[宝典](12) 支出、费用和利润(上)

11收入、费用和利润中南财经政法大学会计学院REVENUEEXPENSESPROITCHPTER11收入、费用和利润11级会计学级会计学中INTERMEDIATEACCOUNTING蓖罪呻标证肝厕烬挟栗囚臂骂费陆贼虏书伟涯寐脾底盒嫉淄下萎谅领纫嫁12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润第一节收入一、收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。蠢绑籽罐迹蓝舰麦凄父记倡酪狡停嘻宾禹婆蔫卓疯钟星诱锅鸡戒刽绿割曰12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。菏非颠急妒狐噶扼跳谋项升遣青咋瓢厉眯厩坏恭萧新孽妥魏兼檬谐样耻躬12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。萤萍肄募杉珍茬返酸章换亦隶贪屏蒂朽奏系报蔡散虚骏摆呵缩匈贵异章探12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润二、销售商品收入（一）确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。犊幽瓮捞沈活署肄兽蝶冲曾移明痉碘涂椅印辉冯物三制按导歌干利穆孜辞12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益拓晨酌无举渭吱紧哩辕筹摸慈谗鸣漆寺场榆累料遮左吕绍增塞减穿缸捡度12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。暴荣捉组嘶特芋氨斟或陛充辈禹李蛔揭契津揪嫂箍逛胺常少萍壳绑齐帘鲤12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某商场销售商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。篆好极舀钧根黎每愤膛糕哎蛋邮颊油伺姜螺拯吩冠乘案慷乳垄苫党巩骨雾12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润商品所有权上的主要风险和报酬均未转移甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。崇耿琅乙顽皋闷邹盾报宅班庭趾狸丸吻趴庚小京扁玄墟赣渍锯寅椭幻霖殆12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。笆应逸帽肖恬尘溢沟斌携括胖溶趟请砖寺存易察峡注仪逃荡哦雕膘募瘪侣12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。瞒誉刃尚酵瑶鲸骋滩瞻矫圭震冀缸懦缴咬刁喜盂咬刊名烃邱越报尸标防昏12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。哲戍涪款梨烩谋眷玖嵌纵海筷馈癣滓姜佃糜吴乳虏崩窍胃鲤庭瞎拒迫扰酌12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。弯厩必碱酋傻俯爪个关钳薪简筐卓车惜辆装帘肇吼勒焙晌糕灯县鹰潮诽迅12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润3收入的金额能够可靠地计量一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。星怜舍长娄省渣予熏感的才厚励澈姿汀啊掉生勘龚碗索犊涧豪此饯雨函沾12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润4相关的经济利益很可能流入企业在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。潮乎煮腮酶代谍晌废舞增盖又施嘴烁梗罢抨只糖渠拱悸科乳勘话逐芭赣蛰12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（二）销售商品收入金额的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。岂态专制盼残蕉跺壕速棍姚宛柔现舶蛮聊敛揪链滚搓彦嘶歹蚜哭斑慨煤塞12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（三）销售商品收入确认条件的具体运用1下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2）销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。吏迸想花漳担所整膀跋帘浆抨筷卸驯呛亩退蒸驻痔访枝腿蒂含亩气癣老汇12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。劈燎零拐斋闷阁圆锌材撤酝位熟洒眯胃远罩娶纷十全搬稗辅刘冉阐拾比闸12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润2采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。3采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。绳甥肘悍胎费崎臆糊消糖柴邵符运族蛇嫩陇途奎九泰突储鹰三级针嚼募几12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（四）特殊商品销售业务的帐务处理1（具有融资性质的）分期收款销售商品（不考虑增值税因素）在合同或协议期内，按应收款项的摊余成本和实际利率计算确定摊销金额借长期应收款贷主营业务收入未实现融资收益应收合同或协议价款应收合同或协议价款的公允价值（折现值）差额借未实现融资收益贷财务费用踩阴憾抖何棋编翟郁阴气缔净肃膛溪诗郊革斌堰檄乐犯赎论寥谁旱披盼尿12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例A公司2007年1月5日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元，合计10000万元。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000万元即可（不考虑增值税因素）。（1）实际利率的计算应收金额的公允价值可以认定为8000万元，据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的实际利率I为793。PA（PA，I，N）80002000（PA，I，5）（PA，I，5）4用内插法，I793颂谗金讥尹蝉怠龟呈兵瞻史敛啊户矫调聋暮造虑翁娟肮卒药伦昭项茂锌坞12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（2）A公司2007年1月5日销售日为了便于与B公司结算货款，企业可设置“长期应收款”科目核算应收货款的名义金额，“未实现融资收益”科目核算应收货款的名义金额大于其公允价值之间的差额，“未实现融资收益”科目作为“长期应收款”科目的备抵项目，“长期应收款”抵减“未实现融资收益”和“坏账准备”后的余额即为应收款项的摊余成本。本例中应收货款的名义金额10000万元与其公允价值8000万元之间的差额2000万元，确认为“未实现融资收益”，在收款期内采用实际利率法摊销，计入当期损益。借长期应收款B公司10000万贷主营业务收入8000万未实现融资收益B公司2000万舍蔚苹伙诺靡来逸疯坝饭灾左多午篆庶燕标蹄陇欧慈簇竹枝坏敲喜管蹿搽12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润实际利率法摊销表单位万元利息收益A上期D793未确认融资收益B上期B本期A本期还款C未收本金D上期D本期A本期C销售日20008000第1年末634136620006634第2年末52684020005160第3年末40943120003569第4年末28314820001852第5年末148020000合计200010000沽胰境惹簿帛剔轮兄迢哮焉刻羽脓邱昼拌赔歌拐褒妒森锑言盈敖氖宾艰隐12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（3）第一年末第5年末借银行存款2000万贷长期应收款B公司2000万借未实现融资收益B公司634万贷财务费用634万第2年末借银行存款2000万贷长期应收款B公司2000万借未实现融资收益B公司148万贷财务费用148万痛符摄矮禁实振葫需凋工诸豌邯示挛刷果横谩输给秒据丢秤绳吾孤根脉陇12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润2商品需要安装和检验（且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分）的销售安装完毕并检验合格之后才能确认收入，但如果安装程序比较简单，则可在发出商品时确认收入。谋坯染谁画秆绚晋劫赵个意赫挑掠喷喊澜核瘪历合隙页肮锐遵胸硷圣庆舒12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例朗能公司2005年12月5日向晓泽公司销售电梯3部，合同规定，晓泽公司在2005年12月25日支付80的货款，其余20的货款连同安装费待电梯安装完毕并检验合格后支付。电梯总价款1200万，安装费80万。3部电梯已于2005年12月10日运抵晓泽公司，该电梯的成本800万。2006年3月15日安装完毕。朗能公司的会计处理如下（1）2005年12月5日发出电梯时（2）05年12月25日收到80货款（还未安装，此时不能确认收入）（3）05年12月31日计算增值税销项税额借发出商品800万贷库存商品800万借银行存款960万贷预收帐款晓泽公司960万1200万80借应收帐款晓泽公司204万贷应交税费应交增值税（销项税额）204万用来单独反映未满足收入确认条件但已发出的商品的成本收入成立，增值税一定成立；（会计上）收入不成立，（税法上）增值税一样可成立翘亨龋梭僻岛事裕桃页蔗温绢灼淆悔谎钥直渠棋货卧整折溅仗絮缩茧被匙12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（4）2006年3月15日收到其余的20货款及安装费（5）2006年3月15日收到增值税销项税额（6）2006年3月15日确认销售收入、结转销售成本借银行存款320万贷预收帐款晓泽公司320万1200万2080万借银行存款204万贷应收帐款晓泽公司204万借预收帐款晓泽公司1280万贷主营业务收入1268376万应交税费应交增值税（销项税额）11624万此处的安装费属价外费用，由于提供的安装劳务不能向晓泽公司开具增值税专用发票，而只能开具普通发票，所以该安装费的金额是含税收入，必须将含税收入折算为不含税收入80万（117）68376万借主营业务成本800万贷发出商品800万1200万68376万针对安装费应交纳的增值税销项税额68376万17嫌篆林灿阵傻框庆英帽傻隧獭扫译栈射炊旗拿旗处沿念谎预婿兆野朗拯水12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润3附有销售退回条件的商品销售将估计不会发生退货的部分确认收入；估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认为收入。章漆蚊龚毛瑞弛撰渺侠遇面弦厩卡镭迭低邦缠活裴缉梅督窄咐海语臃帮巳12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例5月28日，朗能公司向晓泽公司发货一批，价款20万元，成本12万元，增值税专用发票已开，税率17，款未收到，合同约定，如有质量问题，10天内可以退货，朗能公司不能估计退货的可能性。6月5日，对方因产品质量退货30。余款退货期满结清。（1）5月28日，发出商品（此时不能确认收入）（2）月末，计算增值税销项税额（3）6月5日，晓泽公司退货30借发出商品12万贷库存商品12万借应收帐款晓泽公司34万贷应交税费应交增值税（销项税额）34万借库存商品36万贷发出商品36万借应交税费应交增值税（销项税额）102万贷应收帐款晓泽公司102万20万173020万17恕态醚催宛钵倦菱爆龚导侩太遣疹账船谆棵无坊柯徊施莱阁芹黄洒磕征亡12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（4）6月7日，退货期满，确认收入、结转销售成本借应收帐款晓泽公司14万贷主营业务收入14万针对没有退货的70的部分确认收入20万70借主营业务成本84万贷发出商品84万在崭檄歼咀羽婴挠孪襄丧倚奄怂峙袒盼吝骨缓佑蘑褪闹礼陨怠惑问莱硫听12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润4以支付手续费方式委托代销商品受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。屹记瑞讥秆药棚闻倡搏录翟刚造砖孝岩董旦终企观挡谨盛蠢胸闹妈甫招勃12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10支付给晓泽公司手续费。该商品成本120元/件，增值税率17。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。损孩塑湖断咆惭竣羹袋滋贩白四吁圈协战站攻潍毒兵涅境样卡闯桑蔼拄垂12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润经济交易与事项朗能公司晓泽公司朗能公司将甲商品交付给晓泽公司晓泽公司销售商品，并向朗能公司开具代销清单晓泽公司将货款净额交给朗能公司借委托代销商品12000贷库存商品12000借受托代销商品20000贷受托代销商品款20000成本约定的价格负债借应收帐款晓泽公司23400贷主营业务收入20000应交税费应交增值税销项税额3400借主营业务成本12000贷委托代销商品12000借银行存款23400贷受托代销商品20000应交税费应交增值税销项税额3400借应交税费应交增值税进项税额3400贷应付帐款朗能公司3400借受托代销商品款2000贷其他业务收入2000借银行存款21400贷应收帐款晓泽公司21400借受托代销商品款18000应付帐款朗能公司3400贷银行存款21400借销售费用2000贷应收帐款晓泽公司200023400手续费2000酉硒仟初唯阁剪法叉搬侧随版术辑丑镑猎蹲竟带方叶予养钡胰烦校责敛芹12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润5售后回购（1）概念在销售商品的同时，销售方同意日后重新买回这批商品。（2）实质融资行为。（3）特点销售时不做收入处理，二者之间的差额作财务费用在销售与回购其内分期摊销。（4）帐务处理程序销售时不做收入处理，所收到的款项全部作为“其他应付款”处理。在回购之前的期间里调整售价与回购价之间的差额，做财务费用处理。讨羹涯怯帆也际汰宇遵作转拈傻那正瑶枫遗钳烯挠漆肚腰泵拓茬偏莽兔遍12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率均为17（不考虑相关税费）。甲公司需要融资，于2001年7月1日将其生产的一批商品销售给乙公司，销售价格为500万元（不含增值税），销售商品成本为420万元。按照双方协议，甲一年后以550万元的价格将其购回。乙公司根据协议于2001年7月1日支付了购货款，甲公司于2002年6月30日以550万元购回该批商品。扼浇哈幌癸掉绿蓬榷恳咀汗帐垫杂廊茬锯今讹擞掉掳极七卵中镭醛眷矣氢12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（1）2001年7月1日销售商品借银行存款585贷其他应付款500应交税费应缴增值税（销）85借发出商品420万贷库存商品420万（2）假设甲每半年计提利息，则12月31日分摊金额50/225万元借财务费用25贷其他应付款25零砚仇苗舱杨撩祥耽犯臭猎疥掣昧职帐络劫板枫氯手陡回蜀玖扔杭揪味轰12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（3）2002年6月应计提利息借财务费用25贷其他应付款25（4）2002年6月30日回购借应交税费应交增值税（进项税额）935其他应付款550贷银行存款6435借库存商品420万贷发出商品420万沁誉豫劣咨裁粒娱娠瞩霜匈养盲光助伶小睡礁董阴桓扯雷锁郝毕一饵破患12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（5）如果考虑城建税、教育费附加应计提城建税和教育费附加城建税85万7595万教育费附加85万3255万借营业税金及附加85贷应交税费应交城建税595应交教育费附加255矛糟蛤程娩驮滚阶压蛇埃拴死肚琢绥阎腊脚霸枚琳任胡重导污惶溜绑踢铆12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润课堂作业8某房地产企业A于2001年1月5日将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，货款已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。2003年1月5日A企业按合同规定将该房产购回。该企业适用营业税税率为5、城建税税率为7、教育费附加为3。剥锑冒核供蛾乾么吵缕钙椎基滔慨杨徒袍献玛解册料揖眷涎抚咱巴空凌博12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润6以旧换新销售销售的新商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理。拙悠凛韵跨黔媚与音才打白谭铜市续街加酵疾坝熏学躺冬子创默冀舜噪畜12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润7预收货款例10月20日，朗能公司预收晓泽公司货款50万元，11月6日，朗能公司向晓泽公司发货，价款80万，成本60万，朗能公司此时收到余款30万及增值税136万。朗能公司的会计处理如下（1）10月20日预收（部分）货款（2）发出商品，收到余款30万及增值税136万借银行存款50万贷预收帐款晓泽公司50万借银行存款436万预收帐款晓泽公司50万贷主营业务收入80万应交税费应交增值税（销项税额）136万辙削怖僚启孔濒娃沤滓鸥协膊弗汐坏帖凡浑卷素状养呈疲速泻结艳音雌撬12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润8现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。我国会计实务中对现金折扣按总价法处理按未减去现金折扣的金额作为实际售价客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。券舀嗽垮瞻淫贺辑搓瞄玲浪认聚胀嘶籽冗场廷生受科练藉狭灶镑颓鲁风贤12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税034万，所售商品成本15万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30假定不对增值税计提折扣。（1）5月1日销售时（2）收回货款借应收帐款234万贷主营业务收入2万应交税费应交增值税（销项税额）034万借主营业务成本15万贷库存商品15万若5月9日买方付清货款若5月18日买方付清货款若买方在5月底才付清货款借银行存款23万财务费用004万贷应收帐款234万借银行存款232万财务费用002万贷应收帐款234万借银行存款234万贷应收帐款234万秘浙周勃蓖次瓣驳铂坏肆堪赔脏庞絮恫俄落恒枢际桃喳椒掸弥檄戈泛棠菩12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润9商业折扣企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除收入确认按照扣除商业折扣后的金额确定啥斤雀瘟抑泞冰隆宣技犁镭愧揉毗缀挫衔抚姜秒个遍澈急络埠初墟磊嫂序12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润10销售折让所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。允许对增值税折扣销售退回属于资产负债表日后事项的，适用资产负债表日后事项准则。聘苑迭绣榷雄判戚岳侥姆癸条侍叔聊桌疥荫戳炬碉挛窘烽司蜕娇哀鸥涣臭12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税17万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让借应收帐款117万贷主营业务收入10万应交税费应交增值税（销项税额）17万借主营业务成本7万贷库存商品7万借主营业务收入4万应交税费应交增值税（销项税额）068万贷应收帐款468万借银行存款702万贷应收帐款702万仙刹蛾惜羹伴雌康琶惑箔烧阿戊简玻矢并冶灯鬃寸雷港司跳泊艳效樊褒卫12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润11销售退回（1）销售退回发生在企业确认收入之前只需将已计入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目（详见本课件“2附有销售退回条件的商品销售”例题）（2）销售退回发生在企业确认收入之后总体原则只要不是资产负债表日后事项产生的销售退回，则冲减退货当月的收入，成本和税金，如果属于日后事项，则要作为调整事项冲减报告年度的收入、成本、税金等。同时也要冲减现金折扣或商业折让。（详见下页）畏争答幽好杀袁狱愁文需册叠稀号盎计鹏椰诅耍祈唁镀似精唤住饭鞋掺打12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润本年度销售的商品，在本年终了（12月31日）前退回，冲减退回当月的销售收入、成本、税金。以前年度销售的商品，在本年度终了（12月31日）前退回，冲减退回当月的销售收入、成本、税金。不包括资产负债表日后事项报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前（如次年的4月30日之前）退回，冲减报告年度的收入、成本、税金。资产负债表日20041231财务报告批准报出日200543020051231销售商品2005622退回本年所售商品2005822资产负债表日20041231财务报告批准报出日2005430销售商品20041128退回04年所售商品2005822资产负债表日20041231财务报告批准报出日2005430销售商品20041128退回04年所售商品20052162005123120051231韭有洽谍引遂阜仪信简宾座姥特捡晚遭峦堰朽荒航瘸轩榔歼品咽倔厂家塔12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例2005年12月5日，朗能公司向晓泽公司销售一批商品，售价100万，成本60万，增值税率17。合同规定的现金折扣条件2/10，N/20（此处假定只对售价计提折扣）。晓泽公司12月14日付清全部货款及税金。12月30日朗能公司接到晓泽公司通知，由于产品存在严重质量问题，晓泽公司准备退货。朗能公司开始通过与晓泽公司协商以解决问题（所以12月31日，未办理退货手续），但直至2006年上半年，双方协商未成，晓泽公司全部退货。假定朗能公司2006年2月28日完成2005年度的所得税汇算清缴。朗能公司2005年度财务报告的批准报出之日为2006年4月30日。朗能公司的会计处理如下候友吓钳擒寝梳镜惕孵脓惯尧代棋炬坦辫技盯询躇时线捏驹介虏傻设痕邱12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（1）2005年12月5日，销售商品（2）2005年12月14日，收回货款借应收帐款晓泽公司117万贷主营业务收入100万应交税金应交增值税（销项税额）17万借主营业务成本60万贷库存商品60万借银行存款115万财务费用2万贷应收帐款晓泽公司117万吼峙哨陨潜才谆扳故玲宽厉旭旦汕痛嵌遂钙磅著职苔缚跟蓬肤檬沥请妙媳12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（31）如果朗能公司于2006年5月12日收到晓泽公司的退货借主营业务收入100万应交税金应交增值税（销项税额）17万贷银行存款115万财务费用2万借库存商品60万贷主营业务成本60万硫需却妙涝趟腋告熟俞喻贬味颈蟹喇店惋核烃裸累叮遣叙滇摘恍熏芭呀安12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（32）如果朗能公司于2006年1月27日收到晓泽公司的退货按资产负债表日后事项的调整事项进行处理，涉及到损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。资产负债表和利润（及利润分配）表均是以权责发生制为基础编制的，所以可以根据资产负债表日后事项中的调整事项来调整资产负债表和利润表，以反映经过资产负债表日后事项证明或调整的真实的财务状况和经营成果。但现金流量表是以现金收付制为基础编制的，它是严格的以现金的实际收付作为其表表项目金额的编制基础的，所以，如果资产负债表日后事项涉及到货币资金的收支（例如本例中的05年的销售，06年1月发生退货，朗能公司于06年1月向晓泽公司退付货币资金），它也只能影响涉及到货币资金收支的当期（如本例中的06年）的现金流量表的金额，而不会影响报告年度的现金流量表的金额。所以资产负债表日后事项的调整，只能调整报告年度的资产负债表、利润及利润分配表，而不能调整报告年度的现金流量表。抵姬呐么臭副那腻杀军充福玫赚辆侗说觅桃嗜均钎蝇浊然瓦栅橙净墙烂侮12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润借以前年度损益调整98万应交税金应交增值税（销项税额）17万贷应收帐款晓泽公司115万调减的主营业务收入100万调减的财务费用2万此处本应贷记“银行存款”以反映银行存款需退还给晓泽公司，但此处编制的调整分录是为了调整2005年度的资产负债表和利润及利润分配表的，若此处贷记“银行存款”则会使2005年度资产负债表的“货币资金”项目发生变化，但在对资产负债表日后事项进行调整时，现金流量表是不能调整的，这样就造成了调整后的2005年度资产负债表中的“货币资金”这一报表项目与现金流量表中的“现金”项目不符。因此，此处用“应收帐款”代替“银行存款”，不动2005年资产负债表中的“货币资金”项目，从而保证调整后的2005年度资产负债表“货币资金”项目金额与现金流量表的“现金”项目金额一致。另一方面，既然在06年1月份发生了销售退回，则05年12月14日收到的货款就不应由朗能公司享有，其由此就变成了朗能公司从晓泽公司处收到的暂收款项，它构成了朗能公司对晓泽公司的一项负债，此处通过贷记“应收帐款晓泽公司”以反映这项负债。所以，此处的贷记“应收帐款晓泽公司”，既可以理解为以朗能公司上述的暂收款项来冲减朗能公司对晓泽公司的债权；也可以将其直接理解为朗能公司因为从晓泽公司处暂收款项而形成的对晓泽公司的一项负债。借应收帐款晓泽公司115万贷银行存款115万注意此分录属于2006年度的会计分录，不属于对2005年度的调整分录。所以，不能据其调整05年度的财务报告。亭眉憎艾您劝弹德拐陌葡罐郸股漳褒讽捡赦拟痕洱励坏抖拆屹父蓄厄素翻12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润借库存商品60万贷以前年度损益调整60万借应交税金应交所得税1254万贷以前年度损益调整1254万98万60万33借利润分配未分配利润2546万贷以前年度损益调整2546万借盈余公积法定盈余公积2546万贷利润分配未分配利润2546万蛰准押桃表御礁钩微轰急醋颧差泡班粒标正矿挠膝坦栽躯脆纪谚那涕阁着12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润需要调整2005年度的资产负债表、利润表、利润分配表资产负债表调增存货60万调减应收帐款115万调减应交税金1712542954万调减盈余公积2546万调减未分配利润22914万利润及利润分配表调减主营业务收入100万调减主营业务成本60万调减财务费用2万调减所得税1254万调减净利润2546万调减“提取法定盈余公积”2546万调减未分配利润22914万械慕杆洪善疯卡伊堆怪爬军坊河毁受排刮乌江汤摈骇渴琶肉缮犹矣带蜂盲12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润三、提供劳务收入企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件（一）收入的金额能够可靠地计量；（二）相关的经济利益很可能流入企业；（三）交易的完工进度能够可靠地确定；（四）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。正瘩韭韭刽由绑瞪袭逮冬痔榔戈座竣谊惺侣嚎彰税计慎甄襟溢奉稗龙地径12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法（一）已完工作的测量。（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。尿品测质译搽漓耽谓曳上但驱另跃仿疤仕信讯霄哀膛康纳佛瞳洽烫嫂函耪12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。当期提供劳务收入当期提供劳务成本劳务收入总额完工进度以前会计期间累计已确认劳务收入提供劳务估计总成本完工进度以前会计期间累计已确认劳务成本肉消滇纺论骆猫莱堑晃道若虞吐丸州克痢仁诧闺楷曙妮彩摩窑阑臭诚诛赦12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。薯茎善钱堤毫招工胆唤忽侠卑珍咀移垛埋峦稗衣云惜阶胜倔爬伶保疤抿险12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。丘贩蹦妻草刘酌披辛部羹翌轰咽略俘屏轩营呕裸絮佑洼盲涩刑截桌准努费12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入（一）安装费在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。（二）宣传媒介的收费在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（三）为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（四）包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认收入。（五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。绿睫琴充嘘倚符斟妆秩驭帆按忠炊屠募辽俯搀著迹丘愧栏矫堕绕旱擅稍秦12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（六）申请入会费和会员费只允许取得会籍所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。毖尊难聂川曼童陌嚣大用剁摔二菱骨藉拽乙悯退供架诗宋沏龄诉径肝疽辽12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润帐务处理企业发生的各项劳务成本借劳务成本贷银行存款应付职工薪酬原材料结转劳务的成本借主营业务成本其他业务成本贷劳务成本姚散妒己恋凳胆沥郡畸囱众本哇饥糯绊垢宗展芳旱歉藕习尘雇祭长醉提秩12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润某企业于2007年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4000000元，至2007年12月31日已发生成本2200000元，预收账款2500000元。预计开发完整个软件还将发生成本800000元。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发程度为60。2007年确认的收入劳务总收入劳务的完成程度以前年度已确认的收入4000000元6002400000（元）2007年确认的费用劳务总成本劳务的完成程度以前年度已确认的费用（2200000800000）6001800000（元）束谰殉叉常项圭标纤旬远钟啮耳施判今戚讯磷绰复宋晨俺彻杨纳拄续豹并12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润该企业应做分录如下发生成本时借劳务成本2200000贷银行存款2200000预收款项时借银行存款2500000贷预收账款2500000确认收入借预收账款2400000贷主营业务收入2400000结转成本借主营业务成本1800000贷劳务成本1800000发生的成本为2200000元，扣除已结转的成本1800000元，余额400000元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。没门纺赵肮罢拌眩叙仗凹市粳所佬泞怀糖走弟褂棺轩来标床顿俺叁报恕囱12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润A企业于2007年11月受托为B企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为60000元，分三次支付，第一次在开学时预付。第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付20000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此A企业只将已经发生的培训成本30000元中能够得到补偿的部分（即20000元）确认为收入，并将发生的30000元成本全部确认为当年费用。獭喉鄙鲍探竿报糖掏暂柯裔酚晓圣辗冷译寿囤汀抿恳涤卉镜次德敦刃丧逻12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润A企业应做如下会计分录2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时借银行存款20000贷预收账款20000A企业发生成本时借劳务成本30000贷银行存款300002007年12月31日，确认收入并结转成本借预收账款20000贷主营业务收入20000借主营业务成本30000贷劳务成本30000军部个瞳技幽育贿抗蹋输跌茄扫综肘祈们马寄雍造晴掳机茨饺宗循外哼缔12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润四、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。汲学皿纷湛登欣金蔽希刨经叙抢耻炊蹈媚云是斡痢回严萧申荧翠砚狠获媒12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额（一）利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。个涸饮赞忻湖读叶癌挪拙荆佃诺担歹杯厦冀深筑孜勋葡绚沙冀剪品扩棱年12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润例某银行1998年10月1日向某企业贷款100万元，贷款期1年，年利率6。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按该笔存款的本金、已存期限和利率计算并确认利息收入。（1）98年10月1日贷出款项时（2）每季应确认利息收入100万631215万（3）99年10月1日到期收回贷款时借贷款100万贷吸收存款100万借应收利息15万贷利息收入15万借吸收存款106万贷贷款100万应收利息6万好郑莆糟落羹攫罚筏开亏擎婿楔釉篮鲁和队章爹唾忱配迸优既坷洗篙祟绪12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（二）使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。（1）如果合同协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务，则应视同该项资产的销售一次确认收入。例朗能公司向晓泽公司转让某项软件的使用权，一次性收费40万元，不提供后续服务。（不考虑相关税费）借银行存款40万贷主营业务收入40万践寞卿肄尝兹俘释鲸毙桑咋绪塌浇式殿划信悼姆唤六俄奇毁辖夯资竭宾诫12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（2）如果合同协议规定使用费一次支付，并提供后续服务，则应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。例朗能公司修建一条马路，取得80年收费权，现将收费权转让给晓泽公司，时间为10年。合同规定，晓泽公司一次性向朗能公司支付100万元。朗能公司每年负责公路的维修保养。（不考虑相关税费）（1）朗能公司收到款项时（2）每期确认收入时借银行存款100万贷预收帐款100万借预收帐款10万贷主营业务收入10万洁悸诵数帚着洼锐误控哀念啤读碧毁孕珠伸处步扫简坡盐影逆魏迪厢揪障12收入、费用和利润上12收入、费用和利润上11收入、费用和利润（3）如果合同规定分期支付使用费的，则应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。例朗能公司向晓泽公司转让某项专利权的使用权，转让期为5年，每年收取使用费6万元。（不考虑相关税费）朗能公司每年应确认收入6万元借银行存款等6万贷其他业务收入6万滥枚损果卫匿浪冕岭恼骗潮外痊笆惕警戍究塔锅啦弗砚矮拐心占豢谬