济南市市级级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法

济南市市级财政国库集中支付制度改革试点会计核算暂行办法第一章总则第一条根据省财政厅山东省省级财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法、现行预算会计制度和济南市市级财政国库集中支付制度改革试点资金支付管理办法（以下简称办法）的有关规定，特制定本办法。第二条本办法适用于因支付管理改变和资金流转变化而引起的会计核算业务。对支付管理和资金流转未改变的会计核算业务，仍按现行财政总预算会计制度、预算外资金财政专户会计核算制度、行政单位会计制度、事业单位会计制度和国有建设单位会计制度执行。第二章财政总预算会计第三条市财政总预算会计对直接支付的资金，根据财政国库支付执行机构报来的按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算内资金支出明细表（附件1）和预算外资金支出明细表（附件2），分别与中国人民银行济南分行营业管理部国库划款凭证（以下简称国库划款凭证）和预算外资金财政专户代理银行划款凭证（以下简称财政专户划款凭证）核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。其会计分录为预算内借一般预算支出（基金预算支出）贷国库存款预算外借一般预算外支出（暂存款）贷财政专户存款第四条市财政总预算会计对授权支付的资金，根据各代理银行编制的财政支出日报表，与国库划款凭证、财政专户划款凭证核对，核对无误后分别列报预算内、外支出。设立财政国库支付执行机构后，还应与其按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算内资金支出明细表、预算外资金支出明细表进行核对。其会计分录为预算内借一般预算支出（基金预算支出）贷国库存款预算外借一般预算外支出（暂存款）贷财政专户存款第五条对留归预算单位继续使用的预算内年终结余资金，市财政总预算会计根据有关核定结余资金的凭证作帐务处理，会计分录为借一般预算支出（基金预算支出）贷暂存款下年度实际支用后，会计分录为借暂存款贷国库存款第三章财政国库支付执行机构会计第六条财政国库支付执行机构会计核算是财政总预算会计核算的延伸，执行财政总预算会计制度和预算外资金财政专户会计核算制度。根据财政国库集中支付改革支付管理的特点，在财政总预算会计制度和预算外资金财政专户会计核算制度资产类、负债类分别增设“财政零余额账户存款”（财政总预算会计编号为103，预算外资金财政专户会计科目编号为106）、“已结报支出”（财政总预算会计编号为213，预算外资金财政专户会计科目编号为204）会计总账科目，并分别设立预算内、外资金支出明细账。预算内、外资金支出明细账应当按支出功能分类科目的“类”、“款”、“项”及预算单位记载。第七条“财政零余额账户存款”科目系“资产类”会计科目，用于核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。本科目贷方，记录财政国库支付执行机构当天办理的预算内、外资金支付数；本科目借方，记录当天国库存款账户和预算外资金财政专户划入冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。第八条“已结报支出”科目系负债类科目，用于核算财政国库和专户存款资金已结清的支出数额，当天业务结束后，本科目余额反映预算内、外资金支出累计数，应等于各支出功能分类科目类级科目之和。第九条财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政直接支付凭证回单联，按部门分“类”、“款”、“项”分别列报预算内、外支出，其会计分录为预算内借一般预算支出（基金预算支出）财政直接支付贷财政零余额账户存款预算外借一般预算外支出（暂存款）财政直接支付贷财政零余额账户存款第十条财政国库支付执行机构对直接支付的款项，应每日将按部门分“类”、“款”、“项”汇总的预算内资金支出明细表与国库划转凭证、预算外资金支出明细表与财政专户划转凭证核对，核对无误后，送总预算会计清算，其会计分录为预算内借财政零余额账户存款贷已结报支出（预算内）财政直接支付预算外借财政零余账户存款贷已结报支出（预算外）财政直接支付第十一条财政国库支付执行机构对授权支付的款项，根据代理银行报来的财政支出日（旬、月）报表，与国库划款凭证和财政专户划款凭证核对，核对无误后，分别列报预算内、外支出，并登记预算单位支出明细账，其会计分录为预算内借一般预算支出（基金预算支出）单位零余额账户额度贷已结报支出（预算内）财政授权支付预算外借一般预算外支出（暂存款）单位零余额账户额度贷已结报支出（预算外）财政授权支付第十二条年终，财政国库支付执行机构将预算支出与有关方面核对一致后转账，其会计分录为预算内借已结报支出（预算内）贷一般预算支出（基金预算支出）预算外借已结报支出（预算外）贷一般预算外支出（暂存款）第十三条财政国库支付执行机构对批准下达各预算单位零余额账户的用款额度，不作正式会计分录，但需要建立登记簿备查。第四章行政事业单位会计第十四条实行财政国库集中支付制度改革试点后，行政事业单位的会计核算仍执行现行的行政单位会计制度、事业单位会计制度，并根据核算的需要，在行政单位会计制度事业单位会计制度资产类增设“零余额账户用款额度”（事业单位编号为103、行政单位编号为107）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目进行会计核算。对于已纳入市政府资金结算中心进行集中结算、统一核算的行政事业单位，由结算中心按此核算办法进行会计核算。第十五条“零余额账户用款额度”科目用于核算预算单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数；余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算预算单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下年度市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十六条行政事业单位会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或财政国库支付执行机构委托代理银行开具的财政直接支付入账通知书及原始凭证进行会计核算，其会计分录为1行政单位预算内借经费支出（库存材料等）贷拨入经费财政直接支付预算外借经费支出（库存材料等）贷预算外资金收入财政直接支付2、事业单位预算内借事业支出（材料等）贷财政补助收入财政直接支付预算外借事业支出（材料等）贷事业收入财政直接支付如财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产帐，其会计分录为借固定资产贷固定基金（二）对财政授权支付，预算单位根据代理银行盖章的财政授权支付额度到账通知书与分月用款计划核对后登记入账，其会计分录为1、行政单位预算内借零余额账户用款额度贷拨入经费财政授权支付预算外借零余额账户用款额度贷预算外资金收入财政授权支付2、事业单位预算内借零余额账户用款额度贷财政补助收入财政授权支付预算外借零余额账户用款额度贷事业收入财政授权支付（三）预算单位从零余额账户支取使用时，其会计分录为1、行政单位借经费支出（库存材料等）贷零余额账户用款额度2、事业单位借事业支出（材料等）贷零余额账户用款额度（四）预算单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为1、行政单位提取现金时借现金贷零余额账户用款额度2、事业单位提取现金时借现金贷零余额账户用款额度3、行政单位支用时借经费支出（库存材料等）贷现金4、事业单位支用时借事业支出（材料等）贷现金如财政授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产的，应同时登记固定资产账，其会计分录为借固定资产贷固定基金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算1、年度终了后，市财政局对已下达各预算单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，预算单位收到负数的财政授权支付额度到账通知书后，作如下账务处理（1）、行政单位借拨入经费财政授权支付贷零余额账户用款额度（2）、事业单位借财政补助收入财政授权支付贷零余额账户用款额度2、预算单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余年度作如下账务处理（1）、行政单位借财政应返还额度财政直接支付财政授权支付贷拨入经费财政直接支付财政授权支付（2）、事业单位借财政应返还额度财政直接支付财政授权支付贷财政补助收入财政直接支付财政授权支付3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。预算单位收到财政授权支付额度到账通知书后，作如下账务处理（1）、行政单位借零余额账户用款额度贷财政应返还额度财政授权支付（2）、事业单位借零余额账户用款额度贷财政应返还额度财政授权支付4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理（1）、行政单位借经费支出贷零余额账户用款额度（2）、事业单位借事业支出贷零余额账户用款额度5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据预算单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。预算单位依据财政直接支付入账通知书作如下账务处理（1）、行政单位借经费支出贷财政应返还额度财政直接支付（2）、事业单位借事业支出贷财政应返还额度财政直接支付6、预算单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。（六）年终决算仍由各预算单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据行政单位会计制度登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。第五章建设单位会计第十七条实行财政国库集中支付制度改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的国有建设单位会计制度，并根据核算需要在国有建设单位会计制度资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）和“财政应返还额度”（编号235）会计总账科目进行核算。第十八条“零余额账户用款额度”科目用于核算建设单位在财政下达授权支付额度内办理的授权支付业务，本科目借方，记录收到财政下达的授权支付额度；本科目贷方，记录授权支付的支出数。余额为授权支付额度的结余数。“财政应返还额度”用于核算建设单位实行财政国库集中支付制度改革试点后办理的预算内年终结余资金账务处理业务。借方登记市财政局核批的当年预算指标减去当年财政国库已支付数的差额；贷方登记下年度市财政局批复下达的授权支付用款额度。第十九条建设单位的会计核算（一）对财政直接支付的支出，预算单位根据市财政局或国库支付执行机构委托代理银行开具的财政直接支付入账通知书及原始凭证进行会计核算，其会计分录为借器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等科目）贷基建拨款本年基建基金拨款等财政直接支付（二）对财政授权支付支出，建设单位根据市财政局下达零余额账户的用款额度登记入账，其会计分录为借零余额账户用款额度贷基建拨款本年基建基金拨款等财政授权支付（三）建设单位从零余额账户支用时，其会计分录为借器材采购（建筑安装工程投资、待摊投资等）贷零余额账户用款额度（四）建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为（1）提取现金时借现金贷零余额账户用款额度（2）支用时借待摊投资等科目贷现金（五）年终结余资金的账务处理对预算外年终结余资金，预算单位只需结转其零余额账户的用款额度余额，不作正式会计分录；对预算内年终结余资金按以下程序进行会计核算1、年度终了后，市财政局对已下达各建设单位但尚未使用的财政授权支付用款额度进行等额冲减，建设单位收到负数的财政授权支付额度到账通知书后，作如下账务处理借基建拨款财政授权支付贷零余额账户用款额度2、建设单位根据市财政局批复的年终结余资金情况，在结余年度作如下账务处理借财政应返还额度财政直接支付财政授权支付贷基建拨款财政直接支付财政授权支付3、第二年对实行授权支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划，批复后下达授权支付用款额度。建设单位收到财政授权支付额度到账通知书后，作如下账务处理借零余额账户用款额度贷财政应返还额度财政授权支付4、办理支付业务后，依据授权支付凭证及支付结算凭证作如下账务处理借器材采购、工程投资、待摊等贷零余额账户用款额度5、对实行直接支付的结余资金，市财政局根据建设单位报送的结余资金用款计划、直接支付申请，将资金直接支付供应商。建设单位依据财政直接支付入账通知书作如下账务处理借器材采购、工程投资、待摊等贷财政应返还额度财政直接支付6、建设单位按照有关财政财务规章、制度规定，允许在年终结余中提取、支用的有关资金，应在结余资金批复后进行账务处理。7、预算单位使用结余资金，应当遵守有关财政财务管理规章、制度的规定。对违反有关规章、制度支用结余资金的，市财政局应责成其纠正，并可以冻结支付，或通过扣减当年预算等方式收回违反规定支用的结余资金。（六）年终决算仍由各建设单位负责编制、并逐级汇总、由主管部门上报市财政局。采取财政直接支付和授权支付后，主管部门和上级单位对所属单位的拨款仍然要根据行政单位会计制度登记相关的账务进行会计核算，年终在汇总资产负债表时，对相关的会计科目要做抵冲。第六章对帐第二十条市财政局国库管理机构、财政国库支付执行机构、中国人民银行济南分行营业管理部、预算单位、代理银行都应建立全面的对账制度，在认真处理各项账务的基础上，加强对帐工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务。（一）财政国库管理机构在处理完当月账务后，分别与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门、财政专户所在银行和财政国库支付执行机构核对账务1、与中国人民银行济南分行营业管理部国库部门核对月末存款余额，对账单由中国人民银行济南分行营业管理部国库部门提供，对账内容为“国库单一账户”收入数、支出数、结存数。2、与财政专户所在银行核对月末存款额，对账单由财政专户所在银行提供，对账内容为“财政专户”收入数、支出数、结存数。3、与财政国库支付执行机构分别核对预算内外按部门分“类”、“款”、“项”的支出数。（二）财政国库支付执行机构在处理完当月账务后，分别与财政国库管理机构、代理银行和财政一级预算单位核对账务1、与财政国库管理机构分别核对按部门分“类”、“款”、“项”的预算内外的支出数。对账单由财政国库支付执行机构提供，对账单内容主要包括分“类”、“款”、“项”的当月发生数和当年累计发生数。2、与代理银行对账。预算内资金的对账内容为代理银行提供的“财政零余额账户”当月分“类”、“款”、“项”的支出数和预算单位的财政直接支付数，同时与各代理