零基础《税法》练习601

模块六所得税法第一章企业所得税法第二章个人所得税法第一章企业所得税法内容介绍第一节企业所得税的基本规定第二节计税依据应纳税所得额第三节税收优惠第四节应纳税额的计算第五节征收管理第一节企业所得税的基本规定企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。一、纳税义务人法人所得税制在我国境内的企业和其他取得收入的组织。组织形式法人资格税务处理个体工商户个人独资企业合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税（2）投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税居民企业和非居民企业的划分（一）居民企业登记注册地或实际管理机构在中国境内依法在中国境内成立，或依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。（二）非居民企业依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。【例题1多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。A登记注册地标准B所得来源地标准C经营行为实际发生地标准D实际管理机构所在地标准正确答案AD答案解析登记注册地或实际管理机构在中国境内的企业为居民企业。【例题2多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（）。A依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业B在中国境内成立的合伙企业C在中国境内成立的个人独资企业D在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业正确答案BC答案解析A属于居民企业，D属于纳税人。二、征税对象企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。（一）居民企业与非居民企业的征税对象居民企业来源于中国境内、境外的所得非居民企业来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得（二）所得来源的确定所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定转让财产所得权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定【例题单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。A销售货物所得B权益性投资所得C动产转让所得D特许权使用费所得正确答案D答案解析利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。【例题2多选题】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（）。A美国某公司承建中国某水电站获得的所得B中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得C中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得D中国某外商投资企业向日本股东支付股息正确答案ACD答案解析B是来源于美国的所得。三、税率种类税率适用范围基本税率25（1）居民企业（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业20符合条件的小型微利企业优惠税率15国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20（实际适用税率10）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业非居民企业来自中国境内所得如何确定适用税率第二节企业所得税的计税依据应纳税所得额直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额会计与税法的差异界定举例永久性差异差异一经形成，以后各期不能转回或消除国债利息收入、业务招待费等暂时性差异差异形成后，可在随后的一个或几个期间内转回职工教育经费、广告费和业务宣传费、固定资产折旧纳税调增与调减在会计利润基础上会计上确认为收入，税法不作为应纳税所得额纳税调减会计上不确认为收入，税法应作为应纳税所得额纳税调增会计上列为成本、费用或损失，税法不允许扣除或限额扣除的项目纳税调增会计上未确认为成本、费用或者损失，税法允许在税前扣除纳税调减一、收入总额企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。（一）一般收入的确认1销售货物收入2劳务收入3转让财产收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。4股息、红利等权益性投资收益除另有规定外，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。5利息收入按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论是否收到，都需要确认收入。6租金收入（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；（2）一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。7特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8接受捐赠收入（1）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；（2）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。9其他收入包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。（二）视同销售的规定举例企业所得税增值税1摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2钢材厂将自产钢材用于修建厂房3将自产笔记本电脑用于企业办公4分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5将自产的货物用于交际应酬消费1视同销售的规定企业所得税的视同销售增值税的视同销售企业所得税中的视同销售所有权是否转移（1）会计确认收入，按销售征企业所得税销售产品所有权转移（2）会计未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、其他改变资产所有权属的用途所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等增值税的9项视同销售（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；（9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。视同销售的分析与判断举例企业所得税增值税1摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2钢材厂将自产钢材用于修建厂房3将自产笔记本电脑用于企业办公4分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5将自产的货物用于交际应酬消费2如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本企业所得税外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序先售价，后组价【例题单选题】企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。A将资产用于股息分配B将资产用于生产另一产品C将资产从总机构转移至分支机构D将资产用途由自用转为经营性租赁正确答案A答案解析BCD所有权未发生转移，所以不视同销售。（三）相关收入实现的确认流转税纳税义务发生时间企业所得税收入确认时间会计上收入确认时间1销售商品企业所得税上收入确认的条件商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。举例流转税纳税义务发生时间企业所得税收入确认时间会计上收入确认时间例某企业2013年12月份以预收账款方式销售一批货物，预收款项时应对方要求开具发票，但货物尚未发出，2014年3月发出货物。增值税2013年12月份发生纳税义务企业所得税、会计2014年3月确认收入具体规定（1）类型收入确认的金额一般情况采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理售后回购以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理具体规定（2）类型收入确认的金额商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除折扣、折让、销货退回销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入具体规定（3）买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例买售价700元上衣，送价值300元裤子。上衣确认收入490元；裤子确认收入210元。2提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。3其他收入的确认企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。二、不征税收入和免税收入注意对二者进行区分，容易出选择题应税收入收入总额不征税收入免税收入（一）不征税收入1财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额（2）对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除3国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。财政性资金的范围不包括企业按规定取得的出口退税款。4财政性资金的税务处理国家投资和资金使用后需要归还本金的不计入企业当年收入总额专项用途财政性资金不征税收入其他财政性资金计入收入总额其他财政性资金应该征税注意（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（二）免税收入1国债利息收入2符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益3在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。4符合8项条件的非营利组织的收入不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。【例题多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。A财政拨款B依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费C国债利息收入D依法收取并纳入财政管理的政府性基金正确答案ABD答案解析C属于免税收入。三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则1真实、合法；2原则权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。（二）扣除项目的范围共5项1成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本2费用销售费用、管理费用、财务费用3税金指销售税金及附加4损失5扣除的其他支出3税金是否扣除扣除方式税金作为税金扣除六税一费消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等允许扣除计入相关资产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税增值税（价外税）不得扣除企业所得税、企业为职工负担的个人所得税【例题多选题】下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。A土地增值税B增值税C消费税D企业为职工承担的个人所得税正确答案BD答案解析AC可以作为税金税前扣除。4损失（1）包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；（2）税前可以扣除的损失为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。（三）扣除项目及其标准1工资、薪金支出8广告费和业务宣传费2三项经费9手续费及佣金支出3保险费10公益性捐赠支出4利息费用11租赁费5借款费用12资产损失6汇兑损失13总机构分摊的费用7业务招待费14其他1工资、薪金支出（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。（2）属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除；（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2职工福利费、职工工会经费和职工教育经费（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。工资薪金指的是在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2的部分，准予扣除。税前扣除的原始凭证工会经费收入专用收据或税务机关出具的合法有效的工会经费代收凭据。（3）除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额25的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计200万元；发生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元拨缴工会经费24万元已取得工会经费收入专用收据，同时又另行列支工会活动费4万元。答案解析（1）工资总额200万元，可以税前扣除；（2）福利费扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税调增12万元；（3）职工教育经费扣除限额5万元，实际发生8万元，纳税调增3万元（4）工会经费扣除限额为4万元，但是实际取得收据的是24万元，所以税前扣除为24万元，无需进行纳税调整。另行列支工会活动费4万元，需要纳税调增。3保险费类型企业所得税个人所得税财产保险准予扣除基本保险允许扣除免征补充保险限额扣除分别在不超过职工工资总额5标准内的部分有免税规定企业为职工购买的保险商业保险区别对待（1）可以扣除依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费（2）不得扣除其他商业保险费征个人所得税【例题】公司于2013年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元。税前是否允许扣除答案解析企业为职工个人支付的商业保险，税前不得扣除，所以应纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。4利息费用类型具体规定（1）据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出（2）限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明5借款费用资本化和费用化（1）资本化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除（2）费用化企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除【例题】企业2013年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2013年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2013年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。该项业务应如何进行处理答案解析利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。（1）应资本化的利息支出8001291272（万元）（2）计入财务费用的利息支出1207248（万元）（3）财务费用中列支了120（万元），应调增应纳税所得额72万元（4）调整资产折旧补提与72万元资产价值相对应的3个月的折旧。6汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。7业务招待费（1）按孰小原则扣除发生额的60与当年销售（营业）收入的5中较小的一方扣除（2）“销售（营业）收入”包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入。【例题】某企业2013年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少答案解析业务招待费发生额的60为24万元税前扣除限额5000525万元税前允许扣除24万元，纳税调增16万元【例题（续）】如果实际发生的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少答案解析业务招待费发生额的60为36万元税前扣除限额5000525万元税前允许扣除25万元，纳税调增35万元8广告费和业务宣传费（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；（2）计算扣除限额的基数销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；（3）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。与职工教育经费相同。广告费和业务宣传费的纳税调整销售（营业）收入实际发生的广告费和业务宣传费扣除限额税前实际扣除额纳税调整结转以后年度扣除的余额2011年100万20万15万15万552012年200万28万30万30万232013年300万35万45万38万30合计83万83万9手续费及佣金支出（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除类型比例保险企业财产保险企业15人身保险企业10其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5计算限额（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法经营资格中介服务机构支付的必须转账支付向个人支付的可以以现金方式，但需要有合法的凭证10公益性捐赠支出（1）公益性捐赠的界定企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。（2）税前扣除标准不超过年度利润总额12的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。（3）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整；（4）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算。【例题】“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。答案解析通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠10万元、通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元在利润总额12以内可以在税前扣除；对直接捐赠给贫困学校的5万元属于直接向受赠人的捐赠,全额调增应纳税所得额。11租赁费经营租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按照租赁期限均匀扣除出租方提折旧，承租方扣除租赁费支出融资租赁以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除承租方提折旧，不得扣除租赁费支出12资产损失（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经申报后，准予扣除；（2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。【例题单选题】某服装厂2014年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为2465万元（含运费465万元），取得保险公司赔款8万，企业所得税前允许扣除的损失是（）万元A2056B1665C204D2084正确答案A答案解析进项税额转出（2465465）1746511391。企业可在税前扣除的损失246539182056（万元）13总机构分摊的费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。14其他项目（1）如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除；（2）对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过税法规定税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额。有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工薪总额14的部分准予扣除不得扣除工会经费不超过工薪总额2的部分准予扣除不得扣除职工教育经费不超过工薪总额25的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除补充养老、补充医疗分别不超过工薪总额的5不得扣除利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息不得扣除业务招待费按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入L5以内的部分当年不得扣除；但准予结转以后纳税年度扣除。手续费和佣金一般企业不超过收入金额的5财产保险企业不超过保费收入净额的15；人身保险企业不超过保费收入净额的10。不得扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12的部分准予扣除不得扣除【例题单选题】依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于暂时性差异的是（）。A业务招待费用产生的差异B职工福利费用产生的差异C职工工会费用产生的差异D职工教育费用产生的差异正确答案D答案解析ABC属于永久性的差异。四、不得扣除的项目1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；2企业所得税税款；3税收滞纳金；4罚金、罚款和被没收财物的损失；罚息、违约金、赔偿金等允许扣除5超过规定标准的捐赠支出；6赞助支出，与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；7未经核定的准备金支出；8企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；9与取得收入无关的其他支出。【例题多选题】下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。A企业之间支付的管理费B企业内营业机构之间支付的租金C企业向投资者支付的股息D银行企业内营业机构之间支付的利息正确答案ABC答案解析D可以税前扣除。五、亏损弥补1亏损税法上的亏损2弥补期最长不得超过5年。无论盈亏，均计算3企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。【例题】某企业从2007年2013年的会计利润与未弥补亏损前的应纳税所得额如下表所示，请计算该企业2013年应纳企业所得税。会计利润总额应纳税所得额2007年220万150万2008年70万20万2009年15万20万2010年50万70万2011年30万40万2012年5万10万元2013年60万95万答案解析（1）按税法上确定的应纳税所得额确定企业的盈利或亏损；（2）2007年的亏损，只能用2008年2012年的所得弥补，即使2008、2011年亏损，也要计算在5年时间之内。应纳税所得额弥补亏损弥补亏损后应纳税所得额2007年1501502008年20202009年20弥补2007年亏损20万02010年70弥补2007年亏损70万02011年40402012年10弥补2007年亏损10万2007年尚未弥补的50万元亏损不能用2013年所得弥补02013年95弥补2008年亏损20万元；弥补2011年亏损40万35应纳税额875第三节税收优惠一、免征与减征优惠（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得分清免征和减半征收的范围企业从事下列项目取得的所得，减半征收（1）花卉、茶及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。【例题单选题】企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）。A饲养家禽B远洋捕捞C海水养殖D种植中药材正确答案C答案解析企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。所以选项C是正确的，选项A、B、D，属于免征企业所得税的项目。（二）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3免3减半1企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半；2企业承包经营、承包建设和内部自建自用上述项目，不得享受上述企业所得税优惠。（三）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（3免3减半）环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，3免3减半。在减免税期限内转让的，受让方自受让之日起，可在剩余期限内享受规定的减免税优惠；减免税期限届满后转让的，受让方不得就该项目重复享受减免税待遇。（四）符合条件的技术转让所得1一个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。2技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。3技术转让所得的计算注意根据技术转让所得，而非收入，确定企业所得税的优惠政策技术转让所得技术转让收入技术转让成本相关税费其中技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。【例题计算题】某企业技术转让收入1000万元，与技术转让相关的成本、费用300万元，计算应纳所得税。答案解析技术转让所得1000300700（万元）纳税调减500（700500）2600应纳所得税（700600）2525（万元）4居民企业取得禁止出口和限制出口技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。5居民企业从直接或间接持有股权之和达到100的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。二、高新技术企业优惠（一）国家需要重点扶持的高新技术企业减按15的所得税税率征收企业所得税。（二）高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按照15的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15的优惠税率计算境内外应纳税总额。三、小型微利企业优惠小型微利企业减按20的所得税税率征收企业所得税。1工业企业年度应纳税所得额30万元，从业人数100人，资产总额3000万元2其他企业年度应纳税所得额30万元，从业人数80人，资产总额1000万元说明（1）年度应纳税所得额以弥补亏损后的数字为准；（2）无论是查账征收，还是核定征收，符合条件，均可享受小型微利企业税收优惠；（3）仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业的规定。3自2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元（含20万元）的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税；自2015年10月1日起至2017年12月31日，对年应纳税所得额在20万元到30万元（含30万元）之间的小型微利企业，其所得减按50计入应纳税所得额，按20的税率缴纳企业所得税。【案例】某小型微利企业2015年应纳税所得额为28万元，请计算该企业2015年应纳企业所得税。正确答案2015年10月1日至2015年12月31日间的所得，按照2015年10月1日后的经营月份数占其2015年度经营月份数的比例计算分段计算19月21万元；1012月7万元应纳税额21207502049（万元）【案例续】如果是2016年呢正确答案应纳税额28502028（万元）四、加计扣除优惠1研究开发费加计50扣除企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。2残疾职工工资加计100扣除企业安置残疾人员所支付的工资，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100加计扣除。五、创投企业优惠创业投资企业，采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按其投资额的70在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。六、加速折旧优惠企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。1由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或年数总和法。七、减计收入优惠综合利用资源，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。八、税额抵免优惠企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备投资额的10可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免；企业购置上述设备在5年内转让、出租的，应停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。第四节应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算居民企业应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损间接法应纳税所得额会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额【例题计算题】某工业企业为居民企业，2013年发生经营业务如下全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元；其他业务收入800万元，其他业务成本694万元；取得购买国债的利息收入40万元；缴纳非增值税销售税金及附加300万元；发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费70万元；发生财务费用200万元；取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元（已在投资方所在地按15的税率缴纳了所得税）；取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元（其中含公益性捐赠38万元）。要求计算该企业2013年应纳的企业所得税。答案解析（1）利润总额560040008006944030076020034100250370（万元）（2）国债利息收入免征企业所得税，纳税调减40万元（3）研究开发费用纳税调减605030（万元）（4）业务招待费实际发生额的60706042（万元）销售（营业）收入的5（5600800）532（万元）税前扣除32万元，应纳税调增703238（万元）（5）取得直接于投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入，应纳税调减34万元（6）捐赠扣除标准37012444（万元）实际捐赠额38万元小于扣除标准444万元，可按实际捐赠数额扣除，不做纳税调整（7）应纳税所得额37040303834304（万元）（8）该企业2013年应纳企业所得税3042576（万元）二、境外所得抵免税额的计算遵循“多不退、少要补”；“分国不分项”的原则。（一）抵免税额的范围直接抵免间接抵免企业取得的下列所得已在境外缴纳或负担的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依法计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补1居民企业来源于中国境外的应税所得；2非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得；3居民企业从其直接或间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分。（二）计算抵免税额的顺序1确定境内应纳税所得额和分国（地区）别的境外应纳税所得额；2分国别（地区）确定已在境外缴纳的所得税税额；企业来源于中国境外的所得依照境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已经实际缴纳的企业所得税性质的税款。3分国别（地区）确定境外所得税的抵免限额4将抵免限额与境外已纳税额比较，按较小一方抵免11字方针“多不退，少要补”；分国不分项抵免限额的计算企业来源于中国境外的所得，依我国税法规定计算的应纳税额。抵免限额应当分国（地区）不分项计算抵免限额中国境内、境外所得依法计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额（1）一般企业税率只能用25（2）自2010年1月1日起，以境内、境外全部生产经营活动有关的指标申请并经认定的高新技术企业，对其来源于境外所得可以按15的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15的优惠税率计算境内外应纳税总额。【例题计算题】某企业2013年度境内应纳税所得额为100万元，适用25的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构（我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定），在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国企业所得税税率为20；在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国企业所得税税率为30。假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。答案解析（1）该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额应纳税额（1005030）2545（万元）（2）A、B两国的抵免限额A国抵免限额5025125（万元）在A国缴纳所得税10万元，低于抵免限额，按实际已纳税额抵免。B国抵免限额302575（万元）在B国缴纳所得税9万元，高于抵免限额，按抵免限额抵免。超过抵免限额部分15万元当年不能抵免，可在以后5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。（3）汇总时在我国应纳所得税451075275（万元）三、居民企业核定征收应纳税额的计算（一）核定征收企业所得税的范围无账可查、难以查账或计税依据不可信1依法可以不设置账簿的；2依法应当设置但未设置账薄的；3擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；4虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；5发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；6申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。（二）核定征收的办法1核定税额按应税收入核定应税收入收入总额不征税收入免税收入应纳税所得额应税收入应税所得率按成本费用支出额核定应纳税所得额成本费用支出额（1应税所得率）应税所得率2核定应税所得率应纳所得税额应纳税所得额适用税率（从2014年开始，核定征收的企业符合小型微利企业条件的，可以享受小型微利企业的税收优惠）【例题单选题】某批发兼零售的居民企业，2013年度自行申报营业收入总额350万元，成本费用总额370万元，当年亏损20万元，经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为8，该居民企业2013年度应缴纳企业所得税（）。A700万元B740万元C761万元D804万元正确答案D答案解析应纳税所得额370（18）83217（万）应纳税额321725804（万）四、非居民企业应纳税额的计算对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额1股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得以收入全额为应纳税所得额营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。2转让财产所得以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额3其他所得参照前两项规定的方法计算应纳税所得额【例题多选题】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有（）。A股息B转让财产所得C租金D特许权使用费正确答案ACD答案解析转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。第五节征收管理一、纳税地点1除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点；2居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；3除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。总分公司、母子公司税务处理二、纳税期限企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。自年度终了之日起5个月内，汇算清缴。企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营中止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。三、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理（一）基本原则和适用范围基本原则统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库适用范围跨省市总分机构企业是指跨省（自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格分支机构的居民企业。总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构就地预缴企业所得税。三级及三级以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额等统一并入二级分支机构计算。不具有主体生产经营职能且在当地不缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级分支机构以及上年度符合条件的小型微利企业及其分支机构，不实行本办法。（二）税款预缴由总机构统一计算企业应纳税所得额和应纳所得税额，并分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴。1分支机构分摊预缴税款2总机构就地预缴税款3总机构预缴中央国库税款1分支机构分摊预缴税款（1）时限总机构在每月或每季终了之日起10日内，按上年度各省市分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三项因素，将统一计算的企业当期应纳税额的50在各分支机构之间进行分摊（2）总分机构预缴比例总机构50；分支机构50所有分支机构应分摊的预缴总额统一计算的企业当期应纳所得税额50（3）分支机构分摊比例该分支机构分摊比例（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）035（该分支机构职工薪酬各分支机构职工薪酬之和）035（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）030当年新设立的分支机构第2年起参与分摊；当年撤销的分支机构自办理注销税务登记之日起不参与分摊。（4）分支机构分摊预缴额各分支机构分摊预缴额所有分支机构应分摊的预缴总额该分支机构分摊比例2总机构就地预缴税款总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的25，就地办理缴库。3总机构预缴中央国库税款总机构应将统一计算的企业当期应纳税额的剩余25，就地全额缴入中央国库。（三）汇总清算1补缴的税款按照预缴的分配比例，50由各分支机构就地办理缴库；25由总机构就地办理缴库；其余25部分就地全额缴入中央国库；2多缴的税款按照预缴的分配比例，50由各分支机构就地办理退库；25由总机构就地办理退库；其余25部分就地从中央国库退库。汇总纳税总结【例题综合题】某保险公司总机构设在我国某大城市，除在该大城市设立具有独立经营职能的投资分支机构（该投资分支机构的经营收入、职工工资和资产总额与管理职能部门能分开核算）外，还分别在我国A、B两省省城设有从事保险业务的二级分支机构。该保险公司实行以实际利润额按季预缴分摊企业所得税的办法，根据2014年第一季度报表得知，公司第一季度取得利息和保费收入共计36000万元、发生的税前可扣除的成本费用共计25984万元（不含营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加）。此外，从公司2013年报表中得知投资分支机构和A、B两省的二级分支机构情况为2013年营业收入、职工工资和资产总额营业收入职工工资资产总额投资分支机构2000020011000A省分支机构4000050015000B省分支机构5600064026000合计金额116000134052000要求根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。问题（1）计算公司2014年第一季度应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。答案解析应纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加360005（1732）2016（万元）问题（2）计算公司2014年第一季度共计应预缴的企业所得税。答案解析应预缴的企业所得税（36000259842016）252000（万元）问题（3）简要回答总分公司企业所得税的征收管理办法。答案解析实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。问题（4）回答分支机构分摊比例的计算公式。答案解析总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为035、035、03