资产评估注意事项

1、资产评估注意事项：按照企业会计准则的规定，各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。按照历史成本记账的会计原则，企业在持续经营的情况下，一般不能对企业资产进行评估调账，否则，由于计量基础的不一致，不同会计期间产生的利润将没有可比性，容易误导投资者、债权人及其他报表使用者，从而影响他们的决策。除根据国家规定对固定资产价值重新估价外，一般不能按评估确认的价值调整资产的账面价值。随着市场经济的发展，交易行为的增多，资产评估事项也越来越多，企业在进行公司制改制、购买股权、企业兼并、资产置换、以非现金资产抵债、以非现金资产投资、债转股、企业清算、增资扩股、将资产抵押、质押或担保、公司制企业变更、法人股拍卖

2、等往往都需要进行资产评估，但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况：一是国有企业按照公司法规定改制为股份有限公司，按照规定，应对企业的资产进行评估， 并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值；二是企业兼并， 也就是购买其他企业的全部股权时，如果被购买企业保留法人资格，则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值，如果被购买企业丧失法人资格，购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账。这两种情况之所以可以调账是因为改组后的企业和被兼并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化， 相当于一个新企业的开始； 而整体兼并不再保留法人资格的企业相当于兼并企业买进了

3、被兼并企业的净资产，应当按被兼并企业各项资产的公允价值入账。1、资产评估增值后，要相应调整有关资产的账面价值，账务处理如下：借：固定资产（增值部分）贷：资本公积资产评估增值准备贷：递延税款（按适用税率）2、股改固定资产评估增值的税务处理企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值； 第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。 本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。一 以非货币性资产

4、对外投资发生的资产评估增值.（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资 （短期投资或长期股权投资） 的实际业务中， 通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形， 企业会计准则非货币性交易规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：支付补价的， 应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；收到补价的， 应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。具体公式如下：换入投资入账价值换出资产账面价

5、值（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值应支付的相关税费或者：换入投资入账价值换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费补价其中： 应确认的收益补价（补价换出资产公允价值）换出资产账面价值（补价/ 换出资产的公允价值）应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1。（二）税务上的处理按照国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000 第118 号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，

6、应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。（三）举例分析【例 1】甲企业 2004 年 9 月 1 日以现金20 万元和一台设备投资于乙企业，该设备的账面净值为260 万元（原值300 万元），经评估确认为400 万元（不含税价格）换取乙企业普通股 300 万股（每股面值1 元）。为说明简便， 不考虑其他费用和除增值税以外的其他税金。分析与处理1.会计处理：在办理股权转让手续后，应当先判定该项交易是否属于非货币性交易，通常情况下的判定标准为：支付的货币性资产占

7、换入资产的公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（含25%），则视为非货币性交易。本题中20420 100%=4.76%25% ，所以属于非货币性交易。因为甲企业的设备评估价格高于原值，故应缴纳增值税400 4% 2=8 万元；换入长期股权投资的入账价值：20 260 8=288 万元。据此应作会计分录如下：借：固定资产清理2600000累计折旧400000贷：固定资产3000000借：长期股权投资乙公司2880000贷：银行存款200000固定资产清理2600000应交税金应交增值税800002.税务处理：此项业务对于甲企业来说，虽然在会计处理上没有体现收益，

8、但是在税法上，甲企业是销售了一项固定资产的同时又进行了长期投资。所以应按规定缴纳相关的流转.税和所得税。（由于本题其他税费不考虑，所以只涉及增值税和所得税）增值税方面：按照税法规定，转让自用应税固定资产应按4%的征收率减半计算缴纳增值税，同时进项税额不允许抵扣。前面已经计算出应当缴纳增值税80000 元。所得税方面：虽然会计帐户上没有将转让设备的收入计入收入，但是，在企业所得税汇算清缴时，甲企业应当按照销售设备的收益申报纳税，应确定的设备转让所得为400-260=140 万元，关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发 2000 第 118号）中规定：上述资产转让所得如数额较大， 在一个

9、纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，报经税务机关批准，可作为递延所得， 在投资交易发生当期及随后不超过个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。另外，需要注意的是， 由于甲企业按照税法规定确定了转让收益，其长期投资虽然会计上按照 288 万元入账， 但是取得股票的计税成本应为420 万元（设备的评估价格 400 万元加上支付的补价 20 万元）。而乙企业接受投资而取得的设备可按照评估价格加税金408 万元入账，并在所得税税前计提相应的折旧。二 因清产核资而发生的资产评估增值（一）会计上的处理对于因清产核资而发生的资产评估增值问题，应根据现行的会计制度和财政部关于清产核资试点企业有关会计

10、处理规定（ 1993 财会字第80 号）文件进行会计处理。即企业主要固定资产价值重估后， 经过验收核实， 应相应调整固定资产帐面价值。固定资产重估后如为增值，按增值金额，借记“固定资产”科目，按固定资产净值的增加额，贷记“资本公积其他资本公积（清产核资评估增值）”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。企业在清产核资过程中增加的资本公积，在按清产核资的政策规定冲减各项资产损失后，如果存在余额，转入实收资本，借记 “资本公积”科目， 贷记“实收资本”科目。就此可以看出，因清产核资而发生的资产评估增值除了计入“资本公积”外，在会计上是不确认收益的。（二）税务上的处理1 在所得税方面， 对清产核资发生

11、的资产评估增值税务的处理和会计上是基本一致的。关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知财税字 199777 号文件规定， 纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。国家税务总局关于城镇集体企业单位清产核资若干税收财务处理规定的通知（国税发 199855 号）文件规定： 对城镇集体企业在全国统一组织的清产核资中，其固定资产价值重估后增值的部分不计征所得税，并可提取相应的折旧在税前扣除。在房产税、 印花税方面， 对清产核资发生的固定资产评估增值的部分均要按规定缴纳房产税和印花税。（三）举例分析【例 2】A 企业于 2005 年度按照法定程序清查企业

12、资产，涉及一项原值为1000 万元的办公楼，折旧年限20 年，已使用10 年，经过评估增值300 万元。为考虑方便，假设残值不计，清产核资过程中未发生其他各项资产损失。该企业不享有任何的税收优惠政策，当地计征房产税规定的房屋余值按照房屋原值的20%计算。分析与处理 1.会计处理：评估增值时：借：固定资产3000000贷：资本公积其他资本公积（清产核资评估增值）3000000由于假设清产核资过程中未发生其他各项资产损失，所以评估完毕后按规定：借：资本公积其他资本公积（清产核资评估增值）3000000.贷：实收资本30000002.税务处理：房产税方面：因评估增值的每年需多缴纳房产税300 （ 1

13、 20） 1.2% 2.88 万元印花税方面：需缴纳印花税300 5 1.5 万元三 因股份制改造发生的资产评估增值（一）会计上的处理企业因进行股份制改造而发生的资产评估增值，应当根据评估确定的资产价值调整资产账面价值， 并可以计提折旧。 将按规定评估增值未来应交的所得税计入“递延税款” 的贷方，资产评估净增值扣除未来应交所得税的差额计入“资本公积资产评估增值准备”。当企业按照规定在计提折旧、使用或摊销或者按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税借记“递延税款”贷记“应交税金应交所得税”。企业原计入资本公积的增值准备未实现前不作处理，待到实现后转入“资本公积其他资本公积转入”。（二）

14、税务上的处理关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知（财税字 1997 77 号）文件第四条规定， 企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。其精神就是固定资产评估增值部分应缴纳所得；关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知（财税字 199850 号）文件第二条规定，资产评估增值的资产范围应包括企业固定资产、流动资产等在内的所有资产。 其精神是资产评估净增值部分， 不仅仅指固定资产增值部分， 还应包括流动资产增值部分都应缴纳所得税。同时应当注意， 股份制改造发生资产评估增值仅适用于内资企业，而对于外商投资企业因改组或与其他企业合并成为股份制企业而进行资产重组的，税法规定其改组过程中发生的重估价值与资产账面价值之间的差额，应计入外商投资企业资产重估当期的损益并计算缴纳所得税。（三）举例分析【例 3】甲（内资）企业实施股份制改组，固定资产原账面价值1000 万元，已提折旧200 万元，经评估该固定资产原值1060 万元，累计折旧200 万元，该固定资产评估增值60万元，尚可使用年限为10 年。若原改组企业以评估价值折成股份公司股本，股份公司成立后固定资产采用直线折旧法（假若不考虑净残值率），适用企业所得税率为33%。分析与处理 甲企业改组后的