10-收入、费用和利润课件

1、医药会计基础与实务,主讲：姜素芳,10-收入、费用和利润,第十章 收入、费用和利润,第一节 收入的核算,01,第二节 费用的核算,02,第三节 利润的核算,03,第四节 所得税费用的核算,04,第五节 利润分配的核算,05,10-收入、费用和利润,学习目标,1了解收入的分类、确认、会计处理 2熟悉费用的分类、确认、会计处理 3掌握利润的确定,10-收入、费用和利润,第一节 收入的核算,一、收入的概述 1、概念：日常活动中形成，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益总流入。 2、内容： 主要是销售商品提供劳务。 3、科目： 主营业务收入、主营业务成本 其他业务收入、其他业务成本,

2、10-收入、费用和利润,4、特征： 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生； 收入可能表现为企业资产的增加，或企业负债的减少，或者二者兼而有之； 收入必然能导致企业所有者权益的增加,10-收入、费用和利润,二、销售商品的收入 (一)确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬转移 (1)商品实物已交付 (2)所有权凭证已转移 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠的计量,10-收入、费用和利润,注意：表面商品的所有权已经转移，但实质上没有将商品的真 正风险与报酬转移的，有以下特例： 销售的商品在质量、品种和规格方面不符合合同的规定要求 销售的商品的收入是否取得

3、取决于代销方销售商品的收入能否取得 企业尚未完成售出商品的安装或检验工作 合同中规定由于特定原因买方有权退货的条款,10-收入、费用和利润,(二)账务处理 (1) 一般销售业务 (2)已发出商品但不符合收入确认条件的 (3)商业折扣/现金折扣 (4)销售折让 (5)销售退回 (6)销售材料等存货,10-收入、费用和利润,符合确认收入条件的，应及时确认收入并结转相关的成本。 借：应收账款/应收票据/银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品,(1) 一般销售业务,10-收入、费用和利润,例1. A公司5月5日发给B厂甲产品1 000件，成本35

4、0 000元，增 值税专用发票注明货款500 000元，增值税额85 000元，款项尚未收回。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 85 000 借：主营业务成本 350 000 贷：库存商品 350 000,10-收入、费用和利润,不应确认收入，只单独反应发出去的商品成本。 借：发出商品 贷：库存商品 满足确认条件时，确认收入的同时结转成本。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品,(2)已发出商品但不符合收入确认条件的,10-收入、费用和利润,例2. A公司5月5日发给B

5、厂的1 000件产品，在发出商品并办妥托手续后得知，该公司在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转紧张，经与购货公司交涉，此项收入本月收回的可能性不大。决定不确认收入。7月20日，该厂财务状况已经好转并承诺付款。 5月5日 借：发出商品甲 350 000 贷：库存商品甲 350 000 将增值税额、代垫付运杂费入应收帐款： 借：应收帐款B厂 95 000 贷：应交税费增（销）85 000 银行存款 10 000,10-收入、费用和利润,例3.甲企业销售产品每件230元，产品成本每件170元，若客户购买达到100件以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2009年12月10日购买该企业产品120件

6、，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。 计算：该企业于12月16日收到该笔款项时会计处理。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）,(3)商业折扣/现金折扣,10-收入、费用和利润,借：应收账款 29484 贷：主营业务收入 25200=210120 应交税费-应交增值税（销项） 4284 借：主营业务成本 20400=170120 贷：库存商品 20400 借：银行存款 28980 财务费用 504 贷：应收账款 29484,10-收入、费用和利润,销售折让，企业因售出商品的质量不合格等原因而在价格上给予的减让。 例4.甲企业销售产品每件230元，某客户购买

7、该企业产品100件，适用的增值税税率为17%。5日后，发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。甲公司同意客户的要求，办妥相关手续并开具了增值税专用发票（红字）。 借：主营业务收入 2300 应交税费-应交增值税（销项） 391 贷：应收账款 2691,(4)销售折让,10-收入、费用和利润,已确认收入的商品发生退回 借：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项） 贷：应收账款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本,(5)销售退回,10-收入、费用和利润,例5.某公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为300000元，增值税税额为51000元，该批商品成本为180000元，该

8、公司对该项销售确认了收入，款项存入银行。两个月后，商品出现严重问题，对方要求退货，公司同意了退货要求，并于退货当日退回了货款，开具增值税发票（红） 借：银行存款 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项） 51000 借：主营业务成本 180000 贷：库存商品 180000,借：主营业务收入 300000 应交税费-应交增值税（销项） 51000 贷：银行存款 351000 借：库存商品 180000 贷：主营业务成本 180000,10-收入、费用和利润,企业销售材料、包装物视同商品销售，通过“其他业务收入”和“其他业务成本”核算。 例6.某公司销售一批原材

9、料，增值税专用发票上注明的售价为9 000元，增值税税额为1 530元，款项尚未收到。该批原材料的实际成本为6000元 借：应收账款 10530 贷：其他业务收入 9000 应交税费-应交增值税（销项）1530 借：其他业务成本 6000 贷：原材料 6000,(6)销售材料等存货,10-收入、费用和利润,三、提供劳务收入 完工百分比法 完工百分比=已发生的成本/估计总成本 本年确认的收入=合同总收入完工进度 本年确认的成本=合同总成本完工进度,10-收入、费用和利润,例7.甲公司于2009年11月1日接受一项产品安装任务，安装期3个月，合同总收入600000元，实际发生成本280 000元，

10、估计还会发生120 000元的成本，甲公司2009年的收入和成本： 完工百分比=280 000/(280 000+120 000)*100%= 70% 本期收入=600 000*70%= 420 000 本期成本= (280 000+120 000)*70%= 280 000,10-收入、费用和利润,第二节 费用的核算,一、费用的概述 1、概念：在日常活动中，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 2、分类：按功能分为产品生产成本费用和期间费用 产品生产成本费用： 直接材料费用，直接人工费用，制造费用 期间费用： 管理费用，财务费用，销售费用,10-收入、费用和利润

11、,直接材料费用 指用来构成产品主要部分的材料的成本，包括原材料、辅 助材料、备品备件、燃料、包装物等。 直接人工费用 指在生产过程中对材料进行直接加工使其变成产成品所耗 用的人工费用，包括生产工人工资，奖金，津贴等。 制造费用 指在生产过程中发生的不能归入直接材料和人工的各种费 用，包括生产车间管理人员工资、职工福利费、生产厂房设 备的折旧、维护费等。,直接材料费用，直接人工费用，制造费用,10-收入、费用和利润,管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括筹建 期间开办费，行政人员工资，诉讼费，办公费，水电费，业 务招待费，研究费用，排污费，房产税，印花税等。 财务费用 企业筹集

12、生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支 出，汇兑损益，企业发生的现金折扣或受到的现金折扣。,管理费用，财务费用，销售费用,10-收入、费用和利润,销售费用 企业销售商品和材料，提供劳务的过程中发生的费用，包 括保险费，展览费，包装费，广告费，商品维修费，装卸费， 运输费，产品质量保证损失和销售部门办公设备折旧，销售人 员工资等。,10-收入、费用和利润,二、管理费用 1、发生费用时 借：管理费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 研发支出-费用化支出 应交税费等 2、期末结转 借：本年利润 贷：管理费用,10-收入、费用和利润,例6.长城公司某月份管理费用发生的有关经济业务： （1）以现

13、金支付业务招待费800元 （2）计提行政部门的固定资产折旧为5000元，摊销无形资产价值2000元,10-收入、费用和利润,三、财务费用 1、发生费用时 借：财务费用 贷：应付利息 银行存款 2、期末结转 借：本年利润 贷：财务费用,10-收入、费用和利润,例7.长城公司某月份财务费用发生的有关经济业务： （1）计提本月负担的短期借款利息8000元 （2）以银行存款支付金融机构手续费500元,10-收入、费用和利润,四、销售费用 1、发生费用时 借：销售费用 贷：银行存款 应付职工薪酬 累计折旧等 2、期末结转 借：本年利润 贷：销售费用,10-收入、费用和利润,例8.长城公司某月份销售费用发

14、生的有关经济业务： （1）以银行存款支付产品广告费3000元 （2）为举办产品展览会，发生场地布置费5000元，其中领用生产用材料3000元，其余以现金支付,10-收入、费用和利润,第三节 利润的核算,利润的构成 1.营业利润（日常活动） =营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+(-)公允价值变动损益+(-)投资收益 2.利润总额（日常活动+非日常活动） =营业利润+营业外收入-营业外支出 3.净利润 =利润总额-所得税费用,10-收入、费用和利润,第四节 所得税费用的核算,一、所得税费用 一般情况下，所得税费用=利润总额所得税率（25%） 计提所得税 借：所得税费用 贷

15、：应交税费-应交所得税 缴纳所得税 借：应交税费-应交所得税 贷：银行存款,10-收入、费用和利润,二、本年利润 利润的结转 借：收益类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：成本、费用类科目,10-收入、费用和利润,课堂练习,1某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用为20万元，财务费用10万元，资产减值损失35万元，公允价值变动损益20万元（贷），投资收益30万元（贷），营业外收入为10万元，营业外支出为35万元，所得税费用为30万元，计算该企业的营业利润、利润总额、净利润。,10-收入、费用和利润,第五节 利润分配的核算,一、分配程序 可供分配的利润=本年净利润+以前年度未分配利润 净利润（税后利润）：（1）弥补亏