第4章 复式记账原理及其应用课件

1、第4章 复式记账原理及其应用,1,第四章 复式记账原理及其应用,第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法 第三节 借贷记账法的应用 第四节 账户按用途和结构分类,第4章 复式记账原理及其应用,2,第一节 复式记账原理,单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动一般只在一个账户中进行记录的方法。 复式记账法是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。,P49,第4章 复式记账原理及其应用,3,【例1】明光工厂以银行存款20000元购买原材料，复式记账法如下：,原材料,20000,银行存款,20000,一是在两个或两个以上的

2、账户中进行记录； 二是以相等的金额进行记录。,补充,第4章 复式记账原理及其应用,4,复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种方法。 从20世纪90年代开始，国家财政部门颁布的有关会计方面的法规，明文规定中国境内的所有企业、行政事业单位都应该采用借贷记账法记账。,P50,第4章 复式记账原理及其应用,5,第二节 借贷记账法,借贷记账法起源于13世纪15世纪的意大利，最初是从借贷资本家的角度来解释的记录的情况： “借”表示债权（应收款）的变化；“贷” 表示债务（应付款）的变化 随着会计记录业

3、务的丰富，“借”、“贷”二字逐渐失去了原来的字面含义，转化为会计上的记账符号。,P50,第4章 复式记账原理及其应用,6,一、借贷记账法的理论基础 会计恒等式，亦即：“资产负债所有者权益” 是借贷记账法的理论基础。 比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元是所有者投入的，4万元是从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。,100000,40000,60000,P51补充,第4章 复式记账原理及其应用,7,借贷记账法的账户基本结构是：每一个账户分为“借方”和“贷方”，一般来说规定账户的左方为“借方”，账户的右方为“贷方”。,P52,二、记账符号和账户结构 借

4、贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。 借debit 贷Credit,第4章 复式记账原理及其应用,8,在“T”账户中也有其固定的位置。,在账户中的另一主要内容与账户的余额有关。,账户,借方,贷方,账户,借方,贷方,余额,余额,补充,借方记录经济业务，称为“借记某科目”,贷方记录经济业务，称为“贷记某科目”,第4章 复式记账原理及其应用,9,所谓账户结构就是：对于某一个具体账户来说，规定其借方记录某种会计对象的增加或者减少；其贷方记录某种会计对象的增加或者减少；余额在借方还是在贷方。,补充,第4章 复式记账原理及其应用,10,P52,对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来

5、登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。,第4章 复式记账原理及其应用,11,（一）资产类账户资产类账户的结构：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额一般应在借方。公式： 资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额,资产类账户,期初余额 （1）增加额 （2）增加额 ,（1）减少额 （2）减少额 ,借方,贷方,本期发生额 期末余额 ,本期发生额 ,P52,第4章 复式记账原理及其应用,12,“原材料”,期初余额 200 （1）增加额 1000 （2）增加额 2000,（1）减少额 500 （2）减少额 1000

6、,借方,贷方,本期发生额 3000 期末余额 1700,本期发生额 1500,补充,资产类账户 = 借方期 + 借方本期 贷方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额,2011年1月份,= 200+3000-1500 = 1700元,第4章 复式记账原理及其应用,13,由于会计平衡公式“资产=负债+所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反。负债及所有者权益类账户的结构：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般在贷方。,P53,（二）负债及所有者权益类账户,第4章 复式记账原理及其应用,14,公式： 负债及所有者权益=

7、贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额,负债及所有者权益类账户,（1）减少额 （2）减少额 ,期初余额 （1）增加额 （2）增加额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 期末余额 ,P53,第4章 复式记账原理及其应用,15,“短期借款”,补充,资产类账户 = 贷方期 + 贷方本期 借方本期 借方期末余额 初余额 发生额 发生额,2011年1月份,= 3000+10000-8000 = 5000元,负债及所有者权益类账户,（1）减少额 8000 （偿还取得的借款）,期初余额 3000 （1）增加额 10000 （从外部取得借款）,借方,贷方,本期发生额 800

8、0,本期发生额 10000 期末余额 5000 （实际的借款数额）,第4章 复式记账原理及其应用,（三）费用成本与收入类账户1. 费用成本类 费用成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同。 账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户（减少）的数额。 由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。 如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。,P53,第4章 复式记账原理及其应用,17,费用成本类账户,（1）增加额 （2）增加额 ,（1）转出额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 ,P54,第4章 复式记账原理及其应用,18

9、,2. 收入类 收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同。 收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入的转出（减少）额。 由于贷方发生的收入增加额一般要在期末通过借方转出，因此账户通常没有期末余额。 如果因某种情况有余额，也表现为贷方余额。,P53,第4章 复式记账原理及其应用,19,收入类账户,（1）转出额 ,（1）增加额 （2）增加额 ,借方,贷方,本期发生额 ,本期发生额 ,P54,第4章 复式记账原理及其应用,20,“借”字表示资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收入的转出。,账户名称（会计科目）,资产增加，费用成本增加，负债及所有者权益减少

10、，收入转出,资产减少，费用成本转出，负债及所有者权益增加，收入增加,借方,贷方,期末余额：资产余额（或费用成本）,期末余额：负债及所有者权益余额（或收入）,总结：,“贷”字表示资产的减少，费用成本的转出，负债及所有者权益的增加，收入的增加。,资产类账户的期末余额一般在借方，负债及所有者权益来账户的期末余额一般在贷方。,P54,第4章 复式记账原理及其应用,21,“有借必有贷，借贷必相等”,1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。,三、记账规则,P54,第4章 复式记账原理及其应用,22,如果在一个账户

11、中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方； 或者，在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方； 记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。,P54,第4章 复式记账原理及其应用,23,首先，分析经济业务的内容，确定它所涉及的要素是增加还是减少，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益要素的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，抑或都是增加，都是减少，等等。 其次，确定该项业务应记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。,P55,步骤：,例4-1至例4-7,第4章 复式记账原理及其应用,24,【例】销售增加银行存款5000元，就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。,营业收入

12、,5000,贷方,借方,银行存款,5000,借方,贷方,借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000,补充,第4章 复式记账原理及其应用,25,【例】企业收到客户寄来的款项10000元，其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项，7000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。,银行存款,10000,借方,贷方,应收账款,3000,贷方,借方,营业收入,7000,贷方,借方,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000,补充,第4章 复式记账原理及其应用,26,需要明确的问题：,账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对

13、应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确。,1、对应关系和对应账户,银行存款,5000,借方,贷方,营业收入,5000,贷方,借方,P57,第4章 复式记账原理及其应用,27,2、会计分录,会计分录：标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。,P57,P57 例4-8,第4章 复式记账原理及其应用,28,借：银行存款 5000 贷：营业收入 5000,借：银行存款 10000 贷：应收账款 3000 营业收入 7000,简单的会计分录：一个账户与另一个账户相对应； 复杂的会计分录：两个以上的账户相对应。,简单会计分录：对应关系

14、直观、简单，但是对于复杂经济业务不能全面反映。 复杂会计分录：对于复杂经济业务可以全面反映之间的对应关系，但是容易发生错误。 对于多借多贷会计分录需要慎重，但只能在一笔复杂经济业务中使用，不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。,第4章 复式记账原理及其应用,29,四、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，因此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：,（1）会计分录试算平衡公式： 借方科目金额贷方科目金额 （2）发生额试算平衡公式： 全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计,P58,第4章 复式记账原理及其应用,30,总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月,发生额相等（

15、一定时期、全部账户）,第4章 复式记账原理及其应用,31,因此，就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡 即：（3）全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,总分类账户余额试算平衡表 年 月,余额相等（某一时点、全部账户）,由于：凡是借方余额的账户都是资产类账户，凡是贷方余额的都是负债或所有者权益类账户,由于：会计恒等式为“资产负债所有者权益”的恒等性,第4章 复式记账原理及其应用,32,实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年 月,【注意】如果借贷不平衡，可以肯定账户的记录或计算有错误； 【思考】如果借贷平衡，能够肯定记账没有错误吗？,P

16、60,第4章 复式记账原理及其应用,33,本节以制造业日常发生的主要经济业务为例，系统的说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系，如何利用这套账户体系进行日常的会计账务处理。,第三节 借贷记账法的应用,P60,第4章 复式记账原理及其应用,34,制造业的生产经营过程是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程三者的统一。 按各类业务的特点，可分为购进业务、生产业务、销售业务、利润形成及分配业务等。,P60,第4章 复式记账原理及其应用,35,一、购进业务的核算,企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料 材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料

17、的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付） 材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用 成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本,第4章 复式记账原理及其应用,36,货： “材料采购”、“原材料” 钱： “库存现金”、“银行存款”、 “应付账款”、“预付账款”,涉及的会计科目,第4章 复式记账原理及其应用,37,“材料采购” 归集材料的采购成本。,归集材料的采购成本 借：材料采购 贷：库存现金（现付） 银行存款（现付） 应付账款（应付）,待采购成本归集完毕，材料入库后，从贷方转入“原材料”账户。 借：原材料

18、贷：材料采购,借方,贷方,在借方，表示已付款未入库的材料成本。,材料采购（资产类）,第4章 复式记账原理及其应用,38,“原材料” 总括的核算和监督库存材料的取得、发出和结存情况及其增减变动情况。,材料验收入库时，按入库材料的实际采购成本借记“原材料” 借：原材料 贷：材料采购,领用或发出材料，按发出材料的实际采购成本贷记“原材料”。 借：生产成本 贷：原材料,借方,贷方,在借方，表示库存材料的实际采购成本。,原材料（资产类）,第4章 复式记账原理及其应用,39,“库存现金” 总括的核算和监督企业现金的收、付和结存情况。,企业收到现金 借：库存现金 贷：有关科目,支出现金 借：材料采购 贷：库

19、存现金,借方,贷方,在借方，表示库存现金的实际数额。,库存现金（资产类）,第4章 复式记账原理及其应用,40,“银行存款” 总括的核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况。,企业收到款项存入银行 借：银行存款 贷：有关科目,提取和支出存款 借：材料采购 贷：银行存款,借方,贷方,在借方，表示存放在银行的实际款项。,银行存款（资产类）,第4章 复式记账原理及其应用,41,“应付账款” 总括的核算和监督企业因购买材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果。,归还供应单位款项 借：应付账款 贷：银行存款,发生应付供应单位款项 借：材料采购 贷：应付账款,借方,贷方,在贷方，表示实际应付给供应

20、单位的款项。,应付账款（负债类）,第4章 复式记账原理及其应用,42,“预付账款” 总括的核算和监督企业因购买材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权的增减变化和结果。,发生预付供应单位货款 借：预付账款 贷：银行存款,收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项 借：材料采购 贷：预付账款,借方,贷方,在借方，表示尚未收到产品的预付款项。,预付账款（资产类）,第4章 复式记账原理及其应用,43,购进业务的账户对应关系,P62,第4章 复式记账原理及其应用,44,购进业务的会计处理过程（参见教材例4-9到例4-13）,(12)借：材料采购275 000 贷：银行存款 125 000 应

21、付账款 150 000 (13)借：材料采购 4 800 贷：银行存款4 800 (14)借：材料采购 740 贷：库存现金 740 借：原材料 280 540 贷：材料采购 280 540 (15)借：预付帐款10 000 贷：银行存款10 000 (16)借：材料采购28 200 贷：银行存款18 000 预付账款 10 000 库存现金 200 借：原材料28 200 贷：材料采购28 200,第4章 复式记账原理及其应用,45,企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程 生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产。 制造企业生产过程的

22、主要经济业务是归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费 。,二、生产业务的核算,P65,第4章 复式记账原理及其应用,46,“生产成本” “制造费用” “管理费用” “应付职工薪酬” “待摊费用” “预提费用” “累计折旧” “库存商品”,涉及的会计科目,第4章 复式记账原理及其应用,47,“生产成本” 归集核算产品生产过程中所发生的制造费用，计算确定产成品的实际制造成本，为入库的完工产品提供计价的依据。,发生的各项生产费用 借：生产成本 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用,已验收入库的完工产品，在计算确定其实际制造成本后，按其实际成本从“生产成本”账户的贷方转入“库存商品”账户的借方 借：库存

23、商品 贷：生产成本,借方,贷方,在借方，表示尚未完工的在产品制造成本。,生产成本（成本费用类）,第4章 复式记账原理及其应用,48,“管理费用” 归集核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，如行政管理人员的工资、行政管理部门领用的材料、管理部门的固定资产折旧、修理费和办公费等。,发生的各项管理费用 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 银行存款,期末将“管理费用”账户借方归集的管理费用总额全部从贷方一次转销，转出后期末无余额 借：本年利润 贷：管理费用,借方,贷方,管理费用（成本费用类）,第4章 复式记账原理及其应用,49,“应付职工薪酬” 反映和监督企业与职工之间的工资结算情况。

24、,企业支付应付工资时 借：应付职工薪酬 贷：银行存款,结算出应计入制造成本和管理费用的应付工资时 借：制造费用（车间管理人员工资） 生产成本（车间工人工资） 管理费用（行政管理人员工资） 销售费用（销售人员工资） 贷：应付职工薪酬,借方,贷方,应付职工薪酬（负债类）,在借方，表示应付小于实付。,在贷方，表示应付大于实付。,第4章 复式记账原理及其应用,50,“固定资产” 总括的核算和监督固定资产的增减变动情况。,增加的固定资产的历史成本 借：固定资产 贷：银行存款,减少的固定资产的历史成本 借：银行存款 贷：固定资产,借方,贷方,固定资产（资产类）,在借方，表示现有固定资产的历史成本,第4章

25、复式记账原理及其应用,51,“累计折旧” 专门用来反映固定资产的磨损价值。,由于固定资产减少而相应减少的磨损价值 借：累计折旧 贷：制造费用 管理费用,计算固定资产因损耗而减少的价值 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧,借方,贷方,累计折旧（资产类）,在贷方，表示固定资产的累计磨损价值,第4章 复式记账原理及其应用,52,“待摊费用” 用来核算已经预付的各种费用及摊销情况。,企业预付的各种待摊费用 借：待摊费用 贷：银行存款,分期将待摊费用转入成本费用的转销额 借：制造费用 管理费用 贷：待摊费用,借方,贷方,待摊费用（资产类）,在借方，表示已预付但尚未摊销的待摊费用额,第4章 复式记账原理

26、及其应用,53,“预提费用” 用来核算已经预先计入成本费用，但尚未支付费用的情况。,实际支付的预提费用 借：预提费用 贷：银行存款,企业预先计入成本费用的各种预提费用 借：管理费用 制造费用 贷：预提费用,借方,贷方,预提费用（负债类）,通常在贷方，表示已预提但尚未支付的费用,第4章 复式记账原理及其应用,54,“库存商品” 核算和监督完工产品的收发和结存情况。,完工产品验收入库时 借：库存商品 贷：生产成本,因销售而发出产品 借：营业成本 贷：库存商品,借方,贷方,库存商品（资产类）,在借方，表示尚待销售的库存产品的实际制造成本,第4章 复式记账原理及其应用,55,生产业务的账户对应关系,业

27、务说明： 领用原材料。 结算应付工资。 计提折旧。 分期摊销待摊费用或预提费用。 支付其他费用。 支付职工工资。 结转制造费用 结转完工入库产品的制造成本。,第4章 复式记账原理及其应用,56,(17)借：生产成本 175 000 制造费用 6 000 管理费用 7 500 贷：原材料 188 500 (18)借：库存现金 150 000 贷：银行存款 150 000 (19)借：应付职工薪酬 150 000 贷：库存现金 150 000 (20)借：管理费用 3 000 贷：银行存款 3 000 (21)借：待摊费用 1 500 贷：银行存款1 500 (22)借：生产成本 100 800

28、制造费用 9 000 管理费用 40 200 贷：应付职工薪酬 150 000,(23)借：制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：累计折旧 30 000 (24)借：管理费用 4 300 贷：预提费用 4 300 (25)借：管理费用 1 400 贷：待摊费用 1 400 (26)借：生产成本 35 000 贷：制造费用 35 000 借：库存商品 111 000 贷：生产成本 111 000,生产业务的会计处理过程（参见教材例4-14到例4-23）,第4章 复式记账原理及其应用,57,三、销售业务的核算,企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为

29、销售过程 销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入 销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本 销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用 销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金,P72,第4章 复式记账原理及其应用,58,反映销售情况的账户： “营业收入” “营业成本” “销售费用” “营业税金及附加” 反映款项结算的账户： “应收账款” “预收账款” “银行存款”,涉及的会计科目,第4章 复式记账原理及其应用,59,“营业收入” 总括的核算和监督企业

30、销售产品取得收入的情况。,期末将本期实现的收入从借方转入“本年利润”账户，结转后无余额 借：营业收入 贷：本年利润,销售产品实现的收入 借：银行存款 应收账款 贷：营业收入,借方,贷方,营业收入（收入类）,第4章 复式记账原理及其应用,60,“营业成本” 用以核算销售产品的制造成本。,结转销售产品成本 借：营业成本 贷：库存商品,期末将本期的销售成本从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额 借：本年利润 贷：营业成本,借方,贷方,营业成本（成本费用类）,第4章 复式记账原理及其应用,61,“营业税金及附加” 用以核算应由销售产品负担的销售税金。,期末按照规定计算出应负担的销售税金

31、，记入借方 借：营业税金及附加 贷：应交税费,借方,贷方,营业税金及附加（成本费用类）,期末将本期的营业税金及附加从贷方转入“本年利润”账户，结转后，该科目一般没有余额 借：本年利润 贷：营业税金及附加,第4章 复式记账原理及其应用,62,“应收账款” 用以核算企业因销售产品、提供劳务等业务应向购货方或接受劳务单位收取的款项。,发生应收购买单位款项 借：应收账款 贷：营业收入,借方,贷方,应收账款（资产类）,收回应收的购买单位款项 借：银行存款 库存现金 贷：应收账款,在借方，表示应收的购买单位货款,第4章 复式记账原理及其应用,63,“预收账款” 用以核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款

32、,产品销售实现时 借：预收账款 贷：营业收入,借方,贷方,预收账款（负债类）,向购货单位预收货款时 借：银行存款 库存现金 贷：预收账款,第4章 复式记账原理及其应用,64,“应交税费” 用以核算企业各种税金的结算和缴纳情况。,企业缴纳税金时 借：应交税费 贷：银行存款 库存现金,借方,贷方,应交税费（负债类）,每期终了，计算当期应缴纳的各种税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费,在贷方，表示应交未交的税金,第4章 复式记账原理及其应用,65,销售业务的账户对应关系,营业收入,库存商品,应交税金,营业费用,营业税金,营业成本,预收账款,银行存款,应收账款,业务说明： 销售商品货款未收回、货款存

33、入银行或销售预收货款的产品。 预收货款存入银行。 以银行存款支付销售费用。 结转销售产品的制造成本。 结算应交纳的税金。,第4章 复式记账原理及其应用,66,(27)借：银行存款 18 000 应收账款 134 000 贷：营业收入 152 000 (28)借：银行存款 10 000 贷：预收账款 10 000 (29)借：银行存款 104 000 预收账款 10 000 贷：营业收入 114 000,(30)借：营业费用 5 000 贷：银行存款 5 000 (31)借：营业成本 150 000 贷：库存商品 150 000 (32)借：营业税金 36 100 贷：应交税金 36 100,销

34、售业务的会计处理过程（参见教材例4-24到例4-29）,第4章 复式记账原理及其应用,67,四、利润形成及分配业务的核算,利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。 利润包括营业利润、营业外收支净额和所得税三部分。,P76,第4章 复式记账原理及其应用,68,利润的构成： 营业收入-营业成本营业毛利 营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金营业利润 营业利润营业外收入-营业外支出利润总额(税前利润) 利润总额-所得税费用净利润(税后利润) 所得税费用利润总额(税前利润)规定税率,P77,第4章 复式记账原理及其应用,69,利润的分配,以

35、公积金的形式留归企业,以利润的形式分配给投资者,以未分配利润的形式保留在账面上,P77,第4章 复式记账原理及其应用,70,业务说明： 计算应缴纳所得税。 期末结转本期各项收入。 期末结转本期的各项成本费用。 分配应付利润和提取公积。 支付利润。,利润形成及分配业务的账户对应关系,第4章 复式记账原理及其应用,71,(36)借：所得税费用 21 000 贷：应交税费 21 000 借：本年利润 21 000 贷：所得税费用 21 000 (37)借：利润分配 16 000 贷：应付利润 16 000 (38)借：利润分配 16 000 贷：盈余公积 16 000,(33)借：其他应付款 14

36、000 贷：营业外收入 14 000 (34)借：营业外支出 1 300 贷：库存现金 1 300 (35)借：营业收入 361 000 营业外收入 1 400 贷：本年利润 362 400 借：本年利润 261 600 贷：营业成本 150 000 营业费用 5 000 营业税金 36 100 管理费用 69 200 营业外支出 1 300,利润形成及分配业务的会计处理过程 （参见教材例4-30到例4-35）,第4章 复式记账原理及其应用,72,五、其他业务的核算,企业资产的主要来源 所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。 债权人对企业的借款，形成企业的借

37、入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。,取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。,取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。,第4章 复式记账原理及其应用,73,第四节 账户按用途和结构分类,账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标，即开设和运用账户的目的。 例如，开设“原材料”账户的目的是提供库存材料的收发存情况。,P89,第4章 复式记账原理及其应用,74,账户结构：某一类账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。 例如，“原材料”账户借方记录入库材料的实际成本；贷方记录发出材料

38、的实际成本；借方余额表示结存材料的实际成本。,P89,第4章 复式记账原理及其应用,75,按照账户用途和结构分类是对按会计要素分类的一种补充。 账户按用途和结构分类，可分为盘存账户、资本账户、结算账户、期间账户、跨期摊提账户、成本计算账户、计价对比账户、财务成果账户、调整账户等九类账户。,P89,第4章 复式记账原理及其应用,76,一、盘存账户 盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。,特点：提供实物和货币两种指标。 属于盘存账户的有“原材料”、“库存商品”、“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等账户。,P90,第4章 复式记账原理及其应用,77,二、资

39、本账户 资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。,特点：只能提供货币指标 属于资本账户的有“实收资本”、“盈余公积”等账户。,资本账户,期初余额：期初资本和公积金实有额,发生额：本期资本和公积金减少额,发生额：本期资本和公积金增加额,期末余额：期末资本和公积金实有额,借方,贷方,P90,第4章 复式记账原理及其应用,78,三、结算账户 结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。 结算账户的分类 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户,P90,第4章 复式记账原理及其应用,79,（一）债权结算账户 债权结算账户是用来核算和

40、监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。,属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户。,P91,第4章 复式记账原理及其应用,80,（二）债务结算账户 债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。,债务结算账户,期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预 收款项,发生额：本期应付及预收款项减少额,发生额：本期应付及预收款项增加额,期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项,借方,贷方,属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应收款”等账户。,P91,第4章 复式记账原理及其应

41、用,81,（三）债权债务结算账户 债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。,债权债务结算账户,期初余额：期初债务大于债权的差额,发生额：本期债权增加额 本期债务减少额,发生额：本期债务增加额 本期债权减少额,期末余额：期末债务大于债权的差额,期初余额：期初债权大于债务的差额,期末余额：期末债务大于债权的差额,借方,贷方,P91,第4章 复式记账原理及其应用,82,“其他往来”账户是一个债权债务结算账户； 企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款”账户便是债权债务结算账户； 企

42、业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，“应付账款”账户便是债权债务结算账户。,P91,第4章 复式记账原理及其应用,83,特点： 1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。 2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。 3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。 4、结算账户只能提供货币指标。,第4章 复式记账原理及其应用,84,四、期间账户,期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。 期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。,第4章 复式记账原理及其应用,85,（一）期间收入账户 期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。,属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。,第4章 复式记账原理及其应用,86,（二）期间费用账户 期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。,属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出