会计3 2毕业论文定稿格式模板[1][1].

毕业设计（论文）题目姓名学号所在学院管理学院专业班级指导教师日期年月日目录摘要1企业所得税改革的必要性分析11两税并存的时代背景及积极作用12两税并存的弊端121不平等的纳税负担削弱内资企业的竞争力122“假外资”盛行123违背了WTO的国民待遇原则2企业所得税改革的可行性分析21良好的宏观经济环境和财政税收的持续增长22入世后过渡期的结束23国际税制改革的趋势3企业所得税改革的主要内容4“两税合并”对我国财政收入的影响41“两税合并”对财政收入的总体影响42“两税合并”对财政收入的具体影响分析421税基和税率变化对财政收入的影响422统一税收优惠政策对财政收入的影响423“两税合并”对内外资企业的影响5结论摘要本文回顾了两税并存的历史，对“两税并存”的弊端进行了深入剖析，阐明了企业所得税改革的必然性和可行性，揭示了“两税合并”的出台，既是我国经济发展的内在要求也是促进公平竞争的必要手段。企业所得税改革将有助于提高我国引进外资的质量，改善社会经济结构，促进现代化经济的持续、协调、健康发展。文章最后重点探讨了企业所的税改革对我国财政收入的影响。关键词两税合并企业所得税税收优惠ABSTRACTTHISPAPERREVIEWSTHECOEXISTENCEOFTHETWOTAXHISTORY,THE“COEXISTENCEOFTHETWOTAX“FORTHESHORTCOMINGSOFANINDEPTHANALYSISTOCLARIFYTHECORPORATEINCOMETAXREFORM,THENECESSITYANDFEASIBILITY,ANDREVEALSTHE“MERGEROFTHETWOTAX“THEINTRODUCTIONOFCHINASECONOMICDEVELOPMENTISTHEINHERENTREQUIREMENTTHEPROMOTIONOFFAIRCOMPETITIONISALSOANECESSARYMEANSCORPORATEINCOMETAXREFORMWILLHELPIMPROVETHEQUALITYOFCHINATOATTRACTFOREIGNINVESTMENT,IMPROVETHESOCIOECONOMICSTRUCTURE,PROMOTETHEMODERNIZATIONOFTHEECONOMYSUSTAINED,COORDINATEDANDHEALTHYDEVELOPMENTINCONCLUSION,THEARTICLEFOCUSEDONTHEENTERPRISEBYTHETAXREFORMONCHINASFISCALREVENUEIMPACTKEYWORDSMERGEROFTHETWOTAX,ENTERPRISEINCOMETAX,企业所得税改革对我国财政收入的影响研究1企业所得税改革必要性分析我国对内外企业实施不同的税制有着特殊的历史背景。自20世纪70年代末实行改革开放以来，为了引进外资、先进的生产技术和管理经验，推动我国改革开放和经济发展进程，我国对外资实行了优惠的税收制度，给与了很多鼓励外商投资的税收优惠政策。实践证明这样做是必要的。这种特别的外资企业所得税制度，对于我国引进外资和先进的技术、增加就业、加强对外国投资者的监管、推动我国国民经济迅速发展曾起到了很大的作用。然而，随着我国市场化与国际化程度的进一步提高，这种“内外有别”的所得税制的弊端也在一步一步地暴露出来，把“两税合并”推向改革议事日程。11两税并存的时代背景及积极作用外资在税收政策上享受特殊待遇，是由我国改革开放初期的国民经济状况决定的，具有必然性。改革初期，一方面，我国经济建设中迫切需要引进大量外资、先进的生产技术和管理经验，促进对外经济合作，加快我国国民经济建设；另一方面，由于我国的国门刚刚打开，国际社会对我国改革开放的政策尚存疑虑，吸引外资应该说是难上加难。因此，在招商引资的过程中，我国针对外商投资和外国企业制定单独的企业所得税税法，给与各种优惠政策来吸引外资在当时有一定的必要性。在这些框架下，我国形成了内资企业适用企业所得税暂行条例、外资企业适用外商投资企业和外国企业所得税法的“两税并存”的局面。两种税制有着明显差别前者属于行政法规，而后者属于法律，二者立法级次和效力、透明度及权威性均有所不同。在内容上，二者在纳税人、征税对象、税率确定、税收优惠、税基选择等诸方面也存在着差异。自20世纪70年代末实行改革开放以来，我国制定的针对外资企业的一系列税收优惠政策，对我国吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006年底，全国累计批准外资企业594万户，实际使用外资6919亿美元。3截至2006年6月底，来华投资的国家和地区已经达到近200个，世界500强企业约470家在华投资，外商投资设立的各类研发机构超过750个。420世纪90年代以来，外商投资企业已经成为我国扩大出口的重要动力，目前占外贸总额的55；过去10年来，我国吸收外商直接投资（FDI）占固定资产投资比重为10左右，在国际上属于较高水平；我国自1993年成为吸收FDI最多的发展中国家，2003年超过美国成为全球吸收外资最多的国家。另据测算，改革开放20年来中国GDP年均97的增长速度中，大约有27个百分点来自利用外资的贡献。据联合国贸发会议调查，2006到2008年，我国仍是对跨国投资最具吸引力的国家。多年来的实践证明，在改革开放初期对外国投资者来中国投资制定单独的企业所得税制度，积极合理地吸收利用外资，对我国的经济发展和社会主义市场经济体制的建立功不可没。这不仅体现在弥补了建设资金的不足，也体现在引进了大量先进技术、经营方式和管理经验，引入了国际竞争机制、国际规则和国际标准等诸多方面。外资企业的进入不仅造就了大量的就业机会，推动了经济结构调整和科技进步，而且扩大了我国的产品出口，开拓了国际市场，增加了外汇储备，增强了抵御金融风险的能力。12两税并存的弊端“两税并存”是与当时我国经济发展水平相适应的政策需要，具有重要的作用且取得了很大成就。但是，随着改革开放的推进，尤其是我国加入世贸组织之后，我国经济市场化与国际化程度的不断提高，“两税并存”的弊端日益凸现，主要体现在以下几个方面121不平等的纳税负担削弱了内资企业的竞争力内外资两套企业所得税制在纳税人、征税对象、税率确定、税收优惠、税基选择等诸方面存在着诸多差异，主要表现如下（1）内外资企业所得税税基不统一。内外资企业所得税在费用列支标准，睡前扣除项目及资产的税务处理等方面的规定不同，主要有坏账准备、业务招待费、计税工资和福利费、坏账损失确认年限等，具体内容如下表所示。项目内资企业外资企业坏账准备按年末“应收账款”余额0305计税，另对金融保险企业提取呆账款准备金，最高为年初放款金额的1按年末放款金额（不包括银行间拆借）或者年末应收账款、应收票据金额3的比例计提业务计提依据为全年销售（营业）收入净额，招待费以1500万元分为两档，低于1500万的部分扣除该收入部分的05；高于500万元的部分，扣除该部分收入的03计税工资、计税工资列支标准2000年起为800元，福利费个别地区确需高于该限额的，应限定在20的幅度内，并经有关部门批准坏账损失债务人未履行偿债义务超过3年，却认为确认年限坏账计提依据为全年消费净额和业务收入总额；若为销售净额，同内资企业的规定，若为业务收入总额，以500万元分为两档，扣除比例分别为1和05所列支的工资和福利费，应报送有关的文件和资料，经审核同意后，据实扣除债务人未履行偿债义务超过2年，确认为坏账资料来源中国财税理论前沿问题研究中国财政经济出版社由于以上诸多差别，导致内资企业与外资企业相比，成本费用补偿不足。成本费用补偿是为了保证简单再生产的顺利进行，而企业所得税是对剩余价值的再分配，即对企业的生产经营成本进行充分补偿是征收所得税的前提。与允许外资企业的成本费用在税前全部扣除不同，内资企业所得税法却不利于内资企业进行成本费用的补偿。（2）内外资企业税率不统一。虽然内外资企业所得税的名义税率（法定税率）都是33，但由于税收优惠等政策因素的影响，其实际税率却都大大低于名义税率，而且内外资企业之间实际税率差别很大。根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平均实际税负为25左右，外资企业平均实际税负为15左右，内资企业高出外资企业近10个百分点。7这种实质之异，不仅带来了内外资企业竞争力的差异，而且带来了内外经济的扭曲，使内资补贴外资，异化了税收的杠杠作用，更成为企业所得税亟待统一的内在要求我国内外资企业面临着一个严重不公平的竞争环境，企业要求统一税收待遇、公平竞争的呼声较高。（3）内外资企业税收优惠政策不统一。在税收优惠方面，外资企业比内资企业享受的面更广，数额更大，从而实际税负更轻。例如，我国税法规定，外资企业在生产性领域、能源和基础设施以及高新技术领域投资，普遍享受“两免三减半”、“五免五减半”等优惠期限长的所得税优惠政策，对出口导向型的外资企业，规定凡是出口产值超过总产值70的，其所得税进一步减半，另外还规定了外资企业再投资退税等优惠政策；而内资企业却没有这样的优惠政策，税法只是规定新办企业、在各开发区注册等可以享受一定的税收优惠。“两税并存”直接导致了内外资企业所得税税收负担的不统一，使得内资企业的所得税负担大大高于外资企业，严重降低了我国内资企业的竞争力。相对外资企业而言，过高的税负直接加大了内资企业的生产成本，降低了企业的盈利能力，阻碍了内资企业产品研发、技术创新和人力资本提升的进程，从而大大影响了内资企业创新能力和竞争能力的提高，不利于我国民族产业和幼稚产业的发展。122“假外资”盛行“假外资”又称虚假外商投资，是指“国内资金经过出国烫金之后又以外国直接投资（FDI）的形式回到国内投资”。对我国投资的外商并非真正的外商，而是境内人士在境外或者我国香港地区注册成立壳公司，之后以注册的壳公司的名义对境内的子企业进行投资活动，使得内资企业转为外商投资企业，以此获得外资所拥有的税收、土地以及其他政策优惠，并享受外资法律的保护。按照目前学者研究中比较一致的估算，我国每年实际利用的外资中，约1/3是国内资本“留学”后回流形成的“假外资”。2005年11月27日，国家外汇管理局发布的中国第一份国际收支报告称，2005年上半年全国外商投资新设立企业21212家，实际使用外资金额28563亿美元。其中，来自于香港、英属维尔京群岛、开曼群岛和萨摩亚四个自由港的外商直接投资共计14297亿美元，占全国实际使用外资金额的501。对此，有分析人士认为，以维尔京群岛、开曼群岛区区弹丸之地，其投资总量竟能超过美国，这其中包括了很多国内资金“中转”的假外资。由此可见，“假外资”现象已经严重影响到我国的外资经济的发展。但究竟是何种原因使我国的内资企业以变脸为外资呢“假外资”的形成原因主要在于超国民待遇和跨境洗钱，而税收优惠的超国民待遇又是其中的重中之重。由于我国对外资企业的税收超国民待遇诱使许多内资企业穿上外资的“画皮”，以骗取税收优惠来获得资本利润的最大化。毋庸置疑，“假外资”若形成一定规模、成为普遍现象，将对我国经济金融产生多重消极影响一是侵蚀国家税收。企业通过控制多家“假外资”企业，一旦一家“假外资”过了税收优惠期，就通过关联交易等将其利润转移到另一家外资企业，继续骗取税收优惠；“外方”利用人民币利润再投资享受退税的政策，以“投资产生利润再投资”循环方式不断放大“外方”投资额。此外，在“海归资金”中，企业股东在将其境内权益转让给境外的壳公司时，常常违反法律规定，蓄意隐瞒巨额股价转让溢价收入，偷逃巨额个人所得税；假外资企业不仅享受税收优惠，优惠期满后还可采取各种转移定价交易手段，将境内企业利润向零税赋的离岸金融中心转移，造成国内税源的流失。凡此种种将直接导致大量税基的流失，减少政府的财政收入，无疑是对国家税收的严重侵蚀。二是虚增外商投资规模。我国采取鼓励外资的政策，其目的不仅是为了弥补国内资金的不足和外汇短缺，更重要的是为了引进先进技术和公司治理先进经验等。而“假外资”不仅与我国引进外资的初衷格格不入。而且外商投资规模虚增还可能影响和误导国家宏观政策的制定。三是助长骗汇、套汇、洗钱等违法犯罪行为。“假外资”必然是通过非正常渠道完成的，一些不法分子把不当得利非法转移至境外，摇身一变以外商身份回国投资，形成一个权力与金钱相互依存、里应外合的洗钱链，循环侵占国家和社会财富。非法交易的高额利益也促使一些不法分子铤而走险，进一步助长了地下钱庄从事非法资金转移活动，扰乱了市场经济秩序，严重影响了外汇管理效果。四是存在资本外逃隐患。利用假外资进行投资，都在一定程度上存在将境内资产外部化的动机，企业利用境内、境外公司之间的关联关系为其相互之间的资产转移创造了便利条件。外资企业可以通过价格转移、利润汇出、股权转让、关联交易等合法方式将资金汇出，实现资本的对外转移。如有的外资化的民营企业在国内大举借贷，依靠银行信贷维持经营，同时将大量利润向外转移。有的境外公司收购境内股权不对价支付，实际上已将资产所有权转移到境外。当国内经济金融形势发生较大波动或企业欲套取银行和资本市场资金时，此类“假外资”企业出于自身利益的考虑，有可能会通过利润汇出、撤资清算等方式将资金汇出，抽逃资本，进而加剧宏观经济波动及金融市场的动荡。123违背了WTO所倡导的国民待遇原则国民待遇，是指在国际贸易条约或约定中,缔约国之间相互保证给予另一方的自然人、法人、商船和商品在本国境内享有与本国自然人、法人、商船和商品同等的待遇，故也称无差别待遇或非歧视待遇。在税收方面则体现为税收国民待遇，即国际税收协定中的“无差别待遇”NONDISCRIMINATIONTREATMENT。国民待遇，是WTO的一项基本要求。WTO的国民待遇原则意味着，要在外国企业和本国企业之间实现非歧视性待遇，以保证国内外产品之间享有平等的竞争机会，同时它也要求实现税收公平，创造一个平等竞争的税收环境。“两税并存”与国民待遇原则相悖。我国加入WTO后，应本着国民待遇这一主导原则，应统一税率，按国际准则要求对所有的企业都一视同仁，加快与国际主流税制的接轨。综上，“两税合并”是优化税制、公平税负的需要，是贯彻WTO原则、与国际税收惯例接轨的需要，是完善市场经济体制、促进竞争的要求。2企业所得税改革可行性分析我国的改革开放已进行了二十八年，随着我国社会主义市场经济体制的确立，经济的飞速发展和国家财政的稳步增长，入世后过渡期的结束，国际税制改革趋势的推动，这些为我国的企业所得税改革提动了良好契机，内外资企业所得税并轨的条件已经成熟。借鉴国际税制改革经验，在这样的形势下进行企业所得税改革，国家财政和企业的承受能力都比较强，是改革的有利时机。统一内资、外资企业所得税势在必行。21良好的宏观经济环境和财政税收的持续增长我国经济处于高速增长时期，企业的整体效益有了很大的提高，国家财政收入保持了较好的增长势头，有能力承受税制改革的成本，为企业所得税改革提动了良好的宏观环境和强有力的支持。根据国家统计局发布的2006年国民经济运行数据及中华人民共和国2006年国民经济和社会发展统计公报显示2006年我国GDP达到209407亿元，比上年增长107，GDP连续第4年增长10以上；年末国家外汇储备10663亿美元，比上年末增加2475亿美元；全年全社会固定资产投资109870亿元，比上年增长24；年末人民币汇率为1美元兑78087元人民币，比上年末升值335；批准外商投资项目总计41485个，实际使用外资金额6947亿美元；全年进出口总额17607亿美元，比上年增长238，其中，出口9691亿美元，增长272；进口7916亿美元，增长200，实现贸易盈余1775亿美元，比上年增加755亿美元。这一组组振奋人心的宏观数据表明我国的宏观经济发展势态良好。在我国国民经济整体平稳较快发展的基础上，全国财政收入显著增长。继2003年突破2万亿元，2004年突破25万亿元，2005年突破3万亿元后，2006年全国财政收入超过39万亿元左右，同比增长20。作为财政收入主要来源的税收，也呈显著增长趋势。2006年实现全年全国税收收入37636亿元（不包括关税、耕地占用税和契税），比上年增加6770亿元，增长219。据国家税务总局2月16日发布的分析报告，2006年我国企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税共完成7081亿元，增长285，增收1570亿元。财政税收的稳步增长势头，增收额实现历史性的突破，使得税改有了良好的财政基础，为“两税合并”提供了充分的操作空间。财政部部长金人庆在关于企业所得税法草案的说明中谈到“如果2008年实施新税法，与现行税法的口径相比，财政减收约930亿元，其中内资企业所得税减收约1340亿元，外资企业所得税增收约410亿元。如果考虑对原享受法定税收优惠的老企业实行过渡措施因素，在新税法实施当年带来的财政减收将更大一些，但在财政可承受范围之内。”相对充裕的财政，承受改革可能产生的成本的能力增强，回旋余地加大，为消化企业所得税两法合并的“税改成本”奠定了坚实的基础。22入世后过渡期的结束根据中华人民共和国加入WTO议定书附件规定，从整个过渡期所具有的关于关税减让和市场开放的时间特征，我国的入世过渡期可分为前后两个阶段前过渡期，是指我国加入WTO以后，开始履行关税减让的义务、灵活开放服务贸易、一定程度地保护和补贴服务业的一段时间；后过渡期，是指加入WTO以后，在主要领域所做的开放承诺接近终点的最后一段时间。据此，从2005年1月1日起，对于我国而言是进入WTO规定的后过渡期了，而在这一时期加入WTO对我国的冲击和影响就越来越显现出来。其冲击和影响主要体现在关税上。这一时期后，关税在两三年内将接近最终减让水平，非关税措施即将全面取消，服务市场开放力度迅速扩大，将逐步取消外资进入的地域限制、数量限制、股权限制。如果继续给与外资企业税收政策上的特殊优惠，显然会使国内企业处于市场竞争的劣势，严重削弱国内企业的竞争力，内资企业也将面临更为严峻的生存挑战，不利于中国经济整体竞争能力的提高的政策效应。只有统一内外资企业所得税征收制度，内外资企业才能在公平、公正的基础上展开竞争，内外资企业所得税统一的时机已经完全成熟，拖延不得。23国际税制改革的趋势进入新世纪,随着经济全球化的加快发展,各国纷纷推出了减税计划和方案，调低税负,形成了新一轮世界性的减税趋势和潮流。从20世纪70年代末开始，西方发达国家竞相对本国的所得税制进行改革，改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低。世界各国公司所得税的改革的发展趋势是以降低税率、拓宽税基为主旋律；重视对资本利得的课税；尽可能消除股息和红利双重课税现象。世界范围的所得税改革对我国企业所得税制改革提供了国际经验借鉴。我国的税制改革也应该顺应国际税制改革趋势，符合“宽税基、低税率”的国际税制改革潮流，使我国企业所得税制更为现代化，以促进我国企业提高自主创新能力，增强企业发展的后劲具有重要作用。3企业所得税改革的主要内容2007年3月16日全国人大五次会议上，给内资企业和外资企业带来同等税收待遇的企业所得税法草案获得高票通过，新的税法将于2008年1月1日开始实施。这标志着外资企业在华享受20多年的超国民待遇走向终结，我国利用外资政策进入了一个新的历史阶段。新税法根据科学发展观和完善社会主义市场经济体制的总体要求，按照“简税制、宽税基、低税率、严征管”的税制改革原则，借鉴国际经验，建立各类企业统一适用的科学、规范的企业所得税制度，完成了适用范围、税率、扣除标准、优惠政策的“四个统一”，为各类企业创造公平的市场竞争环境，标志着我国税制进一步走向科学化、规范化、透明化。新税法分为8章，共计60条，主要内容涉及以下几个方面一是两税合并。新税法统一内资、外资企业所得税税率为25。下调税率百分比率主要考虑了对内资企业要减轻税负，对外资企业也尽可能少增加税负，同时要将财政减收控制在可以承受的范围内，还要考虑国际上尤其是周边国家（地区）的税率水平。二是以法人为标准确定纳税人。新税法取消了之前内资税法中有关以“独立经济核算”为标准确定纳税人的规定，以法人作为标准确定纳税人，实行法人税制，并将纳税人的范围确定为企业和其他取得收入的组织。按照国际上的通行做法，新税法采用了规范的“居民企业”和“非居民企业”的概念，居民企业承担全面纳税义务，就其境内外全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。结合我国的实际情况，新税法采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法，对居民企业和非居民企业做了明确界定。三是股息、红利系“免税收入”。新税法规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。新税法将收入总额界定为“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入”，同时，对“不征税收入”也做了明确规定，即财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费等属于财政性资金的收入。新税法还将国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益等，规定为“免税收入”。针对内资、外资企业所得税在成本费用等扣除方面规定不尽一致，新税法统一了企业实际发生的各项支出扣除政策，规定了公益性捐赠支出扣除的标准，明确了不得扣除的支出范围。同时，对企业实际发生的有关固定资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货等方面的支出扣除做了统一规范。四是强化反避税手段。为了规范企业所得税的征管行为，方便纳税人，降低税收征纳成本，新税法对此做了补充规定纳税方式。新税法规定，对在中国境内设立不具有法人资格营业机构的居民企业，应当汇总计算、缴纳企业所得税；特别纳税调整。为了防范各种避税行为，新税法借鉴国际惯例，对防止关联方转让定价做了明确规定，同时增加了一般反避税、防范资本弱化、防范避税地避税、核定程序和对补征税款按照国务院规定加收利息等条款，强化了反避税手段，有利于防范和制止避税行为，维护国家利益。五是对现行税收优惠政策进行整合。一，对符合条件的小型微利企业实行20的优惠税率，对国家需要重点扶持的高新技术企业实行15的优惠税率，扩大对创业投资企业的税收优惠，以及企业投资于环境保护、节能节水、安全生产等方面的税收优惠；二，保留对农林牧渔业、基础设施投资的税收优惠政策；三，对劳服企业、福利企业、资源综合利用企业的直接减免税政策采取替代性优惠政策；四，法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区（即经济特区）内，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区（即上海浦东新区）内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，可以享受过渡性优惠；继续执行国家已确定的其他鼓励类企业（即西部大开发地区的鼓励类企业）的所得税优惠政策；五，取消了生产性外资企业定期减免税优惠政策，以及产品主要出口的外资企业减半征税优惠政策等。另外，增加了“企业从事环境保护项目的所得”和“企业符合条件的技术转让所得”可以享受减免税优惠等方面的内容，体现了国家鼓励环境保护和技术进步的政策精神。通过以上整合，新税法确定的税收优惠的主要内容包括促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体，以及自然灾害专项减免税优惠政策等。六是规定原享税惠企业有五年的过度期。为了缓解新税法出台对部分老企业增加税负的影响，新税法规定，对新税法公布前已经批准设立，依照当时的税收法律、行政法规规定，享受低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾按现行税法的规定享受15和24等低税率优惠的老企业，按照国务院规定，可以在新税法施行后5年内享受低税率过渡照顾，并在5年内逐步过渡到新的税率；按现行税法的规定享受定期减免税优惠的老企业，新税法施行后可以按现行税法规定的优惠标准和期限继续享受尚未享受完的优惠，但因没有获利而尚未享受优惠的企业，优惠期限从新税法施行年度起计算。新税法体现了“四个统一”内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。它是我国认真贯彻落实世界贸易组织公平竞争原则的重要体现，标志着社会主义市场经济臻于成熟，我国的经济进一步与国际规则接轨。4“两税合并”对我国财政收入的影响41“两税合并”对财政收入的总体影响企业所得税“两税合并”后对我国的财政收入在不同的时期会产生不同的影响。在短期内对内资企业而言，实行企业所得税两税合并以后实际税率有所下降，所贡献的财政收入必然会有所减少；对外资企业而言两税合并以后实际税率有所提高，而且随着我国加入WTO的过渡期届满，我国对一些产业的投资会放开，将会有更多的外资进入，外资企业所得税相应的贡献的财政收入会有很大的增加。由国家税务总局网站税收收入统计，2003年2006年内外资企业所得税占所得税总额的比例，内资企业所得税占所得税总额的比例在7779之间，内资企业贡献的所得税在所得税总额中的比重远远大于外资企业。总体来看在短期内，实行“两税合并”后将会减少我国财政的收入，由于降低税率大约会减少970亿元左右的收入，占2006年我国内资企业所得税总额708070亿元的13，仅占2006年税收收入总额3763627亿元的24，对税收收入的冲击并不大，在我国的财政收入的承受范围之内。在长期内企业所得税“两税合并”后消除了对内资企业的歧视，有利于增强内资企业的竞争力和发展需要，在一定程度上会拓宽企业所得税的税基，并且在一定程度上会增加财政收入。有利于增加企业和居民的收入提高这部分收入的使用效益；有利于进一步扩大内需,增强消费对经济增长的拉动作用。同时，两税合并对不同级次政府的财政收入水平也会造成不同的影响。实行企业所得税“两税合并”后由于实行了总分机构汇总纳税，与我国现行的企业所得税法中的规定有所不同，可能会带来部分地区税源转移的问题，对于税源移出地的财政有一定影响。但是通过完善现行的各种转移性支付制度，税源移出地政府会得到中央或上级政府的适度补偿。42“两税合并”对财政收入的具体影响分析421税基和税率变化对财政收入的影响统一税基、税率，实行统一的企业所得税税率市场经济强调公平竞争，应当对所有企业一视同仁。因此，要统一税率、税基和执行力度，要建立一个公平有效的税收体系。在考虑内资企业现行税负和世界范围内所得税发展趋势的情况下，对目前众多的所得税税率进行简化归并，统一实行一个中等较低的比例税率。目前，中国针对外商投资企业和内资企业分别实行两套税制，这种做法，即便在全球也极为鲜见。尽管我国名义企业所得税税率为33，但实际上，外资企业在中国的平均税负只有11，在低税率基础上还“有两免三减半”在开始获利年度起,第一、二年免税，第三至五年减半征收和行业特殊减半优惠等。而中国一般内资企业的平均税负达到22，国有大中型企业的税负更高达30，由于税收返还的力度很大，一些内资企业的实际税负并非33，而是20左右，甚至更低。统一税率，范围应在2528之间，该税率和国际上和周边国家的平均水平相比，属中等偏低。422统一税收优惠政策对财政收入的影响统一税收优惠，现行税收优惠政策并没有对资本密集型和技术密集型产业产生引力作用，总体上是区域性税收优惠为主。这不仅导致了内外资企业的不平等竞争，也加剧了区域间经济发展的不平衡。对外资企业的税收优惠政策使我国内外资企业的税率优惠相差较大，每年的财政收入总量流失不少，更造成了市场竞争的不公与无序，内资企业施展拳脚的空间被人为缩减，还带来“假外资”（指国内一些企业通过在国外买壳、注册等方式以外资身份回国投资）等投机现象。同时还人为地增加了人民币升值的压力，这不但与市场经济相背离，也对人才流动、技术创新、经济安全造成影响。以区域性优惠为主的所得税优惠政策，加剧了区域间经济发展的不平衡并且不利于建设党的十六大提出的创新型国家。制定统一使用于内外资企业的企业所得税法解决，目前内外资企业税收待遇不同税负差异较大的问题，使各类企业在税负公平的条件下平等竞争，体现了“统筹城乡发展、统筹区域发展、统筹经济社会发展、统筹人与自然和谐发展、统筹国内发展和对外开放”的科学发展观。从长期来看企业所得税改革为各类企业创造更加公平的市场经济环境，必将促进税制结构和经济结构的优化增强企业活力和竞争力，从而为经济增长提供长久的推动力。统一内外资企业所得税制度使内资企业在公平、公正的基础上与外资企业展开竞争，有利于改善我国的产业结构，利于国民经济平衡发展。企业所得税改革合理制定企业所得税税收优惠政策，有利于企业所得税减免税管理制度化规范化，避免国家财政的流失。423“两税合并”对内外资企业的影响“两税合并”的出台，经历了十余年的酝酿，这既是我国经济发展的内在要求，也是促进公平竞争的必要手段。内外税负“双轨制”的存在虽然能在改革开放初期吸引外资，推动我国经济的发展有其合理性，但从市场经济体制的基本要求来看“双轨制”不应当也不可能长期存在。更何况经过二十多年的发展中国的市场经济环境发生了巨大变化，已从单纯地吸引外资数量发展为全面考虑外资质地，因此“两税合并”不仅不会影响招商引资，相反会促进外资结构的优化和升级。对国内企业而言“两税合并”有利于减轻税负提高竞争力减少“返程投资”，因此“两税合并”是一个“双赢”的选择。统一的企业所得税法是WTO国民待遇原则的要求是市场经济进一步发展的要求，是税收公平原则的要求也是消除恶性国