1内部控制及案例分析课件

1、1内部控制及案例分析,企业内部控制及案例分析,2010年会计人员继续教育系列讲座,1内部控制及案例分析,目 录,内部控制认识误区 我国企业内部控制规范体系 内部控制要素及案例分析 内部控制制度建设及其案例分析,1内部控制及案例分析,课 程 安 排,1内部控制及案例分析,4,内部控制的认识误区,误区1：内部控制=内部控制制度 误区2：内控仅是管理层控制,与治理层及员工无关 误区3：内部控制在中国不符合成本效益原则 误区4：内控差全是控制环境差、人员素质低所致 误区5：内控包治百病、过度信赖专家学者,1内部控制及案例分析,5,内部控制的认识误区,误区6：巴林、安然、雷曼、通用破产说明内控无用 误区

2、7：企业治理层及管理层都应是内控专家 误区8：内部控制仅由采购与付款、销售与收款、仓储与存货、生产、投资与融资、货币资金等循环构成 误区9：内部控制是企业自身的事，与政府无关 误区10：内部控制仅是内部会计控制，应由财务部门负责,政策、理论乃至学术性误区,1内部控制及案例分析,6,企业内部控制常见观念, 控制过多影响业务发展（效率Vs 风险） 水至清无鱼（企业资源Vs 个人资源） 控制就是加强约束（大棒Vs 胡萝卜） 眉毛胡子一把抓（效益Vs 成本） 毕其功于一役（速决战Vs 持久战） 只许州官放火，不许百姓点灯（手电筒Vs 镜子） 一只笔（结果Vs 过程） 控制过程缺乏书面记录（形式Vs 内

3、容） no evidence， no control 缺乏与时俱进（刻舟求剑Vs对症下药） 控制就是书面制度（纸上谈兵Vs 身体力行）,1内部控制及案例分析,法律法规 使之不敢 职业道德 使之不愿 内部控制 使之不能,1内部控制及案例分析,调查结果总会计师职责分布,中国： 80组织日常财务工作 70审核财务报表及管理报表 60制定投融资决策 55制定内控 30制定公司长远规划,美国： 财务管理及内部控制 收购与兼并 制定公司长远规划 信息技术规划 与各经营部门协调,1内部控制及案例分析,内部控制的固有局限性,内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：

4、 （一）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； （二）可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。,1内部控制及案例分析,课 程 安 排,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制建设发展历程,1978年9月12日国务院颁布会计人员职权条例，提出“总会计师会签”制度 1984年4月24日财政部发布会计人员工作规则，要求建立会计人员岗位责任制，提出出纳人员不相容职务分离的规范要求 1985年1月21日通过的中华人民共和国会计法重申会计人员岗位责任制的要求 1996年6月17日财政部发布会计基础工作规范，要求建立与健全包括内部牵制制度在内的会计管理制度 1

5、997年1月中国注册会计师协会实施独立审计具体准则第9号企业内部控制与审计风险，以便于会计师事务所评估审计风险，提高审计效率，保证执业质量 1999年10月31日修订后的中华人民共和国会计法明确要求各单位应当建立、健全内部会计监督制度 2000年1月国家审计署实施中华人民共和国国家审计基本准则，其中对企业（单位）内部控制制度的测试当作“作业准则”予以明确 2000年11月中国证监会发布公开发行证券公司信息披露编报规则，要求公开发行证券的商业银行、保险公司、证券公司应建立健全企业内部控制制度,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制建设发展历程,2001年6月财政部发布内部会计控制基本规范(试行)

6、和内部会计控制基本规范货币资金(试行) 2002年6月13日中国注册会计师协会制定发布了企业内部控制审核指导意见 2002年9月7日中国人民银行发布商业银行企业内部控制指引，指出企业内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制 2002年12月19日中国证监会发布证券投资基金管理公司企业内部制度指导意见，首次系统地提出基金公司企业内部控制的目标和要求 2002年12月财政部发布内部会计控制规范采购与付款（试行）和内部会计控制规范销售与收款（试行） 2003年10月财政部发布内部会计控制规范工程项目（试行）

7、2004年8月20日中国银行业监督管理委员会通过商业银行内部控制评价试行办法，自2005年2月1日起施行,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制建设发展历程,2006年6月5日上海证券交易所发布上海证券交易所上市公司内部控制指引，内部控制是指上市公司（以下简称公司）为了保证公司战略目标的实现而对公司战略制定和经营活动中存在的风险予以管理的相关制度安排。它是由公司董事会、管理层及全体员工共同参与的一项活动。公司内部控制通常应涵盖经营活动中所有业务环节、经营活动各环节之中的各项管理制度、信息管理、专项风险等。 2006年6月6日国资委出台中央企业全面风险管理指引，本指引所称全面风险管理，指企业围绕

8、总体经营目标，通过在企业管理的各个环节和经营过程中执行风险管理的基本流程，培育良好的风险管理文化，建立健全全面风险管理体系，包括风险管理策略、风险理财措施、风险管理的组织职能体系、风险管理信息系统和内部控制系统，从而为实现风险管理的总体目标提供合理保证的过程和方法。 2008年6月28日发布企业内部控制基本规范 2010年4月26日发布企业内部控制配套指引,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制规范体系,1内部控制及案例分析,已发布的应用指引18项,2发展战略,3人力资源,4社会责任,5企业文化,6资金活动,7采购业务,8资产管理,10研究与开发,9销售业务,12担保业务,13业务外包,14财

9、务报告,15全面预算,18信息系统,11工程项目,16合同管理,17内部信息传递,1组织架构,1内部控制及案例分析,应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引。 内部环境类指引5项：组织架构、发展战略、人力资源、企业文化和社会责任。 控制活动类指引9项：资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告。 控制手段类指引4项：全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统 。,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制的涵义,内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。（全面内部控制理念） 内部控

10、制实施主体：一是董事会，二是监事会，三是经理层，四是全体员工。现代企业内部控制应当四管齐下，才能全面奏效。 有助于企业树立全面、全员、全过程控制的先进理念。,1内部控制及案例分析,我国企业内部控制的涵义,董事会理应是加强企业内部控制的第一责任人。 监事会负有对董事、经理执行公司职务时违反法律、法规或者公司章程的行为进行监督的权利，在监督投资者决策行为的同时还应当切实履行监督投资者对经营者的监管职能的落实情况。 经理层直接对一个企业的经营管理活动负责，尤其是企业总经理（首席执行官）承担重要责任。 全体员工都应在实现内部控制中承担相应职责并发挥积极作用。管理层应当重视员工的作用，并为员工反映诉求提

11、供信息通道。,1内部控制及案例分析,内部控制的五个目标,合理保证企业经营管理合法合规合法性要求； 资产安全资产保全性要求； 财务报告及相关信息真实完整可靠性要求； 提高经营效率和效果效率性要求； 促进企业实现发展战略战略性要求。,1内部控制及案例分析,内部控制的五个原则,全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。 适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范

12、围、竞争状况和风险水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。,1内部控制及案例分析,内部控制五要素,1内部控制及案例分析,内部控制五要素的相互关系,内部监督,控制活动,风险评估,内部环境,信,息,沟,通,信,息,沟,通,基础,手段,保证,载体,依据,1内部控制及案例分析,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,构成一个企业的氛围，是其他内部控制要素的基础，是推动控制工作的发动机 一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。,1内部控制及案例分析,信息与沟通,内部环境,风险评

13、估,控制活动,内部监督,及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。,1内部控制及案例分析,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。 控制活动包括：高层管理人员对企业绩效进行分析、直接部门管理、对信息处理的控制、实物控制、绩效指标的比较、职责分离等 控制活动能够防范风险,1内部控制及案例分析,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性。,1内部控制及案例分析,信息与沟通,内部环境,风险评估,控制活动,内部监督,及时、

14、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通 信息沟通贯穿于整个控制,内部控制的 神经系统,Return,1内部控制及案例分析,课 程 安 排,1内部控制及案例分析,链接： 内部控制要素及其案例分析,Return,1内部控制及案例分析,课 程 安 排,1内部控制及案例分析,1. 企业内部控制制度资金 11 资金支付授权审批制度 12 货币资金授权审批制度 13 现金管理控制制度 14 银行存款控制制度 15 票据管理规范 16 印章管理制度,ST 嘉瑞：印章管理制度（2010年8月）,北京利尔：防范控股股东及关联方占用上市公司资金管理制度（2010年8月

15、）,富临运业：资金调拨支付审批权限及票据传递程序管理办法（2010年8月）,广弘控股：资金管理办法（2010年8月）,1内部控制及案例分析,2. 企业内部控制制度采购 21 采购授权审批制度 22 采购申请审批制度 23 采购预算管理制度 24 采购控制制度 25 验收管理制度 26 付款控制制度 27 退货管理制度 28 应付账款管理制度,1内部控制及案例分析,3. 企业内部控制制度存货 31 存货授权审批制度 32 存货采购控制制度 33 存货储存管理制度 34 仓库调拨管理规定 35 存货领用管理制度 36 存货发放管理制度 37 存货盘点管理制度 38 废损存货管理制度 39 存货核算

16、工作规范,精伦电子存货盘点与报废制度 2010-01-20,1内部控制及案例分析,4. 企业内部控制制度销售 41 销售授权审批制度 42 客户信用管理制度 43 销售合同管理制度 44 发货、退货管理制度 45 货款回收管理制度 46 应收账款管理制度 47 销售回款奖惩制度 48 问题账款管理办法 49 应收票据管理制度,新湖创业销售管理制度 2004-08-13,1内部控制及案例分析,5. 企业内部控制制度工程项目 51 工程项目授权批准制度 52 项目决策管理制度 53 概预算审查制度 54 竣工清理管理制度 55 竣工验收管理制度,富临运业：工程款拨付管理办法（2010年8月）,1内

17、部控制及案例分析,6. 企业内部控制制度固定资产 61 固定资产授权批准制度 62 固定资产购置管理制度 63 固定资产验收管理制度 64 固定资产保管制度 65 固定资产折旧制度 66 固定资产盘点制度 67 固定资产处置制度 68 固定资产转移制度,富临运业：固定资产管理办法（2010年8月）,1内部控制及案例分析,7. 企业内部控制制度无形资产 71 无形资产授权批准制度 72 取得与验收控制制度 73 无形资产使用管理制度 74 无形资产处置与转移管理制度 75 无形资产重大处置集体合议审批制度,1内部控制及案例分析,8. 企业内部控制制度长期股权投资 81 投资授权批准制度 82 长

18、期股权投资决策制度 83 长期股权投资执行管理制度 84 长期股权投资处置管理制度,罗平锌电：风险投资管理制度（2010年8月）,网宿科技：对外投资管理制度（2010年7月）,1内部控制及案例分析,9. 企业内部控制制度筹资 91 筹资授权批准制度 92 筹资决策管理制度 93 筹资执行管理制度 94 筹资偿付管理制度,西藏矿业：募集资金使用管理制度（2010年8月）,1内部控制及案例分析,10. 企业内部控制制度预算 101 预算授权批准制度 102 预算编制管理制度 103 预算执行控制制度 104 预算调整管理办法 105 预算执行分析制度 106 预算审计管理制度,键桥通讯：预算管理暂

19、行办法（2010年6月）,山推股份：全面预算管理制度（2010年4月）,1内部控制及案例分析,11. 企业内部控制制度成本费用 111 成本费用授权批准制度 112 成本费用预测管理制度 113 成本费用预算编制制度 114 成本费用执行控制制度 115 成本费用核算制度,四川圣达：费用支出管理制度（2010年2月）,东华能源：液化石油气成本锁定业务管理制度（2010年6月）,联环药业专业推广队伍2010年度行政费用管理制度 2010-04-17,1内部控制及案例分析,12. 企业内部控制制度担保 121 担保授权审批制度 122 担保风险评估制度 123 担保业务执行管理制度,南都电源：对外

20、担保管理制度（2010年7月）,美盈森：对外担保管理办法（2010年9月）,1内部控制及案例分析,13. 企业内部控制制度合同 131 合同授权审批制度 132 合同会审制度 133 合同专用章管理制度 134 合同违约及纠纷处理制度,亿纬锂能：合同管理制度（2010年8月）,莱茵生物：合同管理制度（2010年8月）,1内部控制及案例分析,14. 企业内部控制制度业务外包 141 业务外包授权审批制度 142 技术服务外包合同范例 143 外包业务管理制度,1内部控制及案例分析,15. 企业内部控制制度子公司管理 151 委派董事管理制度 152 总会计师委派管理办法 153 委派子公司高管人

21、员绩效薪酬制度 154 子公司重大投资项目管理控制制度 155 对子公司进行内部审计制度 156 子公司重大事项报告及对外披露制度 157 母公司合并财务报表管理制度,亿纬锂能：分公司、子公司管理制度（2010年8月）,国元证券：控股子公司管理办法（2010年8月）,1内部控制及案例分析,16. 企业内部控制制度财务报告编制与披露 161 反财务舞弊与投诉举报制度 162 财务报告编制准备管理制度 163 会计凭证管理办法 164 财产清查管理制度 165 财务报告编制管理制度 166 财务报告报送与披露管理制度,深 长 城：信息披露管理规定（2010年8月）,联信永益：信息披露管理办法（2010年8月）,农业银行信息披露制度 2010-08-28,1内部控制及案例分析,17. 企业内部控制制度人力资源管理 171 企业人力资源需求计划 172 招聘管理制度 173 培训管理制度 174 绩效考核管理制度 175