审计学：《第二十章会计师事务所业务质量控制》报告

审计学会计师事务所业务质量控制执业质量是会计师事务所的生命线，是注册会计师行业维护公众利益的专业基础和诚信义务。会计师事务所质量控制准则第5101号业务质量控制旨在规范会计师事务所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务的质量控制制度。目录目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任第二节相关职业道德要求第三节客户关系和具体业务的接受和保持第四节人力资源第五节业务执行第六节控制（自学）目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任一、质量控制制度的目标和要素（一）质量控制制度的目标（二）质量控制制度的要素目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任（一）质量控制制度的目标对以下两方面提出合理保证1会计师事务所及其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；2会计师事务所和项目合伙人出具适合具体情况的报告。目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任（二）质量控制制度的要素1对业务质量承担的领导责任；2相关职业道德要求；3客户关系和具体业务的接受与保持；4人力资源；5业务执行；6监控检查。目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任二、对业务质量承担的领导责任（一）对主任会计师的总体要求要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。明确质量控制制度的最终负责人，对会计师事务所的业务质量控制起着决定作用。目录建立与业务规模相匹配的质量控制部门。质量控制的实施，一部分由专职的质量控制人员执行，一部分由业务人员或职能部门的人员执行。建立具体7大健康的高层基调，表201。第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任对高层基调阻碍因素表2421，不良的态度2，不愿意在培训和发展上投入3，缺乏惩戒第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任（二）行动示范和信息传达会计师事务所各级管理层应该通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求1按照法律法规、相关职业道德要求和业务准则的规矩执行工作；2根据具体情况出具恰当的报告。目录第一节质量控制制度的目标和对业务质量承担的领导责任（三）树立质量至上的意识1合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；2建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序；3投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。（四）委派质量控制制度运作人员具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限目录单项选择题会计师事务所的主任会计师为了适当履行对质量控制制度承担的责任，应当制定相应的政策和程序，下列对相应政策和程序的表述中不正确的是（）。A合理保证会计师事务所及人员遵守职业道德规范B在会计师事务所内部形成以服务为导向的文化C会计师事务所各级管理层树立质量至上的意识，通过言传身教发挥示范作用D合理保证拥有足够的、具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员正确答案B答案解析主任会计师应该在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化，而不是以服务为导向的文化。单选以下关于对业务质量承担责任的描述中，恰当的是（）。A项目合伙人需要对质量控制制度承担最终责任B主任会计师不需要对质量控制制度承担责任C主任会计师需要对质量控制制度承担最终责任D事务所的所有合伙人对质量控制制度承担最终责任【答案】C【解析】质量控制制度的政策和程序应当要求会计师事务所的主任会计师对质量控制制度承担最终责任，选项C描述恰当。第二节相关职业道德要求一、总体要求二、遵守相关职业道德要求的具体措施三、满足独立性的要求目录第二节相关职业道德要求一、总体要求不仅遵守职业道德的基本原则（诚信、独立性、客观和公正、专业的胜任能力和应有的关注、保密、良好的职业行为），还要遵守有关职业道德的具体规定。不能合理保证职业道德得到遵守，就无法保证业务质量。目录第二节相关职业道德要求二、遵守相关职业道德要求的具体措施1会计师事务所领导层的示范。2教育和培训。3监控。4对违反相关职业道德要求行为的处理。（事务所为每位员工形成一个职业道德的档案）目录第二节相关职业道德要求三、满足独立性要求（一）总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员，包括雇用的专家和其他需要满足独立性要求的人员，保持相关职业道德要求规定的独立性。目录第二节相关职业道德要求（二）具体要求1项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息，以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响。2会计师事务所人员及时向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情况和关系，以便会计师事务所采取适当行动。3会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。目录第二节相关职业道德要求（三）获取书面确认函会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。目录第二节相关职业道德要求（四）防范关系密切产生的不利影响会计师事务所应当制定下列政策和程序，以防范同一高级人员由于长期执行某一客户的鉴证业务可能对独立性产生不利影响；（1）明确标准，以确定长期委派同一名合伙人或高级员工执行某项鉴证业务时，是否需要采取防范措施，将因密切关系产生的不利影响降至可接受的水平；（2）对所有上市实体财务报表审计业务，按照相关职业道德要求和法律法规的规定，在规定期限届满时轮换合伙人、项目质量控制复核人员，以及受轮换要求约束的其他人员。目录3以下关于独立性的书面确认函的描述中，正确的是（）。A书面确认函只能是纸质的B书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的C会计师事务所应当每半年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函D会计师事务所只能向本所员工获取书面确认函【答案】B【解析】书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的，选项A错误；会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，选项C错误；当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函，选项D错误。第三节客户关系和具体业务的接受与保持一、总体要求接受与保持客户关系和具体业务是注册会计师开展业务活动的第一个环节，也是防范业务风险的重要环节。目录只有在下列情况下，才能接受或保持客户业务关系和具体业务1能够胜任该项业务，并具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；2能够遵守相关职业道德要求；3已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。第三节客户关系和具体业务的接受与保持二、考虑客户的诚信情况（CPA和被审计单位都要诚信）1、考虑的主要事项（8大事项）（1）客户主要股东、关键管理人员及治理层的身份和商业信誉；（2）客户的经营性质；包括其业务；（3）有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度的信息；（高层基调）（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（低价竞争，可能导致质量就难以保证）目录第三节客户关系和具体业务的接受与保持（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（违法）（7）变更会计师事务所的理由；（是否有正当的理由）（8）关联方的名称、特征和商业信誉。目录第三节客户关系和具体业务的接受与保持2、获取相关信息的途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其他第三方讨论。（2）询问会计师事务所其他人员或金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方。（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。目录第三节客户关系和具体业务的接受与保持三、考虑是否具备执行业务的必要素质、专业胜任能力、时间和资源1会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；3会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；4需要时是否能够得到专家的帮助；5如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。目录第三节客户关系和具体业务的接受与保持四、考虑能否遵守相关职业道德要求在确定是否接受新业务时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。如果，会计师事务所和被审计单位存在审计以外的利益关系，可能会影响CPA对职业道德的遵守。目录第三节客户关系和具体业务的接受与保持五、考虑其他事项的影响1考虑本期或以前业务执行过程中发现的重大事项的影响发现严重影响业务执行的情形，可以考虑终止该客户关系。2考虑接受业务后获知重要信息的影响如果这些信息是接受业务前获知，有可能会影响是否承接该项业务的事项。3解除业务约定或客户关系时的考虑（决定解除应该和管理层和治理层讨论沟通、并考虑向监管机构报告）目录单选在审计过程中常会出现意见分歧，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。以下选项中，不可以作为咨询对象的是（）。A会计师事务所B职业团体C监管机构D被审计单位管理层【答案】D【解析】会计师事务所应当认识到对业务问题的意见出现分歧是正常现象，只有经过充分的讨论，才有利于意见分歧的解决。会计师事务所应当制定切实可行的政策和程序，例如，向适当的其他执业者、会计师事务所、职业团体或监管机构进行咨询，以解决这些分歧。但是不能向被审计单位管理层咨询有关审计内部中出现的意见分歧。多选以下选项中，属于会计师事务所接受新业务应当考虑的事项的有（）。A会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象B会计师事务所是否能够得到专家的帮助C会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员D会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务【答案】ABCD【解析】在确定是否具有接受新业务所需的必要索质、专业胜任能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项，以评价新业务的特定要求和所有相关级别的现有人员的基本情况（1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；（2）会计师事务所人员是否了解相关监管要求或报告要求，或具备有效获取必要技能和知识的能力；（3）会计师事务所是否拥有足够的具有必要胜任能力和素质的人员；（4）需要时是否能够得到专家的帮助；（5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。选项ABCD均正确。第四节人力资源一、总体要求二、人力资源管理的要素三、招聘四、人员素质、胜任能力和职业发展五、业绩评价、工薪和晋升六、项目组的委派目录第四节人力资源一、总体要求会计师事务所应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师事务所和项目合伙人能够按照职业准则和适用的法律法规的规定执行业务，并能够出具适合具体情况的报告。目录第四节人力资源二、人力资源管理的要素会计师事务所制定的人力资源政策和程序应解决下列人事问题1招聘；2业绩评价；3人员素质和胜任能力，包括完成所分派任务的时间是否足够；4职业发展；5晋升；6薪酬；7人员需求预测。目录第四节人力资源三、招聘1、会计师事务所应当制定雇用程序2、确定雇用目标和方案3、招聘过程严格按照规定进行4、在招聘有经验的从业人员尤其是高级业务人员时，会计师事务所可执行额外的程序。如进行背景检查、询问是否存在未决的法律问题等目录第四节人力资源四、人员素质、胜任能力和职业发展1职业教育；2持续职业发展，包括培训；3工作经验；4由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导；5针对受独立性要求约束的人员进行的独立性教育。目录第四节人力资源五、业绩评价、工薪和晋升1使人员知晓会计师事务所对业绩的期望和对遵守职业道德基本原则的要求；2向人员提供业绩、晋升和职业发展方面的评价和辅导；3帮助人员了解提高业务质量及遵守职业道德基本原则是晋升更高职位的主要途径，而不遵守会计师事务所的政策和程序可能招致惩戒。目录第四节人力资源六、项目组的委派在实务中，会计师事务所承接的每项业务都是委派给项目组具体办理的。1项目合伙人的委派要求。会计师事务所应当对每个项目委派至少一名项目合伙人。2项目组其他成员的委派要求。要求具有相关的素质和专业胜任能力目录多选下列选项中，可以作为会计师事务所的途径提高人员素质和胜任能力的有（）。A职业教育B持续职业发展，包括培训C工作经验D由经验更丰富的员工（如项目组的其他成员）提供辅导【答案】ABCD【解析】选项ABCD均属于会计师事务所提高人员素质和胜任能力的途径。业务执行的含义业务执行是指会计师事务所委派项目组按照执业准则和适用的法律法规的规定执行业务，使会计师事务所和项目合伙人能够出具适合具体情况的报告。第五节业务执行第五节业务执行一、指导、监督和复核二、咨询三、意见分歧四、项目质量控制复核五、业务工作底稿目录一、业务执行的指导、监督与复核（一）总体要求会计师事务所通常使用书面或电子手册、软件工具、标准化底稿以及行业和特定业务对象的指南性材料等方式，通过质量控制政策和程序，保持业务执行质量的一致性。这些文件或工具针对的事项可能包括（1）（6）（二）指导的具体要求（1）项目合伙人让审计项目组所有成员都了解拟执行工作的目标；（2）项目合伙人应当通过适当的团队工作和培训，使经验较少的审计项目组成员清楚了解所分派工作的目标。（三）监督的具体要求（1）项目合伙人在业务进行中适时实施必要的监督，以检查各成员是否能够顺利完成业务工作；（2）项目合伙人考虑项目组各成员的素质和胜任能力，包括是否有足够的时间执行审计工作，是否理解工作指令，是否按照计划的方案执行工作；（3）项目合伙人解决在执行审计业务过程中发现的重大问题，考虑其重要程度并适当修改原计划的方案；（4）项目合伙人识别在执行审计业务过程中需要咨询的事项，或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项。4复核的具体要求（7个方面）在复核已执行的工作时，复核人员应当考虑以下事项（1）是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行工作；（2）重大事项是否已提请进一步考虑；（3）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的审计结论是否已得到记录和执行；（4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围（5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并得以适当记录；（6）已获取的审计证据是否充分、适当以支持报告；（7）业务程序的目标是否已实现。项目合伙人应当确定由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。二、咨询（一）会计师事务所应当建立政策和程序，以合理保证（1）就疑难问题或争议事项进行适当咨询；（2）能够获取充分的资源进行适当咨询；（3）咨询的性质和范围以及咨询形成的结论得以记录，并经过咨询者和被咨询者的认可；（4）咨询形成的结论得到执行。（二）咨询的具体要求（1）形成良好咨询文化（2）合理确定咨询事项（了解）（3）适当确定被咨询者（4）充分提供相关事实（5）考虑利用外部咨询（6）完整记录咨询情况三、意见分歧意见分歧的来源在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧。（一）处理意见分歧的总体要求注册会计师处理意见分歧应当符合下列两点要求（1）会计师事务所应当制定政策和程序，以处理和解决项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目合伙人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧；（2）形成的结论应当得以记录和执行。（二）对出具报告的影响（1）只有意见分歧问题得到解决，项目合伙人才能出具报告；（2）如果在意见分歧问题得到解决前，项目合伙人就出具报告，不仅有失注册会计师应有的谨慎，而且容易导致出具不恰当的报告，难以合理保证实现质量控制的目标。（一）项目质量控制复核的总体要求项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。区别于项目内部的复核。四、项目质量控制复核（二）项目质量控制复核对象的确定制定的项目质量控制复核政策和程序包括下列要求（1）对所有上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）明确标准，据此评价所有其他的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（3）对所有符合标准的业务实施项目质量控制复核。（三）项目控制复核的具