会计学第5章课件

1、会计学第5章,第五章 流动资产核算,会计学第5章,第一节 概述 一、资产的概念 企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，或者说物质条件。 在市场经济条件下，这些必要的物质条件表现为货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等。这些物质资源称为资产。 除上述货币资金、厂房场地、机器设备、原材料外，资产还包括不具有物质形态、但有助于生产经营活动进行的专利权、商标权等无形资产，此外还包括对其他单位的投资。,会计学第5章,在企业会计制度中对资产的定义如下： 资产，是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 二、资产的特征 1.资产是由过去的交易、事项所形成。

2、未来的交易、事项可能形成的资产不能确认为现实的资产。 2.资产是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。如融资租入的固定资产。,会计学第5章,3.资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。 所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。对那些不能给企业带来经济利益的资产，如陈旧毁损的资产和不能收回的债权，不能再确认为资产。 三、资产的分类 资产可以按照不同的标准进行分类，比较常见的是按照流动性和按有无实物形态进行分类。,会计学第5章,1.按照流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。主要包括现金、银

3、行存款、交易性金融资产、应收及预付款、存货等。 除流动资产以外的其他资产，都属于非流动资产，如可供出售金融资产,持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等。,会计学第5章,2.按照有无实物形态分类，可分为有形资产和无形资产。 如存货、固定资产等属于有形资产，因为它们具有物质实体；货币资金、应收款项、交易性金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等属于无形资产，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。一般来说，通常将无形资产作狭义的理解，仅将专利权、商标权等不具有物质形态，能够为企业带来超额利润的资产称为无形资产。,会计学第5章,第二节 货币资金核算 一货币资金的内

4、容 货币资金是指可以立即投入流通，用来购买商品和劳务，或用来偿还债务的交换媒介物。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。 按存放地点及其用途的不同，货币资金分为现金、银行存款和其他货币资金。,会计学第5章,二现金 （一）现金的概念 现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用于购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。现金的概念有狭义和广义之分。狭义的现金是指企业的库存现金；广义的现金是指除库存现金外，还包括银行存款和其他符合现金定义的票证。本节现金的概念是指狭义的现金，即库存现金。 库存现金是存于企业，由出纳保管并用于日常零

5、星开支所需的货币资金。,会计学第5章,（ 二）现金的管理 1现金的使用范围 在国务院颁发的现金管理暂行条例中对现金的使用范围作了具体规定，允许企业使用现金结算的范围是： 职工的工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；,会计学第5章,向个人收购农副产品和其他物资的价款； 出差人员必须随身携带的差旅费； 零星支出（1000元以下）； 中国人民银行确定需用支付现金的其他支出。 属于上述现金结算范围的支出，企业可以根据需要向银行提取现金支付，不属于上述现金结算范围的款项支付，一律通过银行进行转帐结算。

6、,会计学第5章,2库存现金限额 库存现金限额是指为了保证各单位日常零星支出按规定允许留存的现金的最高数额。 库存现金限额，通常由企业的开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。按规定，库存现金的限额一般按单位3-5天的零星开支需要量确定。边远地区和交通不便的企业，库存现金限额可以多于5天，但不能超过15天的日常零星开支需要量核定。,会计学第5章,3不准坐支现金 企业的现金收入，应及时送存银行，不得直接用于支付自己的支出。用收入的现金直接支付支出的，叫做“坐支”。,会计学第5章,（三）现金的核算 1现金核算的原始凭证现金支票存根、进帐单、发货票副联、借款单等。 2库存现金核算的记账

7、凭证收款凭证、付款凭证。 3库存现金核算设置的帐户 总帐 库存现金 收入数额 支出数额 结存额 总帐可定期登记。,会计学第5章, 日记帐三栏式日记帐 按库存现金收支业务发生的先后顺序，由出纳人员，根据审核无误的收付款凭证，逐笔、序时登记，记录收入、付出金额，并计算结存余额。每日终了，计算全日发生的收入、付出的合计与结存余额，并将帐面现金余额同实存现金数额相核对，做到帐款相符。 现金日记帐格式见教材52页。,会计学第5章,4业务处理 例1.从银行提现金3000元，零星备用。 会计分录如下： 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000 例2.职工王勇出差借款2000元，付现金。 会计分录如下：

8、 借：其他应收款王勇 2000 贷：库存现金 2000,会计学第5章,三银行存款 银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金。在企业与外部其他单位发生结算业务时，除符合现金使用范围可直接用现金支付外，都必须通过银行办理转帐结算。 （一） 银行存款的管理 按照国家支付结算办法的规定，企业应在银行开立帐户，办理存款、取款和转帐等结算。银行存款帐户分为基本存款帐户、一般存款帐户、临时存款帐户和专项存款帐户。,会计学第5章,（二）银行转帐结算方式P86 根据中国人民银行有关支付结算办法规定，目前企业发生的货币资金收付业务可以采用以下几种方式，通过银行办理转帐结算。 1银行本票 银行本票是银行签发的

9、，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位采用该种结算方式时，应向银行提出申请并把款项交存银行，银行受理申请并收妥款项后，签发银行本票给申请人。银行本票分定额本票 和不定额本票，定额本票面值分别为1000元、5000元、10000元和50000元。这种结算方式适用于同城各种款项的结算。,会计学第5章,2银行汇票 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。付款单位应向银行提出申请并把款项交存银行，出票银行受理申请并收妥款项后，签发银行汇票，将其与解讫通知一齐交给申请人。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票具有使

10、用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于异地之间各种款项的结算。,会计学第5章,3商业汇票 商业汇票是指收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。 商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，前者指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。后者指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向其开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。商业汇票的最长付款期限不得超过6个月。这种结算方式适用于同城或异地具有真实的交易关系或债权债务的结算。,会计学第5章,4支票 支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付

11、确定的金额给收款人或者持票人的票据。 支票分为现金支票和转帐支票。现金支票只能用于支取现金；转帐支票只能用于转帐。支票的提示付款期限为出票之日起10日内，这种结算方式适用于同城各种款项的结算 。,会计学第5章,5汇兑 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分为信汇（邮寄）、电汇（电报）两种方式。汇兑结算方式适用于异地之间各种款项的结算。 6委托收款 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。这种结算方式适用于同城和异地各种款项的结算。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。,会计学第5章,7托收承付（异地） 托收承付是根据购销合同由

12、收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。 采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。 托收承付结算每笔的金额起点为10000元。 新华书店系统每笔金额起点为1 000元。,会计学第5章,8信用卡 信用卡是指银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡； 按信用等级分为金卡和普通卡。,

13、会计学第5章,9.信用证（仅限外贸结算） 信用证是指根据进口人申请，向出口人签发一定金额的，并在一定时期内凭出口人提交的规定货运单据承诺付款的书面保证文件的结算方式。信用证是国际结算的主要方式。,会计学第5章,（三）银行存款的核算 1银行存款核算的原始凭证银行的收款通知、付款通知、支票存根等。 2银行存款核算的记账凭证收款和付款凭证。 3设置的帐户 银行存款核算应设置总帐和日记帐，登记方法同现金帐。,会计学第5章,4帐务处理： 例3：开出现金支票，从银行提取现金 3 000元。 借： 库存现金 3 000 贷：银行存款 3 000 例4：购买材料，价款10000元，增值税（税率17%）1 70

14、0元，材料已验收入库，开出转帐支票一张。 借： 原材料 10 000 应交税费 应交增值税（进项税额）1 700 贷： 银行存款 11 700,会计学第5章,例5销售产品一批，价款20 000元，增值税（税率17%）3400元，收到转帐支票一张。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3400,会计学第5章,（四） 银行存款的核对P93 企业的银行存款日记帐应定期与银行对帐单进行核对，如两者不符，原因有二：一是未达帐项，二是一方记账有错漏。 所谓未达帐项是指由于结算凭证在企业和银行之间流转，造成一方已入帐，而另一方尚未入帐的款项。,会计学第

15、5章,未达帐项一般有四种情况： 1.企业已收款记帐, 而银行尚未记帐的事项； 2.企业已付款记帐, 而银行尚未记帐的事项； 3.银行已收款记帐，而企业尚未记帐的事项； 4.银行已付款记帐，而企业尚未记帐的事项。,会计学第5章,在实际工作中，为了便于银行存款日记帐与银行对帐单的核对，企业在接到对帐单后，一般应编制银行存款余额调节表。 例如，某公司200年8月31日收到其开户银行转来的对帐单一张，余额为85210元，企业的银行存款帐面余额为82700元。经核对后，发现下列未达帐项。,会计学第5章,1.企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额1 500元。 2.企业已送存但银行尚未入帐的

16、支票一张，金额1 900元。 3.银行划付的电话费90元。 4.银行收到托收的款项一笔，金额3 000元。 根据以上资料，编制银行存款余额调节表：,会计学第5章,银行存款余额调节表 200年8月31日,会计学第5章,（五）其他货币资金 其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外阜存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和存出投资款等。,会计学第5章,第三节 应收及预付款项的核算P100 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括：应收帐款、应收票据、其他应收款、预付帐款和待摊费用等。 一应收帐款的核算 （一）应收帐款的概念 应

17、收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。属于短期债权。,会计学第5章,（二）应收帐款的入帐时间和入帐价值 1入帐时间。应收帐款应于收入实现时入帐。如采用委托收款或托收承付结算方式，应在发出商品并办理委托手续后入帐。 2入帐价值。应收帐款应按实际发生额计价入帐。如给客户折扣优惠，还应考虑商业折扣和现金折扣因素。,会计学第5章,（1）商业折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。 商业折扣是客户购买数量达到一定限度时，或在销售淡季甚至销售旺季，企业给予客户的价格优惠。商业折扣是企业最常用的促销手段。 在商业折扣情况下，应

18、收帐款入帐金额应按折扣以后的实际售价加以确认。,会计学第5章,（2）现金折扣 指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。即企业对提前付款的客户给予的价格优惠。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。 现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如：2/10、1/20、N/30等。,会计学第5章,存在现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐价值。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，作为财务费用处理，视为融资的理财费用，我国的会计实务中通

19、常采用此方法。 净价法是将扣除现金折扣后的金额作为实际售价，据以确认应收帐款的入帐价值。由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入。,会计学第5章,（三）应收帐款的核算 1设置的帐户。 应收帐款核算应设置“应收帐款”帐户。该帐户借方登记应向购货方或接受劳务方收取的款项，贷方登记收回的款项和实际发生的坏帐损失数额。余额在借方，表示尚未收回的款项。 应收帐款（资产类） 应收款项 1.收回的款项 2. 发生的坏帐损失 尚未收回的款项,会计学第5章,补充：应交增值税 纳税对象：在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人。 按经营规模（年销售收入）和会计核算的健全

20、程度分为两类：一般规模纳税人和小规模纳税人。 小规模纳税人： a、销售额在规定标准以下（商业企业年 销售额在180万元以下）； b、财务制度不健全的企业。,会计学第5章,一般规模纳税人征税办法：价税分离，价外计征，进销抵扣。 特征：购进阶段，价款部分计入购货成本，增值税部分计入进项税额；销售阶段，售价部分计入收入，增值税部分计入销项税额。 税率：17%，13%，10%，7%等,会计学第5章,计算 应交增值税=当期销项税额-允许抵扣的进项税额 销项税=销售额税率（17%） 进项税额=买价税率（17%） 帐户设置,会计学第5章,例 A公司购进甲材料一批3500元，增值税595元，共计4095元。货

21、款及增值税均用转帐支票支付，材料已入库。 借：原材料甲材料 3500 应交税费增值税（进项税）595 贷：银行存款 4095,会计学第5章,例、企业销售商品一批1000元，增值税170元，款项收到存入银行。 借：银行存款 1 170 贷：主营业务收入 1 000 应交税费增值税（销项税）170,会计学第5章,2帐务处理 （1）在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入帐。 例1：某企业销售产品一批，价款10 000元，增值税1 700元，用银行存款支付代垫运费500元，已向银行办理了托收手续。 借：应收帐款 12 200 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 70

22、0 银行存款 500,会计学第5章,收到款项后，编制会计分录如下： 借：银行存款 12 200 贷：应收帐款 12 200 （2）在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入帐。 例2：某企业销售产品一批，按价目表价格计算金额为20 000元，销方给购方10%的商业折扣，增值税率17%。分录如下：,会计学第5章,借：应收帐款 21060 贷：主营业务收入 18000 应交税费应交增值税（销项税额）3060 收到货款时编制会计分录如下： 借：银行存款 21060 贷：应收帐款 21060,会计学第5章,（3）在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。 例3：某国有

23、工业企业销售产品10 000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。 分录如下： 借：应收帐款 11 700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,会计学第5章,如上述货款在10天内收到，编制会计分录如下： 借：银行存款 11466 财务费用 234 贷：应收帐款 11700 如果超过了现金折扣的最后期限，编制会计分录如下： 借：银行存款 11 700 贷：应收帐款 11 700,会计学第5章,（四） 坏帐损失的核算 1坏帐损失的概念：坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏

24、帐损失。 2坏帐的确认：一般来讲，企业的应收帐款符合下列条件之一者，应确认为坏帐。 （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回； （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回； （3）债务人较长时期内未履行其偿债 义 务，并有足够的证据表明无法收回 或收回的可能性极小。,会计学第5章,3坏帐损失的核算 坏帐的核算方法一般有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏帐损失。 （1）直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。,会计学第5章,例4：甲公司欠乙公司的账款5 600元已超过3年，屡催无效，断定无法收回

25、，乙公司作坏帐损失处理。编制会计分录如下： 借：管理费用坏帐损失 5 600 贷：应收帐款甲公司 5 600,会计学第5章,直接转销法的优点是账务处理简单，但是，这种方法忽视了坏帐损失与赊销业务的联系，在转销坏帐损失的前期，对于坏帐的情况不做任何处理，显然不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则，致使企业发生大量陈账、呆帐、常年挂帐，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收帐款的可实现价值。因此，我国企业会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏帐损失。,会计学第5章,（2）备抵法 备抵法是按期估计坏帐损失，计入管理费用，同时形成坏帐准备，当实际发生坏帐时，冲销坏帐准备，并转

26、销相应的应收帐款金额。 设置的帐户。应设置“坏帐准备”帐户，借方登记实际发生的坏帐数，贷方登记提取的坏帐准备数，贷方余额表示已提取的坏帐准备数。,会计学第5章,坏帐准备 实际发生的坏帐 提取的坏帐准备 （含补提） 冲销 已提取的坏帐准备,会计学第5章,计提坏帐准备的方法应收账款余额百分比法、账龄分析法、（赊销）销货百分比法，由企业自定。 计提比例根据企业以往经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况合理估计。,会计学第5章,应提坏账准备=应收账款余额坏账率% 已提坏账准备=“坏账准备”账户的余额,估计坏账的方法（备抵法）P111,1、应收账款余额百分比法,本期应补提或冲销的坏账损失数 应提坏账

27、准备 已提坏账准备 补提 应提坏账准备 已提坏账准备 冲销,会计学第5章,2、账龄分析法,会计学第5章,3、销货百分比法,本期应补提或冲销的坏账损失数 应提坏账准备 已提坏账准备 补提 应提坏账准备 已提坏账准备 冲销,应提坏账准备=赊销金额坏账率% （本期应收账款的借方发生额） 已提坏账准备=“坏账准备”账户的余额,会计学第5章,会计期末：借：资产减值损失-坏账损失 贷：坏账准备 发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款 其他应收款,备抵法下账务处理,注意：对于已转销的坏账又收回时，一方面要做与核销坏账相反的会计处理；另一方面做应收账款收回的会计处理。,会计学第5章,帐务处理 例5：某企业各年末

28、应收帐款余额如下： 2005年100 000元； 2006年250 000元； 2007年220 000元。 2006和2007年没有发生坏帐损失，2008年5月发生坏帐损失1 200元，2008年应收帐款余额为200 000元。该企业按5提取坏帐准备。,会计学第5章,初次提取 2006年应提坏帐准备500元（100 000 5） 借：资产减值损失-坏账损失500 贷：坏帐准备 500 坏帐准备有贷方余额且小于应提额应补提 2007年应提坏帐准备750元（250 000 5500） 借：资产减值损失-坏账损失750 贷：坏帐准备 750,会计学第5章,坏帐准备有贷方余额并大于应提额应冲回 20

29、08年应冲回坏帐准备150元（1250-220 000 5） 借：坏帐准备 150 贷：资产减值损失-坏账损失150 2008年5月发生坏帐损失1 200元应冲销已提的坏帐准备 借：坏帐准备 1 200 贷： 应收帐款 1 200,会计学第5章,坏帐准备有借方余额应加上应提额一并提取 2008年应提坏帐准备1 100元（200 000 5+100坏帐准备的借方余额） 借：资产减值损失 -坏账损失1 100 贷： 坏帐准备 1 100,会计学第5章,如已确认并转销的坏帐损失以后又收回，应冲销原转销的数额。例如，1 200元又收回。 借：应收帐款 1 200 贷： 坏帐准备 1 200 借：银行存

30、款 1 200 贷 ： 应收帐款 1 200,会计学第5章,举例：某企业根据应收账款余额的3计提坏账准备。第一年末应收账款余额为350,000元；第二年实际冲销坏账800元，年末应收账款余额240,000元；第三年收回前期确认的坏账600元，冲销坏账400元，年末应收账款余额190,000 元。,第一年末，坏账准备提取额=3500003=1050。 借：资产减值损失 1,050 贷：坏账准备 1,050 第二年，冲销坏账： 借：坏账准备 800 贷：应收账款 800,会计学第5章,第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元，所以当年应补提坏账准备470元 （240,0003250）

31、： 借：资产减值损失 470 贷：坏账准备 470 第三年，收回已确认的坏账时： 借：应收账款 600 贷：坏账准备 600 同时，还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加 借：银行存款 600 贷：应收账款 600,会计学第5章,冲销坏账： 借：坏账准备 400 贷：应收账款 400 年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元，所以年末应冲减坏账准备350元（190,0003920） 借：坏账准备 350 贷：资产减值损失 350,会计学第5章,坏账准备提取过程,会计学第5章,备抵法的优点： 一是预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润； 二是在报表上列示应收

32、帐款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况； 三是使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。 备抵法的缺点：核算比较烦琐。,会计学第5章,业务核算题： .某企业第一年末应收帐款的余额为 1 000 000元，提取坏帐准备的比例为3，第二年发生了坏帐损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收帐款为1 200 000元，第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5 000元又收回，期末应收帐款1 300 000元。,会计学第5章,习题答案： 第一年提取坏帐准备 借：资产减值损失-坏账损失3 000 贷：坏帐准备 3 0

33、00 第二年冲销坏帐 借：坏帐准备 6 000 贷：应收帐款甲单位 1 000 乙单位 5 000,会计学第5章,第二年末应提坏帐准备6 600元（1 200 0003+3 000） 借： 资产减值损失-坏账损失6 600 贷： 坏帐准备 6 600 第三年，上年已冲销的乙单位帐款5 000元又收回入帐 借：应收帐款乙单位 5 000 贷：坏帐准备 5 000 同时， 借：银行存款 5 000 贷：应收帐款乙单位 5 000,会计学第5章,第三年末应提坏帐准备4 700元（1 300 00038 600） 借：坏帐准备 4 700 贷：资产减值损失-坏账损失4 700,会计学第5章,二应收票据

34、的核算P103 应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因赊销商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （一）应收票据的分类 1按承兑人不同分类。可分为商业承兑汇票（银行以外的单位承兑的汇票）和银行承兑汇票。 2按是否带息分分类。可分为带息票据和不带息票据。,会计学第5章,（二）应收票据的核算 1设置的帐户应收票据 该帐户的借方登记应收票据的面值及按期确认的利息收入，贷方登记背书转让、到期收回或贴现的票面金额，借方余额反映应收票据的票面价值和应计利息。 应收票据 应收票据面值 背书转让（未到期） 按期确认的利息 到期收回 贴现的票据 未到期票据和 应计利息,会计学第5章,2帐务处理 （1）不

35、带息应收票据 例6：某企业2009年9月1日销售产品一批，价款10 000元，增值税1 700元，收到6个月不带息商业汇票一张。 借： 应收票据 11 700 贷 ： 主营业务收入 10 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1 700,会计学第5章,6个月后票据到期，收到票款。 借：银行存款 11 700 贷：应收票据 11 700 （2）带息应收票据 票据到期前，应于中期期末和年度终了计算票据利息，并增加应收票据的帐面价值，同时冲减财务费用。 应收票据利息=应收票据票面金额（本金）利率期限 利率：以年利率表示； 期限：一年为360天或12个月 日：头算尾不算，尾算头不算（360） 月：

36、整月计算（12）,会计学第5章,例如： 4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14日 去头不去尾算（算尾不算头）法： 4月：15天 5月：31天 6月：30天 7月：90-（15+31+30）=14天 90天-4月份剩余天数-5月份实有天数-6月份实有天数=90-（30-15）-31-30=14。 算头不算尾法： 4月：14天（30-16） 5月：31天 6月：30天 7月：90-（14+31+30）+1=14 同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率（年利率360）。,会计学第5章,例7：上例为带息票据，票面利率为10%。 收到票据时与例6处理相同。 年度终了（12月31日）计提票据利

37、息 票据利息=11 70010%124=390元 借：应收票据 390 贷：财务费用 390 票据到期收回货款 收款金额=11 700（1+10%126） =12 285,会计学第5章,2010年计提的票据利息=11 70010%12 2 = 195 借：银行存款 12 285 贷：应收票据 12 090 财务费用 195 票据到期，付款人无力偿还，则做相应会计处理： 借：应收账款 贷：应收票据,会计学第5章,（三）应收票据贴现的核算 1贴现的概念 贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间利息后的余额付给企业的融资行为。,会计学第5章,2贴现的计算 计算票据到期

38、值： 票据面值（1+ 年利率 360票据到期天数） 或 票据面值（1+ 年利率 12 票据到期月数） 对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。 计算银行贴现息=票据到期值年贴现率360 贴现天数 贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数1 计算贴现净额=票据到期值银行贴现息,会计学第5章,3贴现的帐务处理 例8：上述票据为不带息票据，年贴现率为6%。企业持有3个月后向银行申请贴现。 票据到期值=面值 11 700； 银行贴现息=11 700 6% 123=175.50 贴现净额=11 700-175.50=11524.5,会计学第5章,借：银行存款 11 524.50 财务费用 175.50 贷

39、： 应收票据 11 700 例9：2009年5月2日，企业持所收取的出票日为3月23日、期限为6个月、面值110 000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，银行年贴现率为12%。 该应收票据到期日为9月23日，其贴现天数144天（30+30+31+31+231） 或（29+30+31+31+23）,会计学第5章,贴现息=110 00012%360144=5 280 贴现净额=110 0005 280=104 720 编制会计分录如下： 借：银行存款 104 720 财务费用 5 280 贷：应收票据 110 000 已经贴现的票据，若商业汇票到期付款人无力支付，则贴现银行退回票据，要求贴现的

40、企业做如下处理： 借：应收账款 贷:银行存款或短期借款,会计学第5章,三、预付帐款、其他应收款和待摊费用的核算 （一）预付帐款的核算 预付帐款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的货款。 1.设置的帐户预付帐款。该帐户借方登记预付数额，贷方登记实付数额，借方余额表示实际预付或多付数额，贷方余额表示尚未补付数额。 预付账款：购货债权应收货 应收账款：销货债权应收钱,会计学第5章,预付帐款 预付数额 应付数额 补付数额 退回数额 预付或 尚未补付数额 多付数额,会计学第5章,预付,收货,多退少补,2会计处理,借：预付账款 贷：银行存款,借：在途物资（或原材料、库存商品） 应交税费应交增值税（进项税

41、额） 贷：预付账款,借：银行存款（应收账款） 贷：预付账款 或借：预付账款 贷：银行存款,会计学第5章,3.帐务处理例 例10：甲企业按购货合同规定预付给某供应单位货款15 000元。 借：预付帐款 15 000 贷：银行存款 15 000,会计学第5章,收到材料和专用发票时，全部货款为13 000元，税金为2 210元，应补付货款210元。 借：原材料 13 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 2 210 贷： 预付帐款 15 210 补付的货款： 借：预付帐款 210 贷：银行存款 210,会计学第5章,如果上例中收到材料和增值税专用发票，全部货款为12 000元，税金2 040元，

42、已退回货款960元，则应编制分录如下： 借：原材料 12 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 2 040 贷： 预付帐款 14 040 退回多付的货款， 借；银行存款 960 贷：预付帐款 960,会计学第5章,（二）其他应收款 其他应收款核算除应收帐款、应收票据、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。 注意：非营业活动产生的债权 1设置的帐户其他应收款。借方登记应收数，贷方登记收回数，余额为应收未收回数。,会计学第5章,2帐务处理 例11：企业管理人员李利经批准领用备用金1 000元，以备零星支出。编制会计分录如下： 借

43、：其他应收款备用金 1 000 贷：库存现金 1 000 例12：企业职工王刚借差旅费500元，编制会计分录如下： 借：其他应收款-王刚 500 贷： 库存现金 500,会计学第5章,例13：王刚出差回来报销差旅费400元，余款交回，编制会计分录如下： 借：库存现金 100 管理费用 400 贷：其他应收款-王刚 500,会计学第5章,应收款项在资产负债表中项目的填列,会计学第5章,应收款项在资产负债表中项目的填列1、“应收账款”和“预收账款”项目的填列,“应收账款”明细账,余额,余额,应收账款,“预收账款”明细账,余额,余额,预收账款,会计学第5章,2、“应付账款”和“预付账款”项目的填列,

44、“应付账款”明细账,余额,余额,应付账款,“预付账款”明细账,余额,余额,预付账款,会计学第5章,第四节 存货及其分类P119,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,会计学第5章,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,会计学第5章,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,三、存货的分类 （一）按存在状态分P119表7-1 生产准备阶段存货 生产过程中的存货 销售阶段的存货,会计学第5章,三、存货的分类,（二）存

45、货按经济用途的分类P118,原材料,在产品,自制半成品,产成品,库存商品,周转材料,（三）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,会计学第5章,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（四）存货按取得方式的分类,会计学第5章,四 存货的初始计量P123,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,会计学第5章,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非

46、货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,会计学第5章,五、取得存货的核算（只介绍原材料） 企业会计制度规定，存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。存货按实际成本核算的特点是：从存货收发凭证到明细分类帐和总分类帐全部按实际成本计价。实际成本包括为取得存货而耗费的一切代价。 对外购存货而言，工业企业实际成本包括买价及采购费用， 而商品流通企业仅包括买价，采购费用作为营业费用处理。,会计学第5章,（一）设置的帐户 在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。 1原材料帐户。该帐户的借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额为库存材料

47、的实际成本。 原材料 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 库存材料的实际成本,会计学第5章,2在途物资帐户。该帐户适用于实际成本计价方式下使用，借方登记已付款或已开出商业汇票尚未入库材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本，余额为未入库材料的实际成本。 在途物资 已付款或已开出 入库材料的 商业汇票尚未入 实际成本 库材料的实际成本 未入库材料的 实际成本,会计学第5章,账务处理示意图,在途物资 账户性质：资产类。 账户结构：借方登记增加数；贷方登记减少数；余额在借方。,会计学第5章,3 存货,（二）实际成本法下原材料购进核算的处理：,会计学第5章,1.材料已入库，货款已付。 例如，某企

48、业购入材料一批，价款20 000元，增值税3 400元，款已付，料已入库。 借：原材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400,会计学第5章,2已付款或已开出商业汇票，材料未入库或尚未到达。 在途物资 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 银行存款 23 400 （或应付票据） 材料入库时，编制会计分录： 原材料 20 000 在途物资 20 000,会计学第5章,3材料已入库，款未付。 收到发票等凭证，当月未付款。 原材料 20 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 3 400 应付帐款 23 400,会计学第5章,月

49、末仍未收到发票等凭证，作暂估料款处理（按合同单价） 月末编制会计分录如下： 原材料 20 000 应付帐款 20 000 下月初，编制会计分录冲回： 原材料 20 000（红字） 应付帐款 20 000（红字） （3）下月单到时，做料单同时到达的账务处理， 做法同第一种情况。,会计学第5章,4.采用预付货款的方式采购材料 预付货款时借：预付账款 贷：银行存款 采购材料时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项） 贷：预付账款 同时视货款金额多退少补 借：预付账款（或应收账款） 贷：银行存款 或相反分录,会计学第5章,五、存货成本流转假设研究 存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。 在理论上，存

50、货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该项存货的销售或耗用而结转。但在实际工作中，这种一致的情况非常少见。因为企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致。,会计学第5章,研究存货发出成本计价方法的原因分析 由于同一种存货各批次购入(生产)的成本不同而引起的。见下例：,取决于发出存货采用的计价方法！,发出存货计价方法又直接影响期末存货成本！,月末结余1件，成本是多少？,A材料：月初结存 2件，单价280元；本月购入2件，单价260元。,本月发出 3件。其成本是多少？,会计学第5章,由于同一种存货尽管单价

51、不同，但均能满足销售或生产的需要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转顺序和实物的流转顺序可以分离，只要按照不同的成本流转程序确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样，就出现了存货成本的流转假设。 采用某种存货成本流转假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的确定发出存货成本的方法，即产生了各种发出存货的计价方法。,会计学第5章,六 发出存货的计价方法P125,（一）发出存货的计价方法实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？,会计学第5章,（二） 发出存

52、货成本计价的具体方法 1.先进先出法（可随时计算） （1）基本含义 假设先入库的存货尽先发出。 发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,会计学第5章,（2）发出存货成本计算举例 例1企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。上述资料的账户登记情况如下：,本月发出甲商品成本:(12850+13150) (13350 14 330 ) = 21 320（元）,12日发出,22日发出,13,13、14,14,14,会计学第5章,（3）期末结存存货成本计

53、算举例 例资料如上，账户登记情况如下：,月末结存甲商品成本：10 200+23 300-21 320=12 180（元）,本月购入,本月发出甲商品成本：21 320元,月初结存,本月发出,30日结余,30日结余的甲商品为后入库批次的存货。其成本计算也可采用另一种方法，即： 14870,会计学第5章,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,2

54、06,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,会计学第5章,2.一次加权平均法（月末计算） （1）基本含义 期末时先计算出全月存货的平均单价； 以加权平均单价计算月发出存货成本。,会计学第5章,（2）发出存货成本计算方法举例 例企业某年4月1日结存甲商品850件,单位成本12元。本月5日购入500件,单位成本13元；12日发出1000件；16日购入1200件，单位成本14元；22日发出680件。,本月发出甲商品成本： 13.14

55、1680 22 075.20 （元）,加权平均单位成本：（10 200+23 300）（ 8501700）=13.14（元）,会计学第5章,（3）期末结存存货成本计算举例 例同上。,月末结存甲商品成本：10 200+23 30022 075.20 = 11 424.80（ 元）,本月发出甲商品成本： 22 075.20元,会计学第5章,（3）移动加权平均法 移动加权平均法，是以每次收入存货前的结存数量和该次收入存货数量为权数，计算新的平均单位成本，作为下次发货计价基础的一种方法。其计算公式如下： 期末结存存货成本=期末结存存货数量移动加权平均单位成本 本期发出存货实际成本=期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本 期末结存存货实际成本,会计学第5章,（4）个别计价法 按照个别确认的发出存货的实际单位成本计算发出存货总成本的一种方法。在这种方法下，各批存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时单位成本的详细记录。 企业在采用发出存货计价方法时，应遵循一贯性原则的要求。,会计学第5章,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有