目的、意义121本文研究的目的税收筹划是指在税法许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先安排和筹划,尽可能地取得最大的税收利益。企业的税收筹划是实现企业整体利益最大化的一种有效方法与手段,它的目标是由企业财务管理的目标决定的,即实现企业所有者财富最大化。本文着重阐述了财务管理活动中的税收筹划,以期帮助企业在税法允许范围内,通过合理安排企业筹资、投资、生产经营和利润分配等经营活动,减轻企业的纳税负担,实现经济效益最大化。1企业财务管理中税收筹划的运用122本文研究的意义在实践上的意义表现在首先,税收筹划的成功,能够直接给企业带来资金上的收益,推动企业相关项目的成功。第二,深入研究企业税收筹划,有助于指导企业合法、科学、全面地开展税收筹划,从而有助于整个市场经济的发展。在学术方面的意义表现在首先,税收筹划基于税收学浓厚的理论基础,建立在对现行税制有深刻了解层面上,是一门专业性很强的学科其次,税收筹划作为现代理财学的有机组成部分,贯穿于企业生产经营的各个方面,是一项宏大的系统工程另外,随着中国正式成为WTO成员和电子商务活动在全国的普及,我国企业税收筹划面临着新的课题。13课题的国内外研究动态随着社会经济的发展,税收筹划日益成为企业理财和经济管理活动中不可缺少的一个重要组成部分,但是“税收筹划”作为经济的范畴为社会关注和法律认可,从时间上较早可以追溯到二十世纪三十年代,尤其近三十多年来其在许多国家的发展更是蓬蓬勃勃。正如美国南加州大学的梅格斯博士在会计学中谈到的那样“美国联邦税收变得复杂,这使得为企业提供详尽的税收筹划,成为一种谋生的职业。现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家,研究企业主要经营决策的税收影响,为合法地减少纳税制定计划。”在国际上,税收筹划早已成为方兴未艾的职业和研究对象。由于西方国家的税法体系较为完善,市场开放度较高,其税收杠杆的调节作用发挥的也较显著,减轻税收负担就成为纳税人考虑较多的因素,税务代理和税收筹划在国外已成为较为热门的行业。另一方面,正是税收筹划风潮的推动,促使各国政府相继修改和完善了国内收入法典,并联合起来进行各种国际反避税协议的协商和推行。在这两种力量的共同作用下,税收筹划得到蓬勃发展。在我国,随着社会主义市场经济地位的确立,税收才日益担负起组织财政收入和调节收入分配的职能,着眼于纳税人权益的“税收筹划”这一概念也才开始进入企业视野并逐步引起企业和学术界的重视。税收筹划概念从西方引入我2企业财务管理中税收筹划的运用国,大概是在二十世纪九十年代中叶,二十世纪九十年代末期逐渐被理论界所理解和接受,目前我国税收筹划方面的理论研究相对薄弱,一方面是由于以往长期计划经济体制对企业生产经营自主权的限制,使企业不具备税收筹划的前提条件另一方面由于社会上存在的错误认识,将税收筹划与偷税、漏税混为一谈。很显然,在我国由于税收筹划开展时间不长,实务人员自身视野有限,税收筹划意识尚未深入人心。对税收筹划的理论研究还普遍停留在对税收筹划概念介绍和技术方法推广层面。就总体水平而言,国内对税收筹划方面的认识还比较孤立和肤浅,尚处于初级阶段,税收筹划的实践指导意义还有待进一步发挥。随着中国加入WTO,税收成为国家贯彻宏观调控目标,调节企业生产经营行为的主要手段之一,税收制度的规范化和透明化,以及大量跨国公司的涌入和国内企业的跨国化经营,都为税收筹划提供了更好、更大的发展机会,税收筹划的地位也将越来越重要,筹划空间也将越来越广阔。对于企业税收筹划,国外的研究文献较为丰富,但是完整翻译成我国文字的还相对较少,更多的税收筹划相关文章或论述广布于各种经济学著作或杂志中。美国南加州大学的梅格斯博士在会计学中关于税收筹划的论述影响较大,经常被引用著名的经济学家萨缪尔森在其著作经济学中也对税收筹划作了一定的论述伍德赫得费尔勒国际出版公司1989年出版的跨国公司税收筹划系统论述了跨国公司的税收筹划活动霍瓦斯公司出版的国际税收讲的主要内容也是税收的国际筹划此外,还有一些税收的专业书籍杂志如税收管理国际论坛、税收筹划国际评论等,也经常性的刊登税收筹划方面的相关文章。由于我国税收筹划的理论研究起步较晚,相关的文献出现也比较晚。1994年,我国第一部税收筹划的专著税收筹划唐腾翔,1994才得以问世。之后,众多专家、学者就我国现行税收制度进行了研究,提出了许多切实可行的税收筹划方法。如徐泓在1994年时就著作了纳税会计,从会计如何做好账从而间接减少纳税角度来初步论述了税收筹划的思想张彤等人2000年时合著的如何做税收筹划对各种常见的税收筹划方法进行了综合与此同时,国内税收筹划方面的相关文献开始增多,影响比较大的还有方卫平的税收筹划2001、盖地的税务筹划2002、王兆高、姚林香的税收筹划2003、张中秀的新税收筹划及案例点评2001等等,中国税务报筹划周刊对3企业财务管理中税收筹划的运用我国税收筹划的发展起到了很大的推动作用。当前,各类税收筹划的书籍随处可见,各类税收筹划的专题咨询网站随处可查,各类培训会议方兴未艾,但水平参差不齐,势必要求自身具备相关会计、税法和财务管理等多方面的知识,才能够识别真假,灵活自如地运用到企业实际工作中去。14研究思路与方法141研究的思路本文拟从税收筹划的基本理论开始,分析税收筹划的概念、特点、以及目前我国税收筹划存在的问题及其必要性和现实意义然后从税收筹划与企业财务管理目标的关系分析得出企业进行税收筹划应该从企业财务管理目标出发,努力使企业价值最大化并分别从企业设立、筹资、投资、正常经营过程以及资产重组等方面分别阐述税收筹划在财务管理决策中的运用本文的最后部分是税收筹划策略的实施及推广应用,主要是结合实际调研资料及前述理论知识,对一家工业企业税收筹划实施过程进行了具体分析。142研究的方法本文在研究过程中,运用所学的财务理论和纳税理论,采取规范分析与实证分析的方法,如对税收筹划基础理论及成因分析采用的是规范分析方法,而对税收筹划的操作性分析以实证分析为主,在纳税筹划方法与现行相关税制相结合的基础上,力求理论和实践相结合,达到分析问题、解决问题的目的。4企业财务管理中税收筹划的运用第2章企业税收筹划理论概述21税收筹划的基本概念及特点211税收筹划的概念税收筹划的内涵和外延至今尚无一个确定说法,各种定义是见仁见智。即便是称谓上也存在差异,如“税务筹划”、“税收筹划”、“税务计划”等。税收筹划的概念的提出应归功于英美等发达市场经济国家,英文为TAXPLANNING,英国、美国等国早在19世纪30年代开始,就着手于税收筹划的研究,并在税收实践中加以广泛应用。那么,究竟什么是税收筹划,我们可以从国内、外专家学者们的论述中加以概括。目前,在国外对税收筹划较为权威的定义包括1印度税务专家NJ雅萨斯威在个人投资和税收筹划一书中称“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规提供的包括减免在内的一切优2惠,从而享受最大的税收利益。”2荷兰国际财政文献局IBFD在国际税收辞汇是这样定义的“税1务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务安排,实现缴纳最低的税收。”3美国南加州大学WB梅格斯博士在与RF梅格斯合著的会计学中写道“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划少缴税和递延交纳税收是税收筹划的目2标所在”。在国内,目前涉足税收筹划理论与实务的专家学者对税收筹划的定义的表述与上述国外学者或辞典采用的税收筹划的定义大同小异,大都认为税收筹划的目的就是减轻纳税人的税收负担。下面是部分国内研究税收筹划的专家学者对税收筹划的理解1IBFDINTERNATIONALTAXGLOSSARY1988年版,第46页。/GS另一种观点认为税收筹划仅包括节税,持这种观点的有印度税务专家NJ雅萨斯威、中国税务大辞典和我国学者唐腾翔等人。通常把只包括节税的税收筹划称为狭义的税收筹划,把既包括节税,也包3张中秀主编,公司避税节税转嫁筹划,北京,中华工商联合出版社,2001年版。4参见王兆高主编,税收筹划,上海,复旦大学出版社,2003年版。5参见计金标主编,税收筹划,北京,清华大学出版社,2004年版。6参见唐腾翔、唐向著,税收筹划,北京中国财政经济出版社,1994年版。7盖地主编,企业税务筹划理论与实务,大连,东北财经大学出版社,2005年版。8参见“避税问题的法律思考”,财政与税务2003年第10期第146页。6企业财务管理中税收筹划的运用括避税和税负转嫁在内税收筹划称为广义的税收筹划。但在税收筹划的实务操作中,节税与避税难以严格划分,因此狭义的税收筹划与广义的税收筹划并无明显界限。本文作者从研究目的出发,较为支持广义的税收筹划观点,即税收筹划的具体内容包括节税筹划、避税筹划和税负转嫁筹划。本文后面的论述也是在此观点指导下进行的。结合我们在实际工作中的应用实践,总结上述各种观点,9本文将税收筹划概念概括为税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内,通过对纳税人的经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,选择最优的纳税方案,以争取税收经济利益最大化的筹划活动。212税收筹划的特征从上述分析中不难看出,税收筹划具有合法性、超前性、目的性和整体性的基本特征。1合法性。所谓合法性,一方面是指税收筹划不违反国家的税收法规和反避税条款另一方面,是指它不但不违法,而且还符合国家的立法意图。当存在多种纳税方面可以合法合理地进行选择时,纳税人用自己的聪明才智和专业知识选择税收利益最大的方案。合法性是税收筹划最本质的特点,也是税收筹划区别于偷逃税款行为的基本标志。2超前性。这表示事先规划、设计、安排的意思。企业的纳税行为相对于其各项经营行为而言,具有滞后性的特点。企业行为发生之后,才有缴纳增值税或营业税的义务收益实现或分配之后,才计缴所得税。这就在客观上提供了纳税人在纳税之前事先做出筹划的可能性。不同的纳税人和不同的征税对象,税法规定的待遇不同,这在另一方面向纳税人显示出可选择低税负决策的机会。3目的性。税收筹划具有很强的目的性,就是要取得纳税人的税收利益。它有两层含义一层含义是选择低税负。低税负意味着低的税收成本,同时也就意味着高的资本回报率另一层含义是滞延纳税时间,从而获得资金的时间价值。9主要是指企业,同时也指取得收入并负有纳税义务的其他单位和个人。本文以企业为研究对象。7企业财务管理中税收筹划的运用4整体性。这里有三层含义一是指税收筹划对企业的各种决策来说是牵一处而动全身二是指税收筹划需要多个部门配合才能完成三是指综合考虑到企业所涉及到的各个税种是税收筹划的重要原则。只有照顾到以上三个方面才可能实现企业整体效益最大化。213税收筹划与偷、欠、骗税的区别人们在谈到税收筹划时往往会与偷、欠骗税混为一谈,虽然税收筹划和偷欠骗税在微观经济目的和经济效果上是一致的,即少缴税款,降低企业的税负,但就其实质面言,二者有着明显的本质区别。一主观目的不同,税收筹划是一种科学管理活动,具有公开性,而偷漏税行为是违规的财务行为,其手段和方法具有隐蔽性和欺诈性。二合法性不同,税收筹划是合法行为,至少不是违法行为,是受法律保护或不被法律查处的,而偷税漏税是一种违法乃至犯罪行为,是必须受法律制裁的。三经济后果不同,税收筹划可以增强纳税人依法纳税的意识,使税收政策的导向性得以实现,从而促进国民经济的健康发展,而偷税漏税是对国家财政收入的直接非法侵害,破坏了税法的政策导向作用,使国民经济走向无序发展,从而损害国家的长远利益和根本利益。四实现手段不同。税收筹划是纳税人以合法的手段来巧妙地安排自身的经济活动,达到减轻税负的目的,常常由税收法律专家提供咨询,适用方法科学、合理、规范,具有公开化和系统性的特点,而偷税漏税是通过非法的手段隐瞒收入,伪造、涂改,甚至销毁账簿或凭证,是少数不法分子参与的行为,具有欺诈性,其行为构成了对经济秩序的破坏。企业在实施税收筹划过程中,必须严格地把握税收筹划与偷税漏税的法律界限,严格区分合法行为和非法行为,不能把偷漏税款的违法犯罪行为当成税收筹划行为,否则,不仅节税不成,反会陷入偷逃税款的泥潭,最终受到法律的制裁。8企业财务管理中税收筹划的运用22目前我国企业税收筹划的现状及不足企业税收筹划是企业财务管理的重要组成部分,与企业经营决策密切相关。西方国家对税收筹划,从理论上已有比较完整的研究成果,在经济实践中也得到了广泛应用。但在我国,这一概念在20世纪90年代初期才引入,现有的理论体系不够完整,现有的模式大多操作性较差,实践中企业