税一讲义第八章 关税word版

1、 第八章关税第一节关税概述一、关税的概念（了解）关税是由品税。 根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商1. 关税是一种税收形式； 2. 关税的征税对象是货物和物品； 3. 关税的征税范围是进出关境的货物和物品。 二、关税的分类（了解） - 1 - 第二节纳税人及征税对象一、纳税义务人（了解） 二、征税对象（了解）关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。1. 货物是指贸易性商品； 2. 物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口 的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 第三节税率的适用一、进口关税税率（了解）自 20

2、04 年 1 月 1 日起，我国进口税则设有最惠率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税 配额税率等税率形式，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。 【提示 1】适用最惠定。【提示 2】适用最惠率、协定税率、特惠税率的国家或者地区，由关税税则委员会决率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。【提示 3】适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率。【提示 4】适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。 二、出口关税税率（了解） 我国出口税则为一栏税率，即出口税率。国家仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需要规范出口秩序的半制成品征收出口关税。根据2018 年关税调整方

3、案，对铬铁等 202 项出口商品征收出口关税或实行出口暂定税率。 - 2 -关税税率种类 解释 最惠率 适用原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的 WTO 成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区进口的货物，以及原产于我国境内的进口货物 协定税率 适用原产于我国参加的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物 特惠税率 适用原产于与我国签订有特殊优惠关税协定的国家或地区的进口货物 普通税率 适用于原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。按照普通税率征税的进口货物，经 关税税则委员会特别批准，可以

4、适用最惠 率 情况 纳税人的规定 进口货物 收货人 出口货物 发货人 进出境物品 所有人或推定所有人（持有人、收件人等） 三、税率的运用（熟悉） 1进出口货物，应当适用 （1）进口货物到达前，经施的税率。 接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。 核准先行申报的，应当适用装载该货物的运输工具申报进境之日实 （2）因纳税义务人违反规定需要追征税款的进出口货物，应当适用违反规定的行为发生之日实施的税率；行为发生之日不能确定的，适用发现该行为之日实施的税率。 2已申报进境并且放行的保税货物、减免税货物、租赁货物或者已申报进出境并且放行的暂时进出境货物，有下列情形之一需缴纳税款的，应当适用 接受纳税

5、义务人再次填写报关单申报办理纳税及有关手续之日实施的税率： （1）保税货物经批准不复运出境的； （2）保税仓储货物转人国内市场销售的； （3）减免税货物经批准转让或者移作他用的； （4）可以暂不缴纳税款的暂时进出境货物，经批准不复运出境或者进境的； （5）租赁进口货物，分期缴纳税款的。 3.纳税人补征或者退还进出口货物税款，应当按照上述 1 和 2 的规定确定适用的税率。 第四节关税完税价格一、进口货物的完税价格（掌握）进口货物的完税价格由以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵人民境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 1完税价格的调整 - 3 -应计入完税价格的项目 （

6、1） 货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用 、保险费 （2） 由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费 【解释】“购货佣金”指买方购买进口货物向自己的采购 人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用（3） 由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 （4） 由买方负担的包装材料和包装劳务费用 （5） 与该货物的生产和向我国境内销售有关的，由买方以免费或者低于成本的方式提供并可以按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用 （6） 与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应

7、当由买方直接或间接支付的特许权使用费 （7） 卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益 不计入完税价格的项目 （1） 买方为购买进口货物向自己代购人支付的购货佣金 （2） 厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服 务的费用 （3） 货物运抵境内输入地点之后的运输费用、保险费和其他相关费用 （4） 进口关税及其他国内税收 （5） 为在境内复制进口货物而支付的费用 2进口货物相关费用的核定 （1） 进口货物的运费 进口货物的运费应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的运费无法确定， 物的实际运输成本或者该货物进口同期运输行业公布的运费率（额）计算运费

8、。 （2） 进口货物的保险费 应当按照该货进口货物的保险费，应当按照实际支付的费用计算。如果进口货物的保险费无法确定或者未实际发生，应当按照“货价加运费”两者总额的 3计算保险费，其计算公式如下： 保险费=（货价+运费）3（3） 其他相关费用 以境外边境口岸价格条件成交的铁路或者公路运输进口货物， 1%计算运输及其相关费用、保险费。 二、进口货物税完税价格确定的其他方法（熟悉）对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，由用的方法包括： 应当按照境外边境口岸价格的估价确定。估价依次使 - 4 -相同或类似货物成交价格法 相同或类似货物成交价格方法，即以与被估的进口货物同时或大约同时（在

9、接受申报进口之日的前后各 45 天以内）进口的相同或类似货物的成交价格为基础，估定完税价格 倒扣价格方法 （1） 倒扣价格方法是以被估的进口货物、相同或类似进口货物作境内销售的价格为基础估定完税价格。按该价格销售的货物应当同时符合五个条件，即在被估货物进口时或大约同时销售；按照进口时的状态销售；在境内第一环节销售；合计的货物销售总量很大；向境内无特殊关系方的销售 （2） 以该方法估定完税价格时，下列各项应当扣除： 货物的同等级或同种类货物，在境内销售时的利润和一般货物及通常支付的佣金 货物运抵境内输入地点之后的运费、保险费、装卸费及其他相关费用 进口关税、进口环节税和其他与进口或销售上述货物相

10、关的国内税 计算价格方法 计算价格方法即按下列各项的总和计算出的价格估定完税价格。有关项为： 生产该货物所使用的原材料价格和进行装配或其他相关的费用 与向境内出口销售同等级或同种类货物的利润、一般费用相符的利润和一般费用 货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费 合理估价方法 使用其他合理方法时，应当根据完税价格办法现定的估价原则，以在境内获得的数据资枓为基础估定完税价格。但不得使用以下价格： 境内生产的货物在境内的销售价格 可供选择的价格中较高的价格 货物在出口地市场的销售价格 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格 出口到第三国或地区的货物的销售价格 最低限价或武

11、断、虚构的价格 （6） 境内外技术培训及境外考察费用 （7） 符合下列条件的利息费用不计入完税价格 三、加工贸易转内销货物的完税价格（熟悉） 四、特殊进口货物的完税价格（熟悉） 五、出口货物的完税价格（了解）（一）以成交价格为基础的完税价格 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直接收取和间接收取的价款总额。 下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： 1出口关税； 2. 在货物价款中单独列明的货物运至用、保险费； 人民境内输出地点装载后的运输及其相关费3. 在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 （二）出口货物估定方法 出口货物的成交价格不能确定的，经了解有关情况

12、，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格审查确定该货物的完税价格： 1. 同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格； 2. 同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格； 3. 根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4. 按照合理方法估定的价格。 - 5 -具体情况 完税价格的确定 运往境外修理的货物 审定的境外修理费、料件费估定 运往境外加工的货物 审定的境外加工费、料件费、复运进境的运输及相关费用、保险费估定 暂时进境货物 按一般进口货物估价办法；留购价格 租赁

13、方式进口货物 租金方式支付 审定的租金 留购的租赁货物 审定的留购价格 承租人申请一次性缴纳税款 按一般进口货物估价 予以补税的减免税货物 原进口时的价格扣除折旧 加工贸易转内销的情形 完税价格的确定 进料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 以料件的原进口成交价格为基础审查确定完税价格 来料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与料件相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 加工过程中产生的边角料或副产品 以其内销价格为基础审查确定完税价格 保税区、出口加工区内的加工贸易企业申报内销加工贸易制成品 按照接受内销申报的同时或大约同时进口的、与

14、制成品相同或类似的货物的进口成交价格为基础审查确定完税价格 第五节关税减免一、法定减免税（熟悉）1下列进出口货物，免征关税： （1） 关税税额在人民币 50 元以下的一票货物； （2） 无商业价值的广告品和货样； （3） 外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4） 在放行前损失的货物； （5） 进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。2下列进出口货物，可以暂不缴纳关税： 经批准暂时进境或者暂时出境的下列货物，在进境或者出境时纳税义务人向缴纳相当于应纳税款的保证金或者提供其他担保的，可以暂不缴纳关税，并应当自进境或者出境之日起 6 个月内复运出境或者复运进境；经纳税义务人申请，进境的

15、期限： 可以根据的规定延长复运出境或者复运 （1）在展览会、交易会、会议及类似活动中展示或者使用的货物； （2）文化、体育交流活动中使用的表演、比赛用品； （3）进行新闻报道或者摄制电影、电视节目使用的仪器、设备及用品； （4）开展科研、教学、医疗活动使用的仪器、设备及用品； （5）在第 1 项至第 4 项所列活动中使用的交通工具及特种车辆； （6）货样； （7）供安装、调试、检测设备时使用的仪器、工具； （8）盛装货物的容器； （9）其他用于非商业目的的货物。 3. 有下列情形之一的，纳税义务人自缴纳税款之日起 1 年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向说明理由，提供原缴款凭证及相关资料

16、： （1） 已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的； （2） 已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的； （3） 已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。 二、特定减免税（掌握）（一）科教用品 （二）残疾人专用品 （三）扶贫、慈善性捐赠物资 （四）加工贸易产品 （五）边境贸易进口物资 （六）保税区进出口货物 （七）出口加工区进出口货物 （八）进口设备外商投资总额内进口自用 （九）特定行业或用途的减免税政策 （十）特定地区的减免税政策 三、临时减免税（了解）- 6 - 临时减免税是法定和特定减免税以外的其他

17、减免税，对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税。 四、个人邮寄物品的减免税（了解）个人邮寄物品的减免税：自 2010 年 9 月 1 日起，个人邮寄物品，应征进口税额在人民币 50 元 （含 50 元）以下的，予以免征。 第六节应纳税额的计算进口货物的成交价格，因有不同的成交条件而有不同的价格形式，常用的价格条款，有 FOB、CFR、CIF 三种： FOB（含义为“船上交货价”或“离岸价格”）； CFR（含义为“成本加运费”或“离岸加运费价格”），公式：FOB+运费=CFR； CIF（含义为“成本加运费、保险费”或“到岸价格”）三种。 无论采用何种成交价格，从价计算进口关税都要以合理、完整的 CIF 价格作为完税价格。 第七节关税征收管理一、申报与缴纳（了解）1关税的申报 （1） 进口货物自运输工具申报进境之日起 14 日内； （2） 出口货物在货物运抵监管区后装货的 24 小时以前。2关税的缴纳 （1） 纳税义务人应当自填发税款缴款书之日起 15 日内，向指定银行缴纳税款； （2） 关税纳税人因不可抗力或在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，可以延期缴纳税款，但最长不得超过 6 个月。 二、关税的强制执行（了解）1. 征收关税滞纳金 滞纳金自关税缴纳期限届满之日