审计基础与实务 - 审计业务约定书和计划审计工作

第六章审计业务约定书和计划审计工作2018/1/101第一节审计业务约定书会计师事务所在承接审计业务时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并按照审计准则的要求，与被审计单位签订业务约定书。一、审计业务约定书的含义与作用审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。2018/1/102审计业务约定书具有经济合同性质，一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对双方都具有法定约束力。审计业务约定书的作用表现在以下几个方面1、审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，尤其是被审计单位了解他们本身的会计责任及需要提供的合作和注册会计师的责任；2018/1/103N2、审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；N此外如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确认签约各方应负责任的重要证据。2018/1/104二、签订审计业务约定书之前的工作1、明确审计业务的性质和范围N2、初步了解被审计单位的基本情况N3、会计师事务所评价专业胜任能力N4、商定审计收费N5、明确被审计单位应协助的工作2018/1/105N三、审计业务约定书的内容N审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要内容N（1）财务报表审计的目标。N（2）管理层对财务报表的责任。N（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。2018/1/106N（4）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）。N（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。N（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。2018/1/107N（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可能避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。N（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。N（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。2018/1/108N（10）管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认。N（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。N（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。2018/1/109N（13）违约责任。N（14）解决争议的方法。N（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。N具体格式参考书中第9497页的审计业务约定书范例。2018/1/1010第二节计划审计工作一、计划审计工作概述N计划审计工作对于注册会计师顺利完成审计工作和控制审计风险具有非常重要的意义，审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。计划审计工作是一项持续的过程，通常注册会计师在前一期审计工作结束后即开始开展本期的审计计划工作，并直到本期审计计划结束为止。2018/1/1011二、初步业务活动N1、初步业务活动的目的N2、初步业务活动的内容N（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；N（2）评价遵循职业道德规范的情况；N（3）及时签订或修改审计业务约定书。2018/1/1012三、总体审计策略1、总体审计策略制定时应考虑的事项包括审计范围、报告目标、审计方向这几方面。2、总体审计策略的内容N注册会计师应当为审计工作制定总体策略，总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。3、总体审计策略与具体审计计划的关系2018/1/1013四、具体审计计划N1、风险评估程序N2、计划实施的进一步审计程序N3、计划实施的其他审计程序五、审计过程中对计划的更改计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。2018/1/1014六、对计划审计工作的记录1、记录的内容2、记录的形式和范围N七、与治理层和管理层的沟通N与治理层和管理层的沟通有助于注册会计师协调某些计划的审计程序与被审计单位人员工作之间的关系，从而使审计业务更易于执行和管理，提高审计效率与效果。2018/1/1015N八、首次接受审计委托的补充考虑N1、在首次接受审计委托时扩展初步业务活动的必要性；N2、首次接受审计委托前执行的程序。N对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序；与前任注册会计师沟通；首次接受审计委托情况下应考虑的事项等。2018/1/1016第三节审计重要性N审计重要性是审计学的一个基本概念。审计重要性概念贯穿于整个审计过程。N一、审计重要性的含义N1、重要性概念中的错报包含漏报N2、重要性包括对数量和性质两个方面的考虑N3、重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的N4、重要性的确定离不开环境2018/1/1017N5、对重要性的评估需要运用职业判断N6、重要性水平与审计证据成反向关系N二、重要性水平的确定N1、确定重要性水平时应考虑的因素N（1）对被审计单位及其环境的了解；N（2）审计的目标，包括特定报告要求；N（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；N（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。2018/1/1018N2、从数量方面考虑重要性N重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平。在审计过程中，注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平。N（1）财务报表层次的重要性水平N在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，如总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等2018/1/1019N在选择适当的基准时，注册会计师应当考虑的因素包括N财务报表的要素如资产、负债、所有者权益、收入和费用等、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标如财务状况、经营成果和现金流量，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；N对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的财务报表项目如特别关注与评价经营成果相关的信息；2018/1/1020N被审计单位的性质及所在行业；N被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。N在确定恰当的基准后，注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例N对以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后利润的5，或总收入的05。也可采用总资产或净资产的一定比例等。2018/1/1021N对非盈利组织，费用总额或总收人的05N对共同基金公司，净资产的05。N（2）各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平N各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。2018/1/1022N在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。N3、从性质方面考虑重要性N金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。2018/1/1023N注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括N（1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。N（2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。N（3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时。N（4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。2018/1/1024N（5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。N（6）错报对增加管理层报酬的影响程度。N（7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。N（8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息例如，盈利预测而言，错报的重大程度。2018/1/1025N（9）错报是否与涉及特定方的项目相关。N（10）错报对信息漏报的影响程度。N（11）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，如果该程度能被合理预期将对财务报表使用者做出经济决策产生影响。2018/1/1026N三、重要性与审计风险的关系N1、重要性与审计风险的关系N重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。N2、考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响N注册会计师对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于注册会计师审计工作的全过程。在不同的审计阶段，重要性与审计风险的关系都会对审计程序产生影响。2018/1/1027N四、评价错报的影响N1、尚未更正错报的汇总数N（1）已经识别的具体错报N已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报，包括下列两类对事实的错报和涉及主观决策的错报。N（2）推断误差N也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报。2018/1/1028N2、评价尚未更正错报的汇总数的影响N注册会计师需要在出具审计报告之前,评估尚未更正错报单独或累积的影响是否重大。在评估时应注意以下几点N（1）应当从特定的某类交易、账户余额及列报认定层次和财务报表层次考虑这些错报的金额和性质，以及这些错报发生的特定环境。N（2）应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响，包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。2018/1/1029N（3）注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因。N尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况N（1）尚未更正错报的汇总数低于重要性水平。N（2）尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。2018/1/1030第四节审计风险N审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险，其中重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。2018/1/1031N一、重大错报风险N1、两个层次的重大错报风险N财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在各类交易、账户余额、列报认定层次获取审计证据，以便能够在审计工作完成时，以可接受的低审计风险水平对财务报表整体发表审计意见。2018/1/1032N2、固有风险和控制风险N认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。N（1）固有风险N固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。N（2）控制风险N控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑,还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。2018/1/1033N二、检查风险N检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。N三、检查风险与重大错报风险的反向关系N在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系。检查风险与重大错报风