第4章---长期股权投资课件

1、2020/12/2,第4章-长期股权投资,1,第四章 长期股权投资(P66),2020/12/2,第4章-长期股权投资,2,考情分析,本章是历年考试中的重点章节，其内容会以任何一种形式出现在考题中。同时本章也是难度较大的章节，特别是长期股权投资的权益法及成本法与权益法的转换，既是重点又是难点，应特别加以注意。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,3,最近三年本章考试题型、分值分布,2020/12/2,第4章-长期股权投资,4,第一节 长期股权投资的初始计量(66),2020/12/2,第4章-长期股权投资,5,一、长期股权投资的初始计量原则 （一）长期股权投资的初始计量原则(66) 取得

2、时按初始投资成本入账。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,6,（二）长期股权投资的核算内容 1、对子公司的投资； 2、对合营企业的投资； 3、对联营企业的投资；,2020/12/2,第4章-长期股权投资,7,4、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资重大影响以下的投资。 重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应按第22号金融工具的确认和计量准则的有关规定处理。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,8,二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量(66) 企业合并是指将两个或者两个以上单独的 企

3、业合并形成一个报告主体的交易或事项。 报告主体 个别报表 合并报表,2020/12/2,第4章-长期股权投资,9,企业合并的方式 控股合并 吸收合并 新设合并,2020/12/2,第4章-长期股权投资,10,合并方式 购买方 被购买方 （合并方） （被合并方） 吸收合并 取得对方资产 解散 并承担负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 取得控制权 保持独立 体现为长期股权 成为子公司 投资,2020/12/2,第4章-长期股权投资,11,企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 是指参与合并的各方在合并前后 均受同一方或相同的多方最终控制，且该

4、 控制并非暂时性的。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,12,同一控制下的企业合并：,企业合并前 企业合并后,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,母公司甲,子公司A,子公司B,孙公司C,2020/12/2,第4章-长期股权投资,13,非同一控制下的企业合并 参与合并 的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,14,（一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资(66) 在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 企业合并有关的费用计入管理费用,2020/12/2,第4章-长期股

5、权投资,15,1合并方以支付现金、转让非现金资产或承 担债务方式作为合并对价的 (1)初始投资成本 =合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额 (2)差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 资本公积股本溢价 ；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,16,借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权 益账面价值的份额） 资本公积股本溢价 （差额） 盈余公积 （“资本公积 股本溢价” 不足冲减的差额） 利润分配未分配利润 贷：银行存款等 （支付的合并对价的 账面价值） (或资本公积股本溢价),2020/12/2,第4章-长期股权

6、投资,17,【例】甲公司和乙公司同属某企业集团内的两家公司，2007年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。 （以银行存款作为合并对价） 借：长期股权投资乙公司 （2,00060%）1,200 贷：银行存款 1,100 贷：资本公积股本溢价 100,2020/12/2,第4章-长期股权投资,18,如果甲公司支付1,500万元银行存款，而甲公司在2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为1,800万元,具体构成如下: 实收资本1,000万元, 资本公积180万元（其中股本溢价

7、100万元），盈余公积120万元，未分配利润500万元。 借：长期股权投资乙公司（2,00060%）1,200借：资本公积股本溢价 100借：盈余公积 120借：利润分配未分配利润 80 贷：银行存款 1,500,2020/12/2,第4章-长期股权投资,19,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司 签订协议，甲公司和乙公司属于同一控制下的公司。甲公 司以存货换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日 乙公司所有者权益帐面价值为800万元,可辨认净资产公允 价值为880万元，甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货 的公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元

8、。 会计处理如下：借：长期股权投资560 贷：库存商品 400 应交税费应交增值税（销项税额） 85 资本公积股本溢价 75,2020/12/2,第4章-长期股权投资,20,2、合并方以发行权益性证券作为合并对价的 初始投资成本 =合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额 差额=初始投资成本-发行股份面值总额 调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,21,借：长期股权投资 （取得被合并方所有者权益 账面价值的份额） 应收股利 （应享有被投资单位已宣 告尚未发放的现金股利） 贷：股本等 （发行权益性证券的面值） 资本公积股本溢价 （差额）

9、 如为借方差额同上。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,22,【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。甲公司有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 贷：股本 200 资本公积股本溢价 1000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,23,(2007年)甲公司以定向增发股票的方式购买同一 集团内另一企业持有的A公司80股权。为取得该 股权，甲公司增发2 000万股普通股，

10、每股面值为1 元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。 取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万 元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司 采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认 的资本公积为( )。 A. 5 150万元B. 5 200万元 C. 7 550万元D. 7 600万元 【答案】A,2020/12/2,第4章-长期股权投资,24,（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资(68) 初始投资成本=合并成本 企业合并有关的费用计入管理费用（今年修改） 1、以现金作为合并对价的 合并成本=支付的价款 借：长期股权投资 （购买日的合并成本） 贷：银行存款

11、,2020/12/2,第4章-长期股权投资,25,【例】2007年1月1日, 甲公司以1,100万元银行存款购入乙公司60%的普通股权，并准备长期持有。乙公司2007 年1月1日的所有者权益账面价值总额为 2,000 万元。甲公司支付评估费用20万元。 借：长期股权投资乙公司 1100 贷：银行存款 1,100 借：管理费用 20 贷：银行存款 20,2020/12/2,第4章-长期股权投资,26,2、以固定资产、无形资产等作为合并对价的 合并成本=购买方付出的固定资产、无形资产的公允价值,2020/12/2,第4章-长期股权投资,27,【例题】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行

12、存款200万元取得乙公司持有的A公司60%的股权（甲公司 和乙公司不属于同一控制的两个公司），该固定资产的 账面原价为8000万元，累计折旧500万元，已计提固定资 产减值准备200万元，公允价值为7600万元。不考虑其他 相关税费。甲公司的会计处理如下：借：固定资产清理7300累计折旧 500 固定资产减值准备 200贷：固定资产 8000 借：长期股权投资7800（200+7600）贷：固定资产清理 7300银行存款 200营业外收入 300,2020/12/2,第4章-长期股权投资,28,【例题】2007年5月1日，甲公司以一项专利权和 银行存款200万元取得丙公司持有的B公司（甲公 司

13、和丙公司不属于同一控制的两个公司）70%的 股权, 该专利权的账面原价为5000万元，累计摊 销600万元，已计提无形资产减值准备200万元， 公允价值为4000万元。不考虑其他相关税费。甲 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资4200 （200+4000）累计摊销600无形资产减值准备200营业外支出200贷：无形资产5000银行存款200,2020/12/2,第4章-长期股权投资,29,3. 以存货作为合并对价的 合并成本=购买方付出的存货的公允价值+销项税,2020/12/2,第4章-长期股权投资,30,【例题】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A 公司签订协议，甲公司和乙公司不

14、属于同一控制 下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷 款义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合 并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元， 甲公司取得70%的份额。甲公司投出存货的公允价 值为500万元，增值税85万元，账面成本400万 元，承担归还贷款义务200万元。会计处理如下：借：长期股权投资785贷：短期借款200主营业务收入500应交税费应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本400贷：库存商品400注：合并成本=500+85+200=785万元。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,31,4、发行的权益性证券作为合并对价的 合并成本=发行的权益性证券的公

15、允价值 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买乙公司持有的A公司80%股权。合并各方之间不存在关联方关系。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同。借：长期股权投资 10000 贷：股本 2000 资本公积 8000 借：资本公积 50 贷：银行存款 50,2020/12/2,第4章-长期股权投资,32,5、通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并(69) 初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值+

16、购买日新增投资成本（变化） 【例题】A公司于2009年3月以12000万元取得B公司21%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。2010年4月，A公司又斥资15000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。 借：长期股权投资 150000000 贷：银行存款 150000000 初始成本（12000+450）+1500027450（万元）,2020/12/2,第4章-长期股权投资,33,【例题】A公司于2009年以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。201

17、0年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%的股权于2009年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,34,借：长期股权投资 275000000 贷：可供出售金融资产 25000000 银行存款 250000000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,35,三、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资(70) （一）以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本

18、=实际支付的购买价款+直接相关的费用、税金及其他必要支出,2020/12/2,第4章-长期股权投资,36,【例题】2007年4月1日，甲公司从证券市场上 购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权 投资，每股8元（含已宣告但尚未发放的现金股 利0.5元），实际支付价款8000万元，另支付相 关税费40万元。 借：长期股权投资7540 应收股利 500 贷：银行存款8040,2020/12/2,第4章-长期股权投资,37,（二）以发行权益性证券取得的长期股权投资 1、初始投资成本=发行权益性证券的公允价值 2、为发行权益性证券支付的手续费、佣金 等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入

19、不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,38,【例题】2007年7月1日，甲公司通过增发普通股 1000万股作为对价取得A公司20%的股权，每股面 值为1元，公允价值为3元。为增发该股票, 甲公 司向证券承销机构支付了100万元佣金及手续费。 借：长期股权投资3000贷：股本 1000资本公积股本溢价 2000 借:资本公积股本溢价100 贷:银行存款 100,2020/12/2,第4章-长期股权投资,39,（三）投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,2020/12/2,第4章-长

20、期股权投资,40,【例题】2007年8月1日，A公司接受B公司投 资，B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入 到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资 的账面余额为800万元，未计提减值准备。A公司 和B公司投资合同约定的价值为1000万元，A公司 的注册资本为5000万元，B公司投资持股比例为 20%。A 公司的会计处理如下： 借：长期股权投资1000 贷：实收资本1000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,41,（四）通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的有关规定确定。,20

21、20/12/2,第4章-长期股权投资,42,【2010年】甲公司209年度发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司从其母公司处购入乙公司90%的股权，实际支付价款9 000万元，另发生相关交易费用45万元。合并日，乙公司净资产的账面价值为11 000万元，公允价值为12 000万元。甲公司取得乙公司90%股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。（2）甲公司以发行500万股、每股面值为1元、每股市场价格为12元的本公司普通股作为对价取得丙公司25%的股权，发行过程中支付券商的佣金及手续费30万元。甲公司取得丙公司25%股权后，能够对丙公司的财务和经营政策施加重大影响。,2020/12/2,第

22、4章-长期股权投资,43,（3）甲公司按面值发行分期付息、到期还本的公司债券50万张，支付发行手续费25万元，实际取得价款4 975万元。该债券每张面值为100元，期限为5年，票面年利率为4%。（4）甲公司购入丁公司发行的公司债券25万张，实际支付价款2 485万元，另支付手续费15万元。丁公司债券每张面值为100元，期限为4年，票面年利率为3%。甲公司不准备将持有的丁公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也尚未确定是否长期持有。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,44,1.下列各项关于甲公司上述交

23、易或事项发生的交易费用会计处理的表述中，正确的是（ ）。A发行公司债券时支付的手续费直接计入当期损益B购买丁公司债券时支付的手续费直接计入当期损益C购买乙公司股权时发生的交易费用直接计入当期损益D为购买丙公司股权发行普通股时支付的佣金及手续费直接计入当期损益【参考答案】C,2020/12/2,第4章-长期股权投资,45,2.下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A发行的公司债券按面值总额确认为负债B购买的丁公司债券确认为持有至到期投资C对乙公司的长期股权投资按合并日享有乙公司净资产公允价值份额计量D为购买丙公司股权发行普通股的市场价格超过股票面值的部分确认为资本公积

24、【参考答案】D,2020/12/2,第4章-长期股权投资,46,第二节 长期股权投资的后续计量(P71),长期股权投资应当分别不同情况采用成本法或权益法确定期末账面余额,2020/12/2,第4章-长期股权投资,47,一、 长期股权投资的成本法(P71) （一）成本法的概念及其适用范围 成本法:是指投资按成本计价的方法。 1.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制：（1）定量：大于50%（2）定性：实质上控制 2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,48,（二）成本

25、法核算 1.投资时 长期股权投资应当按照初始投资成本计量 借：长期股权投资 贷：银行存款等,2020/12/2,第4章-长期股权投资,49,2.被投资方宣告分派利润或现金股利时： 采用成本法核算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 借：应收股利贷：投资收益,2020/12/2,第4章-长期股权投资,50,【例题】甲公司和丁公司同为大华集团公司的子公司，甲公司207年至208年有关长期股权投资资料如下： （1）207年4月1日，甲公司以原价为2000万 元，累计折旧为600万元，公允价值为1500万元

26、的 固定资产作为合并对价，从丁公司取得其子公司A 公司60%的普通股权。合并日A公司的账面所有者 权益总额为3000万元，可辨认净资产的公允价值 为3200万元。在企业合并过程中，甲公司支付相 关法律费用20万元，相关手续均已办理完毕。 （2）207年4月21日，A公司宣告分派206年度 的现金股利200万元。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,51,（3）207年5月10 日，甲公司收到A公司分派的 206年度现金股利。 （4）207年度，A公司实现净利润 600万元（其 中13月份净利润为200万元）。 （5）208年4月25日，A公司宣告分派207年度 的现金股利300万元。 （

27、6）208年5月20 日，甲公司收到A公司分派的 207年度现金股利。 要求： （1）说明甲公司对该项投资应采用的核算方法； （2）编制甲公司有关长期股权投资业务的会计分 录。（单位用万元表示）,2020/12/2,第4章-长期股权投资,52,【答案】 （1）根据企业会计准则第2号长期股权投 资的规定，甲公司对A公司的长期股权投资应采 用成本法核算。 （2）207年度： 借：累计折旧 600 固定资产清理 1400 贷：固定资产 2000 借：长期股权投资A公司 1800 （300060%） 贷：固定资产清理 1400 资本公积 400 借：管理费用 20 贷：银行存款 20,2020/12/

28、2,第4章-长期股权投资,53,借：应收股利 120贷：投资收益 借：银行存款 120贷：应收股利 120208年度：应确认的投资收益30060%180（万元）借：应收股利 180贷：投资收益 180借：银行存款 180贷：应收股利 180,2020/12/2,第4章-长期股权投资,54,二、长期股权投资核算的权益法(P73) （一）权益法的适用范围 1概 念 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,55,2特 点 长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位

29、所有者权益份额的变动而调整。 3适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,56,（二）权益法核算(74) 1取得长期股权投资时 （1）初始投资成本享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的不调整 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款等,2020/12/2,第4章-长期股权投资,57,【例题】甲公司2007年1月1日，以860万元 购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大 影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的 公允价值为2000万元，款项已以银行存款 支付。甲公司会计分录如下： 借：长期股权投资-

30、成本 860 贷：银行存款 860,2020/12/2,第4章-长期股权投资,58,（2）初始投资成本享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益（营业外收入）。 借：长期股权投资-投资成本 （被投资单位可辨认净资产公允价值投资持股比例） 贷：银行存款等（支付的全部价款） 营业外收入（差额）,2020/12/2,第4章-长期股权投资,59,【例题】上例中，假定甲公司2007年1月1日，以 760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重 大影响，2007年1月1日C公司可辨认净资产的公允 价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公 司会计分录如下： 借：长期股权投资（投

31、资成本） 760 贷：银行存款 760 借：长期股权投资（投资成本） 40 贷：营业外收入 40,2020/12/2,第4章-长期股权投资,60,【例题】2007年1月2日，甲公司以货币资金取得 乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。 A50 B100C150 D250 答案：D,2020/

32、12/2,第4章-长期股权投资,61,2. 当被投资方实现净利润，投资方按持股比例计算应享有的收益(74) (1)会计分录 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,2020/12/2,第4章-长期股权投资,62,(2)应享有的收益的计算(P74) 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的 按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,2020/12/2,第4章-长期股权投资,63,按公允价值进行调整 以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行

33、调整,2020/12/2,第4章-长期股权投资,64,【例】甲公司于20 x9年1月1日购入乙公司30%的股份，购买价款为20 000 000元，并自取得股份之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产公允价值为60 000 000元，除下列项目外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同(单位：元)。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,65,账面原价 已提折旧 公允价值 原使用年限 剩余年限 存 货 5 000 000 7 000 000 固定资产 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 16 无形资产 6 000 000 1 200

34、 000 8 000 000 10 8 小 计 21 000 000 3 200 000 27 000 000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,66,假定乙公司20 x9年实现净利润6 000 000元，其中在甲公司取得投资时的账面存货5 000 000元中有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。 调整后的净利润 = 6 000 000(7 000 0005 000 000)80%(12 000 0001610 000 00020)(8 000 00086 000 00010) = 3 750 000(元) 甲公司应享有份额 = 3 750 00030% =

35、1 125 000(元) 借：长期股权投损益调整 1 125 000 贷：投资收益 1 125 000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,67,存在下列情况之一的，可以按照被投资单位 的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应 当在附注中说明这一事实及其原因： a)无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值； b)投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小； c)其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,68,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益的处理(P76),2020/12/2,

36、第4章-长期股权投资,69,a) 逆流交易的处理 ）逆流交易是指联营企业或合营企 业向投资企业出售资产。 ）对于逆流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,70,【例题】甲公司于2007年1月3日以银行存款 2 000万元购入A公司40有表决权资本，能够 对A公司施加重大影响。假定取得该项投资时， 被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值等 于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相 同。2007年6月5日，A

37、公司出售商品一批给甲公 司，商品成本为400万元，售价为600万元，甲公 司购入的商品作为存货。至2007年末，甲公司从 A公司购入商品的未出售给外部独立的第三方。A 公司2007年实现净利润1 200万元。假定不考虑 所得税因素。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,71,甲公司2007年应确认对A公司的投资收益 1 200(600400)40400(万元) 借：长期股权投资-损益调整 400 贷：投资收益 400 ）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合 并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部 交易损益的资产账面价值进行调整。 在合并报表中作如下调整分录： 借：长期股权投资-损益

38、调整 80 贷：存货 80,2020/12/2,第4章-长期股权投资,72,）以后年度对外部独立第三方出售，将原未确认的内部交易损益计入投资损益 如上例：A公司2008年实现净利润1500万元。 甲公司已将2007年从A公司购入的商品对外部独 立第三方出售，2008年甲公司和A公司未发生任 何交易。 甲公司2008年应确认对A公司的投资收益 1 500+20040680(万元) 借：长期股权投资-损益调整 680 贷：投资收益 680,2020/12/2,第4章-长期股权投资,73,b)顺流交易的处理(P77) ）顺流交易是指投资企业向联营企业或合 营企业出售资产。,2020/12/2,第4章

39、-长期股权投资,74,）在该交易存在未实现内部交易损益的情况下 （即有关资产未对外部独立第三方出售），投资 企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合 营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易 损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长 期股权投资的账面价值。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,75,【例题】甲公司于2007年1月3日以银行存款 2 000万元购入A公司40有表决权资本，能够对A 公司施加重大影响。假定取得该项投资时，被投资 单位各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价 值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2007年 6月5日，甲公司出售商品一批给A公司，商品成本

40、为400万元，售价为600万元，A公司购入的商品作 为存货。至2007年末，A公司从甲公司购入商品的 未出售给外部独立的第三方。A公司2007年实现净 利润1 200万元。假定不考虑所得税因素。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,76,甲公司2007年应确认对A公司的投资收益 1 200(600400)40400(万元) 借：长期股权投资-损益调整 400 贷：投资收益 400 ）投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务 报表中对该未实现内部交易损益 应在个别报表已确认投资损益基础上进行调整： 借：营业收入（60040）240 贷：营业成本（40040） 160 投资收益 80,2

41、020/12/2,第4章-长期股权投资,77,c)注意： )投资企业与其联营企业及合营企业之间发生 的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部 交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有 关的未实现内部交易损失不应予以抵销。 )投资企业对于纳入合并范围的子公司与其联 营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应按照上述原则进行抵销，在此基础上确认投资损益。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,78,d) 合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理。(P78) 合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： ）符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：

42、与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,79,）合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,80,【例题】甲公司、乙公司和丙公司共同出资设立丁公司，注册资本为5000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资

43、本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（机器）出资，该机器的原价为1600万元，累计折旧为400万元，公允价值为1900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1550万元。假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。甲公司的财务处理如下： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1900万元，投出机器的账面价值与其公允价值之间的差额为700（1900-1200）万元，确认损益（利得）。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,81,借：长期股权投资成本 19000000 贷：固定资产清理 19000000 借：固定资产清理 1200

44、0000 累计折旧 4000000 贷：固定资产 16000000 借：固定资产清理 7000000 贷：营业外收入 7000000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,82,甲公司在合并财务报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于乙、丙公司的利得部分，在合并财务报表中需要抵销归属于甲公司的利得部分266（700X38%）万元，在合并财务报表中作如下抵销分录： 借：营业外收入 2660000 贷：长期股权投资 2660000,2020/12/2,第4章-长期股权投资,83,3.当被投资方发生净亏损时： (1)减记长期股权投资的账面价值 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整,

45、2020/12/2,第4章-长期股权投资,84,(2)长期股权投资的账面价值不足以冲减的， 以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权 益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权 益的账面价值。(P79) 借：投资收益 贷：长期应收款,2020/12/2,第4章-长期股权投资,85,其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收项目，如企业对被 投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计 划且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上 构成对被投资单位的净投资。但不包括企业与被 投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动 所产生的长期债权。,2020/12/2,第4章-长期股权投

46、资,86,(3)承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：预计负债 (4)除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,87,(5)被投资单位以后期间实现盈利 先冲减原已确认的预计负债；再恢复长期权益的账面价值；最后恢复长期股权投资的账面价值。借：预计负债 长期应收款 长期股权投资-损益调整 贷：投资收益,2020/12/2,第4章-长期股权投资,88,【例题】甲公司持有F公司40%的股权，207年12月31日投资的账面价值为1200万元。F公司208年发生净亏损4000万元。甲公司账上有

47、应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），假定取得投资时被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 要求：计算甲公司208年度应确认的投资损益并编制相关会计分录。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,89,【答案】甲公司有关会计处理如下： 208年度甲公司应分担损失400040%1600万元 投资账面价值1200万元， 首先，冲减长期股权投资账面价值： 借：投资收益 1200 贷：长期股权投资损益调整1200 其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，则应进一步确认损失： 借：投资收益 300 贷：长期应收款 300 208年度甲公司应

48、确认的投资损失12003001500（万元） （长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失100万元备查登记）,2020/12/2,第4章-长期股权投资,90,4.其他权益变动(80) 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有 者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账 面价值并计入所有者权益。 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积 或做相反分录。 处置长期股权投资时，将“资本公积其 他资本公积”转至“投资收益”科目。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,91,5被投资单位宣告分派利润或现金股利时(P78) (1)自被投资单位取得的现金股利或利润应抵减

49、长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 （2）自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值。 借：应收股利 贷：长期股权投资成本,2020/12/2,第4章-长期股权投资,92,【例题】甲公司206年取得公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辩认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。 甲公司投资后至207年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。

50、乙公司208年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1题到第2题。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,93,1.下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。 A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益 【答案】D,2020/12/2,第4章-长期股权投资,

51、94,2.208年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。 A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元 【答案】C,2020/12/2,第4章-长期股权投资,95,【例题】甲公司有关长期股权投资业务资料如下： （1）2008年1月1日，甲公司以1400万元从乙公司购入其子公司A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关费用20万元。A公司2008年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元，可辨认净资产的公允价值总额为2200万元。甲公司的母公司拥有乙公司80%的普通股股份。2008年A公司实现净利润300万元，未宣告

52、发放现金股利。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,96,（2）甲公司与B公司为非关联企业。甲公司于2007年1月1日，取得B公司20的普通股权，支付的价款为900万元，当日B公司所有者权益的账面价值为3800万元，可辨认净资产公允价值与账面价值相同，取得投资后甲公司派人参与B公司的生产经营决策。2007年度B公司实现净利润400万元，在此期间，B公司未宣告发放现金股利。甲公司按净利润的10提取盈余公积。 2008年1月1日，甲公司又购入B公司40的普通股权，支付价款2400万元，同时支付相关税费20万元，当日B公司所有者权益的账面价值为4200万元，可辨认净资产的公允价值为5000万元

53、。2008年度B公司实现净利润400万元，未宣告发放现金股利。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,97,（3）2008年1月1日，甲公司通过增发普通股票1000万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得C公司20%的普通股权，并对C公司有重大影响。甲公司支付股票发行费用100万元。C公司2008年1月1日的所有者权益总额为29 000万元，可辨认净资产的公允价值总额为30 000万元。C公司一项管理用固定资产的账面原价1 700万元，已计提折旧600万元，确认的公允价值为2100万元，尚可使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2008年6月5日，甲公司出售商品一批给

54、C公司，商品成本为1000万元，售价为1500万元，C公司购入的商品作为存货。至2008年末，C公司已将从甲公司购入商品的40%出售给外部独立的第三方。C公司2008年实现净利润2000万元。 （假设各公司的会计期间和会计政策相同，不考虑所得税的影响）。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,98,（1）甲公司取得A公司股份时初始投资成本为（ ）万元。 A1400 B1420 C1320 D1200 【答案】D 【解析】甲公司取得A公司股份属同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（200060%=12

55、00万元）作为长期股权投资的初始投资成本，发生的相关费用计入当期损益（管理费用）。,2020/12/2,第4章-长期股权投资,99,（2）甲公司2008年1月1日取得B公司40股份实现非同一控制企业合并后长期股权投资的初始成本为（ ）万元。 A3300 B3320 C3380 D3400 【答案】C 【解析】合并成本=90040020%+2400=3380,2020/12/2,第4章-长期股权投资,100,（3）甲公司取得C公司20%股份时的初始投资成本为（ ）万元。 A1000 B5000 C5100 D6400 【答案】B,2020/12/2,第4章-长期股权投资,101,（4）甲公司对A

56、、B、C公司的投资对甲公司2008年损益的影响金额为（）万元。 A1320 B1300 C320 D1280 【答案】D 【解析】（1）甲公司对A公司投资支付相关费用20万元，计入管理费用，减少利润20万元； （2）甲公司对B公司投资相关费用20万计入管理费用，减少利润20万元； （3）甲公司对C公司投资 投资时初始成本5000万元小于占C公司可辨认净资产公允价值6000万元 借：长期股权投资 1000 贷：营业外收入 1000 年末按权益法核算确认投资收益 =2000-（2100-1100）10-（1500-1000）60%20% =160020%=320 影响损益的金额= -20-20+1

57、000+320=1280,2020/12/2,第4章-长期股权投资,102,（5）甲公司对A、B、C公司的投资对甲公司2008年资本公积的影响金额为（）万元。 A4000 B3800 C3700 D3900 【答案】C 【解析】（1）甲公司对A公司投资有关会计处理如下： 借：长期股权投资 1200 管理费用 20 资本公积股本溢价 200 贷：银行存款 1420 （2）甲公司对C公司投资有关会计处理如下： 借：长期股权投资 5000 贷：股本 1000 资本公积股本溢价 4000 借：资本公积股本溢价 100 贷：银行存款 100,2020/12/2,第4章-长期股权投资,103,【2011年综合题】甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。20X 1年12月起，甲公司董事会聘请了会计师事务所为其常年财务顾问。201年12月31曰，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件，其内容如下：,2020/12/2,第4章-长期股权投资,104,王某注册会计