10电子商务税务筹划课件

1、10电子商务税务筹划,电子商务税收筹划,10电子商务税务筹划,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,1、电子商务的概念 电子商务Electronic Commerce，简称EC。 通常是指是在全球各地广泛的商业贸易活动中，在因特网开放的网络环境下，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,2、电子商务的分类,10电子商务税务筹划,相对于B2B、B2C、C2C,根本的区别在于目标客户群的性质不同，前

2、三者的目标客户群都是作为一种消费者的身份出现，而B2M所针对的客户群是该企业或者该产品的销售者或者为其工作者，而不是最终消费者。B2A是商业机构对行政机构的电子商务，指的是企业与政府机构之间进行的电子商务活动。,一、电子商务概况,其他模式,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,3、电子商务的优点 商务流程电子化、数字化 开放性和全球性 互动性 成本相近，提高中小企业的竞争能力 一定程度上改变了整个社会经济运行的方式 影响到社会的经济布局和结构,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,4、电子商务在中国的发展和现状 中国电子商务始于1997年，当时中国电子商务的主体正是一些IT厂商和媒体，它们

3、以各种方式进行电子商务的“启蒙教育”，激发和引导人们对电子商务的认识、兴趣和需求。经过这一阶段，在1999年和2000年，以网站为主要特征的电子商务服务商在风险资本的介入下成为中国电子商务最早的应用者，成为这一阶段中国电子商务的主体。随着电子商务应用与发展的深化，随着资本市场泡沫的破灭，网站电子商务开始跌入低谷，而企业特别是传统企业却开始大规模进入电子商务领域，中国电子商务从2001年开始进入第三个阶段，企业电子商务成为中国电子商务新的主体。,10电子商务税务筹划,中国电子商务发展迅猛，2007年全国电子商务交易 总额达2.17万亿元，比上年度增长90%。中国网络购物 发展迅速，2008年6月

4、底，网络购物用户人数达到6329 万，半年内增加36.4%。截至2008年12月，电子商务 类站点的总体用户覆盖已经从9000万户提升至9800户。 国民经济和社会发展第十一个五年规划纲要和 2006-2020年国家信息化发展战略中明确提出加快 发展电子商务。国家发展与改革委员会向各级政府印发 了电子商务发展“十一五”规划指导电子商务发展。,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,5、不同模式下的电商务赢利手段 B2B 主要的利润来源 交易费用。 拍卖佣金。 软件许可费。 出售“内容”。 节省成本的回报。 其他服务费用。,B2C的利润来源： 销售本行业产品。 销售由主营业务衍生的产品。 产品租

5、赁。 拍卖。 销售平台。 特许加盟。 会员。 上网服务。 信息发布。 广告。,10电子商务税务筹划,一、电子商务概况,6、中国电子商务的未来发展趋势 第一，电子商务的深度将进一步拓展。 第二，中国电子商务将面临严峻挑战。 第三，电子商务网站将会出现兼并热潮。 第四，行业电子商务将成为下一代电子商务发展主 流。 第五，电子商务将催生新行当eASP电子商务应 用服务商。,10电子商务税务筹划,二、电子商务的经营特点,互联网具有开放性、全球性、交互性、低成本高 效率的特点，这也促成电子商务较传统商务的优越性 所在： 交易虚拟化。 电子商务改变了传统的商务流通模式，将传统的商 务流程电子化、数字化，减

6、少了中间环节，使得生产 和消费者的“面对面”交易成为可能，同时以信息流 代替了部分实物流，从而大幅度降低经营成本，提高 经营效率； 电子商务建立了新型的商务通信通道。,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,1、电子商务对税收原则的冲击:,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,2、电子商务对现行税制要素的动摇,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,3、电子商务对现行流转税的影响,10电子商务税务筹划,example:,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,对营业税：中华人民共和国营业税暂行条例（以下简称营业税暂行条例）规定：营业税是对在我国境内提供应 税劳务、转让

7、无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其 取得的营业额征收的一种税；境外单位或者个人在境内发境 内未设有经营机构的，以代理者为纳税义务人，没有代理者的，以受让者或购买者为扣缴义务人。在跨国交易中，当通 过因特网以数字化方式，提供劳务或无形资产给境内使用的，根据营业税暂行条例的规定，属应税行为。,在认定纳税人时的困难,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,对关税：,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,对所得税,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,对印花税 印花税是各国普遍开征的传统税种，其征税 对象为交易各方提供的书面凭证，而网络贸易的 无纸化交易不仅使传统的凭证追踪

8、审计失去了基 础，而且也使印花税的凭证贴花无从下手。,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,税法小TIPS:,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,综上所述，日益发展的电子商务无论从流转 税、所得税还是涉外税收以及税收基本理论方面， 都将对现行税制提出新的挑战，有必要密切关注 其动态，及早研究应对之策，使税收在公平和效 率上不产生新的缺陷，以维护国家利益。,10电子商务税务筹划,三、电子商务与税收立法,对税收征管模式的冲击,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,切入点一：税收管辖权 一国政府在征税方面的主权，主要包括该国

9、政府对哪些人征税、征什么税以及征多少税等内容. 税收管辖权可以分为三类： 地域管辖权 居民管辖权 公民管辖权 目前来说，世界上大多数国家同时实行居民管辖权、地域管辖权，例如我国税法就中国居民的全球所得以及非居民来源于我国的所得征税，对不同类型的所得，税法对收入来源的判断标准不一.,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,利用地域管辖权的筹划 对于实行地域管辖权原则的国家，依照税法规定，国公司获得的所得是否在该国缴税，取决于该项所得是否来源于该国，也就是说取决于该商品或劳务是否在该国销售，以及是否在该国办理过税务登记。这时，依靠互联网进行纳税筹划就有了基础。,10电子商务税务筹划,四、

10、电子商务税收筹划切入点,example: 香港实行的就是地域管辖权原则，如果某企业要想在香港的交易不用缴纳税款，则该企业就应该在香港注册，并通过网络进行货物或劳务的交易。 房地产公司A, 不在其他国家设立自己的机构，不被认定为常设机构，则用不着缴纳他国的税收。因为这些广告既没有销售土地，也没有采用含有销售意图的词语，它只是吸引人们去购买。所有销售合同都在美国签订和执行，所有的价款都在我国支付。只为销售商品做广告的网也可算作吸引客户进行商议。这时，电子网络就发挥了其独到的优势，该公司可以通过国际互联网进行宣传而不用缴纳他国的税收。,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,example

11、: 欧洲的增值税法规定，提供货物应在发送地征税.这样，欧洲各国对于非欧洲国家利用国际互联网为其提供的劳务无权征收。这时在欧洲注册的企业可以进行一项筹划，即通过电话或其他方式预约未在欧洲国家注册的国内企业为其进行网络服务。例如，某国内企业A在欧洲注册一企业B，那么 A企业可代替B企业进行商品的销售和劳务的提供。 由于A企业是非欧洲国家企业，因此这些业务不用缴纳欧洲国家税收。同时，A、B两企业可以通过一定的条款分配这些利润.,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,利用居民管辖权的筹划 要点：避免成为一国的居民纳税人 example: 澳大利亚的居民概念是指该公司是澳大利亚法人单位，或者

12、非法人的外国公司在澳大利亚从事经营且管理控制中心设在澳大利亚。这样，对于不想缴纳澳大利亚税收的纳税人来说，可行的方案就是不将从事经营的跨国公司的管理中心设在澳大利亚，这样就成为该国的非居民。而对于非居民，该国仅就来源于境内的所得征税，而交易货物的支付地、合同缔结地、供货地等都很难确定是否来源于澳大利亚，因此纳税人进行筹划的机会又会增多。,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,召开董事会议或股东大会的场所是认定法人实际管理控制中心的重要标志，而在网络上，通过网络的可视会议技术，各大股东、董事会虽分散在各国，但仍可就地参加董事会议或股东大会，这就使管理中心标准形同虚设。比如，英国的认定

13、标准就是董事会或股东大会的地址，这样，只要不在英国召开董事会或股东大会，所有与公司有关的会议、材料、报告等均在英国领土以外的地方进行，档案也不放在英国国内，则企业很难被认定为英国的居民公司。 对加拿大，从税收角度来说，国际公司不在加拿大管理和控制很重要。如果它在加拿大管理、控制，它将被视为加拿大的居民公司，将就其来源全世界的所得缴纳税款。这种筹划包括，该公司的主要董事必须不是加拿大的居民，并且在加拿大以外的其他国家召开全体董事大会。还有一个重要因素是，公司必须有非居民的职员，由它管理和控制公司的日常经营并参与签订合同。网络的高流动性使得这种筹划更为方遍。,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收

14、筹划切入点,切入点二：电子商务企业的性质 大多数从事电子商务的企业注册地位于各地的高新技术园区，拥有高新技术企业证书，且其营业执照上限定的营业范围并没有明确提及电子商务业务。有些企业营业执照上注明从事系统集成和软件开发销售、出口，但实际上主要从事电子商务业务。这类企业是属于所得税意义上的先进技术企业和出口型企业，还是属于生产制造企业、商业企业还是服务企业，因为判定性质不同，将导致企业享受的税收待遇有所不同。在所得税上，高新技术企业、生产制造型的外商投资企业可享受减免税优惠；在增值税上，生产制造企业和商业企业在进项税额的抵扣时间上规定不同；服务 性企业则适用营业税。而且，从事电子商务服务的电讯企

15、业与普通企业执行的营业税税率不一，从事电子商务服务的电讯企业按3%税率缴纳营业税，而从事电子商务服务的普通企业则需缴纳5%的营业税。那么，被定性为什么样的企业就成为关键问题。,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,利用电子商务的特点进行筹划 通过国际互联网将产品的研究、设计、生产、销售“合理”地分布于世界各地（包括避税地）将更为容易。在避税地设立基地公司也易如反掌，只需移动一台电脑、一个调制解调器和一部电话，在避税地建立一个网址即可。随着银行的网络化及电子货币加密技术的广泛应用，纳税人在交易中心定价更为灵活、隐蔽，对税收管辖权的选择也更为便利，这一切均使跨国公司可以更容易地通过各种

16、虚构的业务和价格转移来实现国际避税目的。,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,电子商务改变了公司进行商务活动的方式，原来由人完成的增值活动，现在越来越多地依赖于机器和软件来完成，网络传输的快捷使得关联企业在对待特定商品和劳务的生产和销售上有更为广泛的运作空间。他们可以快速地在彼此之间有目的对成本费用及收入利润进行分摊，制定以谋求整个公司利益最大化的转让定价政策。 电子商务的时效性进一步促进企业集团内部功能的一体化，公司的职能如产品开发、销售、筹资等成本能更轻易、便捷地以网上交易的形式分散到各国的子公司。各国税务当局对经济活动的发生地及活动情况更加难以掌握，从而为跨国公司提供了更为

17、灵活的避税手段。,10电子商务税务筹划,切入点三：适当利用转让定价策略 由于电子商务改变了公司进行商务活动的方式，网络传输的快捷使关联企业对特定商品和劳务的定价有较大的灵活性。通过电子商务,可快速地在关联企业之间有目的地调整成本费用及收入，使整个集团谋求利益最大化。同时,由于电子商务信息加密系统、匿名式电子付款工具、无纸化操作及其流动性等特点,使税务机关难以掌握交易双方的具体交易事实，相应地会给税务机关确定合理的关联交易价格和相应做出税务调整增添相当的难度。 ATTENTION:这种操作必须是适度的，最好有足够的商业理由，否则可能产生不良后果,10电子商务税务筹划,四、电子商务税收筹划切入点,

18、其他策略,10电子商务税务筹划,五、电子商务税收筹划应该注意的问题,企业进行税收筹划的时候将企业各种目标结合起来，关注整体利益。不可将减轻税负作为检验的唯一标准，否则可能会因小失大！ 不可忽视筹划成本。任何税收筹划都有成本(即机会成本)，在进行税收筹划减轻税负的同时，也会有相关成本支出。如企业运用转让定价方式减轻税收负担，就需要花费一定的人力、物力、财力在低税区或国际避税地设立机构;在税收筹划前进行必要的税务咨询，甚至需要聘用专业的税务专家为其策划等。又如通过化整为零的方式，将一般纳税人身份转换为小规模纳税人，就会因为不能使用增值税专用发票而丧失一部分客户。,10电子商务税务筹划,五、电子商务税收筹划应该注意的问题,注重税种之间的内在联系。较少了一种税的应纳税额可能需要交更多的其他税，所以要整体考虑，不可只关注其中的个别税种。 注意国家税收政策的变化。