5：所有者权益变动表课件

1、5：所有者权益变动表,前言：四张会计报表之间的关联图,期初存量,本期流量,期末存量,现金流量表 - 现金及现金等价物 净增加额,现金流量表 - 现金净增加额,所有者权益变动表 其中：净利润 - 所有者权益净变动额,利润表 - 净利润,期末资产负债表 其中：现金及其 等价物 - 期末所有者权益,期初资产负债表 其中：现金及其 等价物 - 期初所有者权益,5：所有者权益变动表,第五章 所有者权益变动表分析,5-1 所有者权益变动表的分析的目的与意义 一、编制所有者权益变动表的理论依据 1、是“综合收益观”的体现。 “综合收益”的概念在我国会计准则中是最近才提出，但在国际会计准则（IASC)、美国(

2、FASB)、英国(ASB)等国家会计准则中早已存在。 我国2009年6月印发企业会计准则解释第3号，正式引入“综合收益”概念 “综合收益”是指一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项所引起的产权（净资产）的变动。 综合收益=（收入费用）+（利得损失） Comprehensive income= （revenueexpense） +（gainloss）,5：所有者权益变动表,“利得”：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 “损失”：由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 “综合收益

3、”与传统收益概念相比内涵更广泛，不仅包括已实现的损益，还包括未实现的、绕过利润表直接在资产负债表、所有者权益变动表中列示的利得和损失。,5：所有者权益变动表,附：企业会计准则解释第3号,七、利润表应当作哪些调整？ 答：（一）企业应当在利润表“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总额”项目。“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。“其他综合收益”和“综合收益总额”项目的序号在原有基础上顺延。 （二）企业应当在附注中详细披露其他综合收益各项目及其所得税影响，以

4、及原计入其他综合收益、当期转入损益的金额等信息。,5：所有者权益变动表,2、是“决策有用观”的体现 现代财务报告是以“决策有用观为目标，认为财务报告的目标是向信息使用者提供对他们决策有用的信息，在注重信息可靠性的基础上强调信息相关性，体现在损益方面，要求披露所有的收入、费用、利得和损失。,5：所有者权益变动表,5-2 所有者权益变动表的分析意义 1、是公司所有者权益日益受到重视的体现，更好地为利润表和资产负债表提供辅助信息； 2、反映公司净资产实力，提供保值、增值的重要信息； 3、可以反映会计政策变更的合理性、会计差错更正的幅度； 4、可以反映由于股权分置、股利分配政策、再融资方案等财务政策对

5、所有者权益的影响。,5：所有者权益变动表,5-2 所有者权益主要项目分析,所有者权益变动表 一、上年年末余额 加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额,5：所有者权益变动表,（1）、关于 “会计政策变更的调整” 主要采用追溯调整法进行处理，将会计政策变更累积影响数调整至列报前期期初留存收益。 例如：某公司2006年从二级市场以110万元购入某股票，2006年年末该股票公允价值为130万元，公司从2007年起对短期投资改按公允价值属性计价，则公司在2007年所有者权益变动表中应调整2006年年末余额。,5：所有者权益变动表,借：交易性金融资产公允价值变动 200，000 贷：利润分配未分

6、配利润 150，000 递延所得税负债（25%） 50，000 公司2006年按10%提取法定盈余公积金，按5%提取任意盈余公积金。15000015%=22500元 借：利润分配未分配利润 22，500 贷：盈余公积 22，500 因此，在2007年所有者权益变动表中，应调增会计政策变更中盈余公积22500元，未分配利润本年金额127500元，在2006年年末余额的基础上合计调增2007年年初余额150000元。,5：所有者权益变动表,（2）、关于 “前期差错更正的调整” 前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、会计舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。 企业应采取追溯重述法更

7、正重要的前期差错，但累计影响数不能确定的除外。 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,5：所有者权益变动表,例如：某公司发现2007年少计固定资产折旧费用150，000元，公司编制2008年年报时进行差错调整。 补提折旧： 借：以前年度损益调整 150，000 贷：累计折旧 150，000 调整应交所得税（25%） 借：应交税费应交所得税 37，500 贷：以前年度损益调整 37，500 转入“利润分配”科目 借：利润分配未分配利润 112，500 贷：以前年度损益调整 112，500 所以，在编制2008年所有者权益变动表时，应在

8、2007年年初余额的基础上调减前期差错更正项目112，500元。,5：所有者权益变动表,所有者权益变动表（续1） 三、本年增减变动金额 （一）净利润 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 1、可供出售金融资产公允价值变动净额 2、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响 3、计入所有者权益下项目相关的所得税影响 4、其他 上述（一）和（二）小计 注意：教材P119举例可能有误,5：所有者权益变动表,（1）、关于 “可供出售金融资产对所有者权益的影响” 可供出售金融资产，是指除下列金融资产以外的非衍生金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。 在资产

9、负债表日，金融资产都应按照公允价值计量，但对于可供出售金融资产，公允价值变动损益不是计入当期损益，而是计入所有者权益。,5：所有者权益变动表,例如：某公司2007年2月从二级市场购入股票 1，000，000股，每股市价15元，划分为可供出售金融资产。2007年12月31日市价为16元，2008年5月1日，公司以每股13元的价格将股票出售。 2007年12月31日 借：可供出售金融资产公允价值变动 1，000，000 贷：资本公积其他资本公积 1，000，000 2008年5月1日 借：银行存款 13，000，000 资本公积其他资本公积 1，000，000 投资收益 2，000，000 贷：可

10、供出售金融资产成本 15，000，000 公允价值变动 1，000，000,5：所有者权益变动表,（2）、关于 “权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响” 指投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照被投资单位其他所有者权益变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的帐面价值，同时增加或减少资本公积。,5：所有者权益变动表,例如：A企业持有B企业30%的股份，对B企业施加重大影响，B企业2007年实现净损益9600万元，另外因B企业持有的可供出售金融资产公允价值变动而计入资本公积金额为1800万元。A企业应进行的帐务处理为： 借：长期股权投资

11、损益调整 28，800，000 其他权益变动 5，400，000 贷：投资收益 28，800，000 资本公积其他资本公积 5，400，000 因此，A企业应在2007年所有者权益变动表中，将 5，400，000计入“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”,5：所有者权益变动表,（3）、关于“计入所有者权益下项目相关的所得税影响” 某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益，不影响利润表。 其他情形中，递延所得税资产或递延所得税负债金额都计入对应的所得税费用。,5：所有者权益变动表,例如：A企业持有某项可供

12、出售金融资产，成本为500万元，会计期末，其公允价值为600万元，企业适用所得税税率为25%。 会计期末，帐务处理为 借：可供出售金融资产 1，000，000 贷：资本公积其他资本公积 1，000，000 确认应纳税暂时性差异，帐务处理为 借：资本公积其他资本公积 250，000 贷：递延所得税负债 250，000,5：所有者权益变动表,（4）关于“其他”影响资本公积的业务如： 当期自用房地产和存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产。 发行可转换债券、可转债转换为股票。 当期发生同一控制下的企业合并。,5：所有者权益变动表,所有者权益变动表（续2） （三）所有者投入和减少资本 1、所有者

13、投入资本 2、股份支付计入所有者权益的金额 3、其他,5：所有者权益变动表,（1）、关于 “股份支付计入所有者权益的金额” 对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。 例如： 假设等待期为3年，以授予日公允价值为准，每年年末根据所计算的当期费用，作分录如下： 借：管理费用 贷：资本公积其他资本公积,5：所有者权益变动表,对于权益结算的股份支付，企业应当在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内的资本公积。 3年后的行权日，根据实际行权情况，作分录如下： 借：银行存款 资本公积其他资本公积 贷：股本 资本公积股本溢价

14、,5：所有者权益变动表,（2）关于“其他” 当期归还投资者的投资本金； 当期发生股票回购（库存股）； 有效套期的利得和损失（如发行针对股票价格变动的期权工具）。,5：所有者权益变动表,所有者权益变动表（续3）,（四）利润分配 1、提取盈余公积 2、对所有者（股东）的支付 3、其他 （五）所有者权益内部结转 1、资本公积转增资本 2、盈余公积转增资本 3、盈余公积弥补亏损 4、其他 四、本年年末余额,5：所有者权益变动表,5-3 股利决策对所有者权益变动的影响,一、现金股利（派现）对公司所有者权益的影响 派现会导致公司现金流出，减少公司资产和所有者权益，既影响所有者权益内部结构，也影响整体资本结

15、构。 借：利润分配未分配利润 贷：银行存款 （省略了“应付股利”中间帐户） 派发现金股利的积极意义在于满足投资者对回报实现的期望，树立公司良好形象，传递公司经营状况良好的优势信息。,5：所有者权益变动表,二、股票股利（送股）对所有者权益的影响 股票股利是指公司以股票形式向投资者发放股利的方式。 公司发放股票股利的积极意义在于：使公司能得以从内部渠道筹集资金，交易成本相对较低；使股东可以免交红利税；使资本市场对公司股票评价更高，因为发放股票股利之后，股票的每股市价和每股收益相应降低，公司具有填权的动力。 股票股利仅仅改变所有者权益内部结构。 借：利润分配未分配利润 贷：股本 资本公积股本溢价,5

16、：所有者权益变动表,三、库存股对公司所有者权益的影响 库存股是指公司收回已发行的且尚未注销的、将可以再次出售的股票。 库存股的实质是股票回购，回购价格高于市价，相当于将股利一次性支付给股东，属于间接股利分配。 库存股存在的积极意义在于：在证券交易市场受到非经济因素影响时通过减少发行在外的流通股来提高每股收益、稳定股价；可通过库存股减少外部股东对公司的控制或影响力；通过对库存股的运用可以调整公司资本结构。 库存股在会计核算中是股本（实收资本）的减项。,5：所有者权益变动表,案例：A公司2007年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，

17、盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如何做？ 借：库存股 40000000 贷：现金 40000000 注销时： 借：股本 20000000 资本公积-股本溢价 20000000 贷：库存股 40000000,5：所有者权益变动表,四：股权流通对价对公司所有者权益的影响 股权流通对价是股权分置改革中非流通股东为获取流通权而付出的一种代价，对价的基本方式有四种：送股、送现金、送权证和缩股。 其中，送股、送现金、送权证股权流通对价对上市公司本身的资本结构及权益内部结构没

18、有 影响 ；而缩股股权流通对价使上市公司本身的注册资本和总股本减少，从而影响所有者权益内部结构，但不影响公司资本结构。,5：所有者权益变动表,案例：吉林敖东药业集团股份有限公司实施股权分置改革对价方案为：非流通股股东所持16255.20万股股份按照10.6074的比例缩股，缩减为9873.4085万股，流通股股东持股数不变。 股权分置改革实施后，公司资产、负债、所有者权益总额不变，公司总股本由35049.69万股变为28667.8985万股，公司注册资本由35049.69万元变为28667.8985万元。 该集团股份有限公司对非流通股股东所持股份按照10.6074的比例缩股对价作如下会计处理：按股本(注册资本)减少金额6381.2915