第八章长期投资核算.ppt

1、2020/10/29,1,教学目标： 了解长期股权投资的概念和分类 掌握 长期股权投资成本法核算的条件 掌握长期股权投资权益法核算的条件 掌握成本法和权益法的主要核算要点 理解成本法和权益法对会计信息的影响,第八章 长期股权投资,2020/10/29,2,第八章 长期股权投资,教学内容： 第一节 长期股权投资概述 第二节 长期股权投资成本法 第三节 长期股权投资权益法 第四节 长期股权投资期末计价,2020/10/29,3,教学目标： 了解长期股权投资的概念和分类 掌握 长期股权投资成本法核算的条件 掌握长期股权投资权益法核算的条件 掌握成本法和权益法的主要核算要点 理解成本法和权益法对会计信

2、息的影响,第八章 长期股权投资,2020/10/29,4,长期投资定义： 不准备在一年内变现的投资，包括持有时间超过1年的有价证券及超过1年的其他投资。,下,上,第一节 长期股权投资概述,获得长期利益； 用资的方便性； 业务链考虑； 分散经营风险； 用于特定目的资金需求,长期投资目的：,2020/10/29,5,货币性投 资,实物性投资,无形资产投资,按投资形式分为,股权投 资,债权投资,其他投资,按投资对象分为,下,上,第一节 长期股权投资概述,长期投资分类：,2020/10/29,6,1 定义： 通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其目的：为了获得长远利益而影响、控制

3、其它企业。 2 取得方式： 在证券市场上用货币资金购买其他单位的股票； 用资产投资于其他单位。,下,上,第一节 长期股权投资概述,2020/10/29,7,3、长期股权投资的范围：,第一节 长期股权投资概述,企业持有的子公司、联营企业及合营企业的投资,对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资,2020/10/29,8,分类标准： 持有的股权比例和对被投资单位产生影响力的大小,控 制,共同控制,重大影响,无控制、无共同控制且无重大影响,有权决定受资企业的财务和经营政策， 并能从该企业的经营活动中获得利益。 母子 子公司,按合同规定约定，与其他

4、投资者对被 投资企业拥有同等控制权 合营企业,指对一个企业的财务和经营政策的制定具有参与权，但无决策权。 联营企业,指除上述三种情况以外的其他股权投资 且投资在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量。,下,上,4、 股权投资的种类：,长期 股权 投 资 分 成 的 类 别,15,30,2020/10/29,9,控制性投资指： 投资方直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。,（1）通过与其他投资者的协议，拥有被投资单位 50%以上表决权：,投资方虽直接拥有被投资单位不足50%的表决权资本，但具备以下情况时也认为具有实质控制权：,B,C,A,40%,30%,2020/10/29,10,（2）

5、有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。,第一节 长期股权投资概述,投资企业虽然拥有被投资企业50%的或以下的表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的 董事，以达到实质上的控制目的。 在被投资单位的董事会或 类似机构占多数表决权,2020/10/29,11,（3）根据公司章程和协议，有权决定被投资单位 的财务和经营政策。,A公司拥用B公司45%的表决权资本，同时根据协议，B公司的董事长和总经理由A公司派出，总经理有权 负责B公司的经营管理。,2020/10/29,12,共同控制： 具有共同控制权的各投资方所持的表决权资本相等。被投资单位的财务和经营政策必须由投资各方共同决定。

6、被投资企业为其合营企业,第一节 长期股权投资概述,2020/10/29,13,重大影响性投资： 指对一个企业的财务和经营政策的制定具有参与权，但并不能够控制或者与其他 方一起共同控制这些政策的制定。 被投资企业成为联营企业。,无控制、无共同控制且无重大影响：,第一节 长期股权投资概述,符合以下情况之一时，认为对被投资单位具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会中或类似的权力机构中派有代表； （2）参与被投资单位政策的制定过程； （3）向被投资单位派出管理人员； （4）依赖投资方的技术资料；,2020/10/29,14,第二节 长期股权投资成本法,长期股权投资核算方法：,成本法,权益法,下,上

7、,2020/10/29,15,（一）定义及适用范围 是指长期股权投资的帐面价值通常按初始成本反映，除追加和收回投资外，一般不对长期股权投资的帐面价值进行调整的一种会计处理方法。,下,上,第二节 长期股权投资成本法,适用范围 控制 无控制、无共同控制且无重大影响的情况。,8,2020/10/29,16,长期股权投资,投资收益,投资成本,投资成本收回数,期末余额： 投资成本,宣布（收到）的投资期间的投资利润,结转数,本年利润,结转数,长期股权投资帐面余额反映的是投资成本，不是所占的被投资单位份额净资产,下,上,第二节 长期股权投资成本法,（二）帐户设置,2020/10/29,17,（1）初始投资或

8、追加投资时，按照初始投资或追加投资后的投资成本，作为长期股权投资的帐面价值。,下,上,第二节 长期股权投资成本法,（三）举例说明成本法核算的要点,2020/10/29,18,例一：环球股份公司2008年3月28日购入某公司股票20万股，每股价格8.20元，占该公司有表决权资本总额的5%，另支付相关税费6000元，准备长期持有，款项通过银行支付。,借：长期股权投资 （某公司）1646000 贷：银行存款 1646000,初始投资成本=1640000+6000=1646000,下,上,第二节 长期股权投资成本法,2020/10/29,19,（2）投资当年分得的投资以前的股利，作为投资成本的收回。,

9、借：应收股利某公司 - 20000 贷：长期股权投资 -某公司 2 0000,下,上,例二（接上例一） 2008年5月4日宣告2007年度的现金股利40万元。环球股份公司分得20000元（4000005%）的现金股利。,为什么?,2020/10/29,20,例三：（接上例一） 假如某公司2008年实现净收益68万元。 应享有的投资收益：685%9/12=2.55万元,下,上,(3) 投资企业投资当年分得的利润中，属于投资当年度被投资单位盈利的部分，作为投资收益，属于投资前被投资单位盈利的部分，作为投资成本的收回。,若不分配，则不作帐务处理，投资企业不确认投资收益。,2020/10/29,21,

10、分得的现金股利小于应享有的投资收益时 应享有的投资收益：685%9/12=2.55万元 若2009年5月2日宣告分派现金股利30万元。 宣告分派现金股利为： 留下未分股利：,借：应收股利1.5 贷：投资收益 1.5,305%=1.5万元,2.55-1.5=1.05万元,下,上,2020/10/29,22,若2009年5月2日宣告分派现金股利51万元。 则宣告分派现金股利为： 留下未分股利：,515%=2.55万元,2.55-2.55=0万元,借：应收股利 2.55 贷：投资收益 2.55,下,上,分得的现金股利等于应享有的投资收益时,2020/10/29,23,若2009年5月2日宣告分派现金

11、股利60万元。 则宣告分派现金股利为： 留下未分股利：,605%=3.0万元,2.55-3.0=0.45万元,增：应收股利 2.55 增：投资收益 2.55,下,上,分得的现金股利大于应享有的投资收益时,增:应收股利 0.45 减:长期股权投资 0.45,增:应收股利 0.45+2.55=3.0 增：投资收益 2.55 减:长期股权投资 0.45,2020/10/29,24,某公司2008年实现净收益68万元。 应享有的投资收益：685%9/12=2.55万元。 2003年分配情况： 若不分配，则不作帐务处理，投资企业不确认投资收益。 分配数少于2.55， 分配数=2.55 分配数大于2.55

12、， 确认投资收益的时间问题,2020/10/29,25,投资企业和被投资企业看成是两个法律主体，并遵守历史成本计价原则。当投资企业对被投资企业“三无”时，这样是比较客观的。 各期获得的投资收益 应享有的投资收益。,不等于,下,上,2020/10/29,26,（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的投资成本，作为长期股权投资的帐面价值； （2）除追加投资、收回投资外，长期股权投资账面价值 （成本价值）一直保持不变； （3）对投资企业投资当年分得的利润中，属于投资当年被投资单位盈利的部分，作为投资收益，属于投资前被投资单位盈利的部分，作为投资成本的收回； （4）若被投资单位发生亏损，

13、或无力分配股利，投资企业不作任何帐务处理； （5）投资年度若被投资企业有盈余但不分配，投资企业也不能确认投资收益。,下,上,（四）成本法要点总结：,2020/10/29,27,（五）成本法的评价 优点： 简单易行； 符合历史成本计价和会计主体假设的要求； 合乎法律规范； 以宣布股利确认投资收益，可获得递延纳税的财务收益。 投资收益与现金流入的时间相吻合。 确认的投资收益与税法上确认的应纳税所得额时对投资收益的确认时间是一致的。,2020/10/29,28,缺点： 投资帐户反映的投资成本，不能反映占被投资单位的份额净资产； 当投资企业所拥有的股份足以对被投资单位施加重大影响时，按成本法反映的投资

14、收益很有可能被操纵。,2020/10/29,29,第三节 长期股权投资权益法,（一）定义及适用范围 长期股权投资的帐面价值最初以初始投资成本计量，投资后，需要根据投资企业享有的被投资单位公允净资产份额的变动，对长期股权投资账面价值进行相应的调整，使得长期股权投资始终反映投资企业在被投资单位所占的公允份额净资产的会计处理方法。,下,上,2020/10/29,30,适用范围：投资企业对被投资企业的影响力大 具体如下： 对被投资单位具有共同控制、或重大影响。,下,上,8,2020/10/29,31,（二）帐户设置：,总帐：长期股权投资 最初以初始投资成本计量，投资后，需要根据投资企业享有的被投资单位

15、公允净资产份额的变动，对长期股权投资账面价值进行相应的调整，使得长期股权投资始终反映投资企业在被投资单位所占的公允净资产份额。,当年实现利润 且不分配时,股东权益减少， 应减少份额净资产,发生亏损时,股东权益增加 ， 应增加份额净资产,增加：长期股权投资 增加： 投资收益,减少：长期股权投资 减少： 投资收益,下,上,2020/10/29,32,分配以前年度实现的利润时,股东权益减少 ， 应减少份额 净资产,减少：长期股权投资 增加：资产,接受捐赠等,股东权益增加 份额净资产增加,增加：长期股权投资 增加：资本公积金,下,上,2020/10/29,33,长期股权投资,投资成本,损益调整,权益其

16、它变动,投资收益,资本公积金,2020/10/29,34,明细账： 投资成本（初始投资、追加投资或收回投资时引起的公允净资产份额的变动） 损益调整（由收益实现或亏损的发生引起的 公允净资产份额的变动） 权益其它变动（其他原因：接受捐赠、股票溢价、资本溢价等原因引起的公允净资产份额的变动） 明细账帐户的结构：,下,上,2020/10/29,35,1、长期股权投资的取得 购买方以现金取得的股权，以支付的现金作为初始投资成本， 增加：长期股权投资投资成本 减少：银行存款 发生的各项直接费用，也记入“长期股权投资投资成本,下,上,例一： 大华公司2007年1月1日购入联营企业瑞丽公司40%的股权， 实

17、际支付价款400万元；购买日瑞丽公司净资产账面价值900万元，公允价值1050万元。,增加：长期股权投资投资成本 400 减少：银行存款 400,（三）核算要点,2020/10/29,36,2、初始投资成本的调整 将初始投资成本调整成投资企业在被投资单位中的净资产公允价值份额。,长期股权投资的初始投资成本,可辨认净资产公允价值份额,大于,不调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本,可辨认净资产公允价值份额,等于,不调整长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资的初始投资成本,可辨认净资产公允价值份额,小于,调整长期股权投资的初始投资成本,举例,2020/10/29,37,下,上

18、,例二：假定瑞丽公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值为1050万元。,大华公司享有瑞丽公司可辨认净资产公允价值份额,=,105040%=420万元,大华公司应调增投资成本=420-400=20万元,增加：长期股权投资投资成本 400+20 增加：营业外收入 20,2020/10/29,38,3 、投资损益的确认,投资收益的确认：,被投资企业当年实现的账面净利润,以可辨认净资产公允价值为基础的净利润,调整,持股比例,增加：长期股权投资 损益调整 增加：投资收益,2020/10/29,39,下,上,例三：大华公司投资时， 瑞丽公司可辨认净资产公允价值1050万元，账面价值900万元。 其中：

19、固定资产公允价值450万元，账面价值300万元； 其他可辨认资产的公允价值与账面价值一致。 2007年，按照固定资产账面价值计提的年折旧：20万元 按照固定资产公允价值应计提的折旧：30万元 2007年，实现账面净利润为：150万元。,大华公司按照账面净利润确定的投资收益=15040%=60万元,以公司可辨认净资产为基础的利润=150（3020）=140万元,大华公司以可辨认净资产为基础确定的投资收益=14040%=56万元,增加：长期股权投资损益调整 56 增加：投资收益 56,2020/10/29,40,被投资企业发生亏损，投资企业应按照持股比例分担损失 但亏损也应以可辨认资产等的公允价值

20、为基础进行调整,投资损失的确认：,减少：长期股权投资 损益调整 减少：投资收益,由于投资企业承担的是有限责任，投资企业在确认投资损失时，应以长期投资账面价值减至零为限。,2020/10/29,41,例四： 甲公司持有已公司30%的股权，采用权益法核算，2007年12月31日,长期股权投资150万元,投资成本100,损益调整50,2007年度，乙公司发生巨额亏损，按照可辨认净资产公允价值调整后的净亏损为：530万元；,53030%=159， 确认的投资损失=150万元，未确认的投资损失：9万元,长期股权投资150万元150,投资成本100,损益调整50150,2020/10/29,42,2008

21、年度，乙公司发生巨额亏损，按照可辨认净资产公允价值调整后的净利润为：70万元。,7030%=21万元，实际确认的投资收益= 219=12万元,增加：长期股权投资 12 损益调整 12 增加 ：投资收益 12,长期股权投资150万元-150 +12,投资成本100,损益调整50-150+12,2020/10/29,43,4 、被投资单位分派股利,长期股权投资,投资成本,损益调整,权益其它变动,2020/10/29,44,主要包括以下几种情况： 被投资单位接受捐赠而引起的所有者权益发生变化； 被投资单位增资扩股而增加的资本溢价（股本溢价）； 被投资单位接受其他单位外币资本投资而形成的外币资本折合差

22、额； 被投资单位转项拨款转入资本公积金等。,下,上,增加：长期股权投资权益其它变动 增加：资本公积金,净资产增加时，按享有的份额：,净资产减少时，按承担的份额：,减少：长期股权投资权益其它变动 减少：资本公积金,5、被投资企业除净损益外，其他原因引起的 所有者权益变动时，投资企业的调整,2020/10/29,45,下,上,（四）权益法核算要点总结,1、购买方以现金取得的股权，以支付的现金作为初始投资成本，并将将初始投资成本调整成投资企业在被投资单位中的净资产公允价值份额。,2 、以投资年度可辨认净资产公允价值为基础的净利润，计算确认投资企业的投资收益， 并增加：长期股权投资账面价值。,3、以投

23、资年度可辨认净资产公允价值为基础的亏损，计算确认投资企业的投资亏损， 并减少：长期股权投资账面价值。,2020/10/29,46,4 被投资单位分派股利 时，减少长期股权投资账面价值。,5被投资企业除净损益外，其他原因引起的所有者权益变动时，投资企业应相应调整：长期投资账面价值， 资本公积金,第三节 长期股权投资权益法,2020/10/29,47,优点： “长期股权投资”帐户，一般反映投资企业在被投资企业中的权益份额； 投资收益反映投资企业经济意义上的经济利益，不受被投资企业利润分配政策及分配时间的影响，这体现了实质重于形式的会计核算原则。 投资企业的“长期股权投资”帐面上，能够如实反映经济事

24、实，充分地反映企业与被投资企业的经济联系； 投资收益真正取决于被投资企业的盈利水平，不受股利政策的影响。（减少了利润操纵的余地）,下,上,（五）权益法的评价,2020/10/29,48,缺点： 会计处理较为复杂； 权益法与法律上的企业法人概念相悖。 虽然二者从经济意义上看是一个整体，但从法律意义上看，仍是两个独立的法律主体。被投资企业的利润在分配前，投资企业是不可能得到的。被投资企业破产，投资企业仅负有限责任。 投资收益的实现与现金流入的时间不吻合。 投资收益确认在先， 实际获得利润或现金股利在后。,2020/10/29,49,第四节 长期股权投资期末计价,一 长期股权投资减值准备的确认 1

25、确认时间 企业会计准则投资准则规定：企业应当在每年末对长期投资的帐面价值 逐项 进行检查，如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。 2 减值准备的确认条件 （1）基本确认标准 如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致长期投资可收回金额低于帐面价值的，应当计提长期投资减值准备。,下,上,2020/10/29,50,（2）对有市价的长期股权投资计提减值准备的判断标准 市价持续两年低于帐面价值； 该项投资暂停交易1年或1年以上； 被投资单位当年发生严重亏损； 被投资单位连续两年发生亏损； 被投资单位进行清理整顿、清算、或出现其他不能持续经营的迹象。,下,上,第四节 长期股权投资期末

26、计价,2020/10/29,51,（3）无市价的长期股权投资计提减值准备的确认标准 影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化， 如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损； 被投资单位所供应的商品或提供的劳务，因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位的财务状况严重恶化； 被投资单位所从事产业的生产技术或竞争者数量等发生变化，被投资单位失去竞争能力，从而导致财务状况严重恶化； 有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。,下,上,第四节 长期股权投资期末计价,2020/10/29,52,第四节 长期股权投资期末计价,二 长期投

27、资减值准备的计量 应根据单项长期投资项目可收回金额低于其帐面价值的差额，计提长期投资减值准备，并确认投资损益。 长期投资减值已损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,下,上,帐面价值 减值准备=可收回金额,2020/10/29,53,三 账户设置,长期投资减值准备,计提减值准备数,冲减数,期末余额：,下,上,第四节 长期股权投资期末计价,2020/10/29,54,长期投资减值准备,长期股权投资,01年：500,01年末，长期股权投资帐面价值：500万，可收回金额450万；,资产减值损失,50,50,01年,下,上,第四节 长期股权投资期末计价,2020/10/29,55,案例：权益法还是成本

28、法核算？,2020/10/29,56,案例：成本法核算或权益法核算？ 吉达股份有限公司（简称吉达公司）是一家大型的有色金属制造公司，公司于2000年3月在証交所挂牌上市。2003年10月，吉达公司在媒体上发表公告：吉达公司已与A公司的股东签订协议，吉达公司拟以2.56亿元的价格受让A公司15 200万股的股权，占A公司股权的21.375%, 收购完成后，公司成为A公司的第二大股东。吉达公司于2004年1月7日完成上述股权收购。A公司的第一大股东南方公司拥有其55%的股权，对A公司具有绝对的控制权。 2004年1月1日吉达公司拥有B公司18.10%的股权。此外，由于持用B公司绝大部分可转换债券，

29、故与B公司的其他投资方具有相同的表决权。 2004年12月3日, 吉达公司发布公告: 吉达公司副总裁万青元不再担任A公司董事职务。,2020/10/29,57,2004年12月5日，吉达公司发布公告：A公司拟进行增资扩股，吉达公司放弃部分增资权，待增资扩股完成后吉达公司对A公司的累计投资为3.45亿元，持股比例下降为18%。 2004年年末，A、B两家公司的年报显示：A公司当年实现净利润2060万元；B公司发生亏损820万元。均与以可辨认净资产公允价值为基础的净利润相一致。 2004年，A公司宣告派发现金股利500万元；B公司宣告当年不进行股利分配。吉达公司在两家被投资企业公布和宣告股利分配时

30、，按规定进行了帐务处理, A公司的股权投资核算采用权益法；B公司的股权投资核算采用成本法。（假定吉达公司对A、B公司的投资核算均未冲减过投资成本）。 注册会计师在对吉达公司的财务报表进行审计时，要求其调整对两家公司的投资核算方法：对A公司的股权投资核算采用成本法；对B公司的股权投资核算采用权益法。,2020/10/29,58,案例思考题： 请就吉达公司在对A、B两家被投资企业的股权投资所采用的核算方法发表意见，说明其理由；并且分析说明注册会计师确定投资核算方法的理论依据。 如果根据注册会计师的意见对股权投资进行会计处理，请分别按公司原确定的核算方法、调整后的核算方法计算对吉达公司“ “长期股权

31、投资”账户的影响金额？并将两种方法的核算结果加以比较，确定差异，分析采用不同方法影响公司当年会计报告中的投资收益的金额是多少？ 请进一步分析吉达公司选择股权投资核算方法可能的意图？,2020/10/29,59,一 被投资企业发生的下列哪些业务时，投资企业无需进行帐务处理。 1 采购材料10000元，款暂欠； 2 对外提供修理业务，获得收入5000元； 3 用现金支付当期通讯费用2000元； 4 向银行借入短期借款10000元。 5 归还前欠购料款2500元。 6 本年实现净利润100万元。（成本法下不进行帐务处理，权益法下进行帐务处理确认投资收益） 7 决定分配以前年度实现的净利润3000万元

32、。（两法都要记帐，作为投资成本的收回，不确认为投资收益） 二 投资企业对被投资企业采用权益法核算，投资年度为2002年1月1日。 被投资企业的下列哪些业务，投资企业必需进行帐务处理并确认投资收益。 1 2002年5月4日宣告分派2001年度实现的现金股利40万元。 权益法和成本法下都作为投资成本的收回，不确认投资收益。 2 2002年实现净收益68万元，决定不分配。 权益法增加长期股权投资帐面价值，确认投资资收益； 成本法下不进行帐务处理。,下,上,2020/10/29,60,3 2002年度发生亏损300万元。 权益法减少长期股权投资帐面价值，冲减投资资收益； 成本法下不进行帐务处理。 4

33、2002年6月，接受捐赠的设备一台、价值16万元。 权益法增加长期股权投资帐面价值，增加资本公积金； 成本法下不进行帐务处理。 三判断题 环球股份公司2002年元月1日以3500万元投资于某单位，并准备长期持有，占该单位有表决权资本的30%，对该单位有重大影响，本公司按权益法核算。投资时被投资单位的所有者权益总额为10 000万元。由于投资成本比获得的份额净资产减少500万元，故在投资时一次性冲减投资损益500万元。 环球股份公司2002年元月1日以2500万元投资于某单位，并准备长期持有，占该单位有表决权资本的30%，对该单位有重大影响，本公司按权益法核算。投资时被投资单位的所有者权益总额为10 000万元。由于份额净资产比投资成本获得的多500万元，故在投资时一次性减少投资收益500万元。,下,上,2020/10/29,61,四 投资企业在被投资企业中的股权情况如下： （1）对被投资单位无控制、无共同控制、且无重大影响。 （2）占被投资单