第十章-财务会计报告课件

1、第十章-财务会计报告,第十章 财务会计报告,主要内容: 财务会计报告概述； 编制财务会计报告前的检查与调整； 资产负债表； 利润表； 现金流量表； 所有者权益变动表； 财务报表附注； 财务会计报告分析。,第十章-财务会计报告,教学目的与要求： 了解财务会计报告的组成和分类、列报要求 理解和掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表的作用、构成内容、指标内涵 掌握财务会计报告分析与利用方法 重点和难点: 各项财务会计报告的涵义、作用、构成内容、指标内涵； 财务会计报告分析的方法及内容。,第十章-财务会计报告,一、财务会计报告的意义 (一)什么是财务会计报告? 是指企业对外提供的反映企业

2、某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。 （二）财务会计报告的目的 为了满足信息使用者对会计信息的需求。,第一节 财务会计报告概述,第十章-财务会计报告,财务会计报告的使用者主要有哪些？,企业财务会计报告,所有者,潜在的投资者、债权人,债权人,政府部门,企业的经营者,企业的职工,第十章-财务会计报告,财务会计报告的作用有哪些?,1.向企业利害关系集团提供相关的会计信息。 2.有利于企业经营者改善经营管理，提高经营业绩。,第十章-财务会计报告,二、财务会计报告的组成和分类 （一）财务会计报告的组成 1.财务报表 2.报表附注 3.其他应当在财务会计报告中披露的相关

3、信息和资料,第十章-财务会计报告,（二）财务会计报告的分类,（1）按财务会计报告编报期间的不同 中期财务会计报告 年度财务会计报告 （2）按财务会计报告编报主体的不同 个别财务会计报告 合并财务会计报告 （3）按财务会计报告反映内容的不同 财务状况报告 经营成果报告 现金流量报告,第十章-财务会计报告,（4）按财务会计报告反映状态的不同 静态财务会计报告 动态财务会计报告 （5）按财务会计报告编制单位的不同 单位财务会计报告 汇总财务会计报告 财务会计报告的列报要求p322,第十章-财务会计报告,第二节 编制财务会计报告前的检查与调整,（一）定义,（二）目的 保证账实相符，维护会计信息质量。,

4、通过对各项资产的盘点与核对，查明资产的实存数额，并与账面结存数进行核对以确定账实是否相符的一种专门方法。,一、资产清查,第十章-财务会计报告,（三）清查种类 全面清查和局部清查 定期清查和不定期清查 （四）清查方法 实地盘点法 技术推算法 查询法 账单核对法,第十章-财务会计报告,二、试算平衡,1.定义 所谓试算平衡是以会计恒等式和借贷记账规则为理论基础，以借贷平衡关系来检验全部会计账户记录正确性和完整性的会计检查方法。 2.目的 检查账簿的记录是否正确,第十章-财务会计报告,3.试算平衡内容 余额平衡、发生额平衡 （1）余额试算平衡 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计 （2）发

5、生额试算平衡 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 注意：期初、期末余额和本期发生额的借贷方合计数即便分别相等，也不一定能保证账户记录绝对正确。,第十章-财务会计报告,三、账项调整,账项调整是指按照权责发生制要求在会计期末对有关收入、费用等账项进行必要的调整的行为。 账项调整时所编的会计分录就是调整分录。 通常的账项调整共包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。,第十章-财务会计报告,第十章-财务会计报告,第三节 资产负债表,一、资产负债表的概念和作用 资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。是静态报表。 通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有或控

6、制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权，帮助财务报表使用者全面了解企业的财务状况、分析企业的偿债能力等情况，从而为其作出经济决策提供依据。,第十章-财务会计报告,二、资产负债表的格式,1.表首 2.正表 列报顺序： 资产：流动性 负债：要求清偿时间的先后顺序排列 所有者权益：所有者权益则是按永久性递减的程度排列，最不容易递减的列前。 报告式资产负债表资产-负债=所有者权益 账户式资产负债表资产=负债+所有者权益,我国采用账户式,第十章-财务会计报告,报告式资产负债表采用垂直的方式 资产负债表 编制单位： 2000年12月31日 单位：元,第十章-财务会计报告,账户式资产负债表按

7、照账户的形式设计的,资产负债表 编制单位： 2003年12月31日 单位：元,第十章-财务会计报告,（一）资产负债表的填列方法 “年初余额” “期末余额” 1.根据总账科目的余额填列 直接根据有关总账科目的余额填列 “短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬” 根据几个总账科目的余额计算填列 “货币资金” 2.根据有关明细科目的余额计算填列 “应收账款” “应付账款”,三、资产负债表的编制,第十章-财务会计报告,3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 “长期借款” 4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 “固定资产” “无形资产”等 5.综合运用上述填列方法分析填列 “存货”

8、,第十章-财务会计报告,第四节 利润表,一、利润表的概念和作用 （一）概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。是动态报表。 （二）作用 1.有助于全面了解企业的经营成果 2.有助于分析企业的获利能力及盈利增长趋势,第十章-财务会计报告,二、利润表的内容和格式 （一）内容 表首 正表 （二）结构 多个收入、费用项目的不同组合,形成了单步式和多步式两种具体格式 1.单步式利润表 设计原理：收入合计费用合计利润净额 优点:简单明了，比较直观，编制方便 缺点：没有揭示出收入与费用不同层次的联系，不利于报表使用者进行具体分析,第十章-财务会计报告,2.多步式利润表 设计原理 第一步计算：

9、 营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 第二步计算： 利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出 第三步计算： 净利润利润总额-所得税费用,第十章-财务会计报告,优点： 弥补了单步式利润表的缺点，有利于企业分析利润的形成过程，从而做出正确的经济决策。我国利润表采用多步式。 （三）利润表项目的排列顺序 收入按其重要性进行列示 费用按其功能进行列示,第十章-财务会计报告,损益表的编制依据是什么？,损益表编制的依据主要是各损益类会计科目的本期发生额。 一般而言，各收入类项目应根据相应的收入类会计科目的贷方发生额填列；各费用类

10、项目应根据相应的费用类会计科目的借方发生额填列；有些项目还需要计算、分析填列。,第十章-财务会计报告,第五节 现金流量表,一、现金流量表的概念和作用 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 通过现金流量表，可以为报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，便于使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，据以预测企业未来现金流量。,第十章-财务会计报告,二、现金流量及其分类,（一）现金流量的概念 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。 现金净流量现金流入量现金流出量 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括

11、库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。,第十章-财务会计报告,（二）现金流量的分类,经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量,第十章-财务会计报告,第六节 所有者权益变动表,一、所有者权益变动表的概念和作用 所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间所有者权益变动情况的报表。 通过所有者权益变动表，可以了解企业某一会

12、计年度所有者权益的各项目（实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等）的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。,第十章-财务会计报告,二、所有者权益变动表的内容和格式 （一）所有者权益变动表的内容(P353) （二）所有者权益变动表的格式(P353-355) 三、所有者权益变动表的编制,第十章-财务会计报告,第七节 财务报表附注,企业当按规定披露附注信息，主要包括下列内容： 一、企业的基本情况 二、财务报表的编制基础 三、遵循企业会计准则的声明 四、重要会计政策和会计估计 五、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 六、报表重要项目的说明 七、分部报告 八、关联方披露

13、,第十章-财务会计报告,第八节 财务会计报告分析,一、财务会计报告分析概述 （一）财务会计报告分析的目的 财务会计报告分析是以财务会计报告为依据，遵循规范的分析程序，运用科学的评价标准和分析方法，通过对企业财务状况、经营成果和现金流量等财务指标的分析，进一步对企业的经营情况、经营绩效作出客观的判断、评价和预测。 编制财务会计报告并不是企业会计工作的最终目的，也不意味着企业会计工作的结束。,第十章-财务会计报告,财务会计报告分析的目的可以概括为如下三个方面：,1评价企业过去的经营成果。 2衡量企业现在的财务状况。 3预测企业未来的发展趋势。,第十章-财务会计报告,（二）财务会计报告分析的内容,偿

14、债能力分析 运营能力分析 获利能力分析 发展能力分析 四者是相辅相成的关系。,第十章-财务会计报告,（三）财务会计报告分析的步骤 1.搜集资料，掌握情况 2.指标对比，揭示差异 3.分析差异，找准原因 4.综合结果，评价工作 5.提出措施，改进工作,第十章-财务会计报告,二、财务会计报告分析的方法,（一）比较分析法：它是通过相互关联的经济指标的对比，从数量上确定差异的一种方法。 （二）比率分析法：比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。 （三）因素分析法：从数值上测定各个相互联系的因素对有关经济指标的差异影响程度的一种技术方法。,第十章-财务会计报告,三、财务会计报

15、告分析的比率指标,（一）偿债能力指标 偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。 1短期偿债能力指标 短期偿债能力是指企业流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度，是衡量企业当前财务能力，特别是流动资产变现能力的重要标志。 企业短期偿债能力的衡量指标主要有： 流动比率、速动比率和现金流动负债比率三项。,第十章-财务会计报告,（1）流动比率,流动比率是流动资产与流动负债的比率，它表明企业每一元流动负债有多少流动资产作为偿还保证，反映企业用可在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。其计算公式为： 流动比率越高，企业短期偿债能力越强。一般认为2:1的比例比较适宜。,第十章-财务会计

16、报告,（2）速动比率,速动比率是企业速动资产与流动负债的比率。其中，速动资产，是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的存货后的余额。其计算公式为： 一般情况下，速动比率越高，说明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。,第十章-财务会计报告,（3）现金流动负债比率,现金流动负债比率是企业一定时期的经营现金净流量同流动负债的比率，它可以从现金流量角度来反映企业当期偿付短期负债的能力。其计算公式为： 该指标较大，表明企业经营活动产生的现金净流量较多，能够保障企业按时偿还到期债务。,第十章-财务会计报告,2长期偿债能力指标,长期偿债能力是指企业偿还长期负债的的能力。

17、 (1)资产负债率（又称负债比率） 资产负债率是指企业负债总额对资产总额的比率，反映企业资产对债权人权益的保障程度。其计算公式为： 一般情况下，资产负债率越小，说明企业长期偿债能力越强。保守的观点认为资产负债率不应高于50%，而国际上通常认为资产负债率等于50%时较为适当。,第十章-财务会计报告,(2)产权比率（资本负债率） 产权比率=负债总额/所有者权益总额*100% 产权比率越低，说明企业长期偿债能力越强。,第十章-财务会计报告,（二）获利能力指标,获利能力就是企业资金增值的能力，通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。 1.营业利润率 营业利润率是企业一定时期营业利润与营业收入的比率。

18、其计算公式为： 营业利润率越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强。,第十章-财务会计报告,2.总资产报酬率,总资产报酬率是指企业一定时期内获得的报酬总额与企业平均资产总额的比率，反映了企业资产的综合利用效果。其计算公式为： 其中：息税前利润总额=利润总额+利息支出 一般情况下，总资产报酬率越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强。,第十章-财务会计报告,3.净资产收益率 净资产收益率是企业一定时期净利润与平均净资产的比率，反映了企业自有资金的投资收益水平。其计算公式为： 其中，平均净资产=（所有者权益年初数+所有者权益年末数）2 一般认为，企业净资产收益率越高，

19、企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高。,第十章-财务会计报告,4.每股收益,每股收益也称每股利润或每股盈余，是反映企业普通股股东持有每一股份所能享有企业利润或承担企业亏损的业绩评价指标。基本每股收益的计算公式为： 每股收益越高，表明公司的获利能力越强。,第十章-财务会计报告,5.市盈率 市盈率是上市公司普通股每股市价相当于每股收益的倍数，反映投资者对上市公司每股净利润愿意支付的价格，可以用来估计股票的投资报酬和风险。其计算公式为： 一般来说，市盈率高，说明投资者对该公司的发展前景看好，愿意出较高的价格购买该公司股票。但是，某种股票的市盈率过高，也意味

20、着这种股票具有较高的投资风险。,第十章-财务会计报告,（三）营运能力指标,营运能力主要是通过资产负债表中的应收账款或存货与利润表中的营业收入或营业成本之间的关系来测算。,第十章-财务会计报告,1.应收账款周转率。 应收账款周转率是企业一定时期营业收入（或销售收入）与平均应收账款余额的比率，反映企业应收账款变现速度的快慢和管理效率的高低。 应收账款周转率（周转次数） =营业收入/平均应收账款余额 应收账款周转期（周转天数） =360/应收账款周转次数 一般情况下，应收账款周转率越高越好。应收账款周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少坏账损失等。,第十章-财务会计

21、报告,2.存货周转率。 存货周转率是企业一定时期营业成本（或销售成本）与平均存货余额的比率，反映企业生产经营各环节的管理状况以及企业的偿债能力和获利能力。其计算公式为： 存货周转率（周转次数） =营业成本/平均存货余额 存货周转期（周转天数） =360/存货周转次数 一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现的速度快；周转额较大，表明资金占用水平较低。,第十章-财务会计报告,流动资产周转率。 流动资产周转率是企业一定时期营业收入与平均流动资产总额的比率。其计算公式为： 流动资产周转率（周转次数） =营业收入/平均流动资产总额 流动资产周转期（周转天数） =360/流动资产周转次

22、数 一般情况下，流动资产周转率越高越好。流动资产周转率高，表明以相同的流动资产完成的周转额较多，流动资产利用效果较好。,第十章-财务会计报告,（2）固定资产周转情况,反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。其计算公式为： 固定资产周转率（周转次数） =营业收入/平均固定资产净值 固定资产周转期（周转天数） =360/固定资产周转次数 一般情况下，固定资产周转率越高越好。固定资产周转率高，表明企业固定资产利用充分，固定资产投资得当，固定资产结构合理，能够充分发挥效率。,第十章-财务会计报告,（3）总资产周转情况,反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值。其计算公式为： 总资产周转率（周转次数） =营业收入/平均资产总额 总资产周转期（周转天数） =360/总资产周转次数 一般情况下，总资产周转率越高越好。总资产周转率高，表明企业全部资产的使用效率较高。,第十章-财务会计报告,（四）发展能力指标,1营业收入增长率 营业收入增长率是企业本年营业收入增长额与上年