分析存货审计中应关注的几个新题目-会计审计论文

1、分析存货审计中应关注的几个新题目- 会计审计论文存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值的关键的基础物料，在企业的重要地位不问可知。存货不仅占用的资金大，而且品种繁多。和其他类型的资产相比，存货具有下列特征摘要：（ 1）活动性强、周转快；（ 2）存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数目；（ 3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深进而发生有规律的变化。由于企业存货的形态及流转变化万千，价值和实物流转程序存有一

2、定的差异，计量及计价存在可选择性，生产本钱及用度回集、结转的复杂和技巧性等，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性和正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货在以上列举事项中的复杂性和表现手法的多样性，使得注册会计师审计困难重重，对审计的技术及技巧也提出了很高的要求。下面笔者就自己在审计实务中所碰到的情况及总结的存货审计经验，谈谈存货审计中应该关注的新题目。（一）在存货采购环节中企业的异常现象1、通过预支账款科目挂账，实在质上已经消耗及价值形态已转化为本钱用度。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、为生产何种产品而预支的账款、该种产品的生产周期、时效性、预支账款的理由、合同等预

3、支款的依据文件、预支账款的账龄等多方面综合分析是否存有异常，判定实在质是否已货到或已消耗转为本钱用度。如摘要：某 IT 企业账上 1999 年 12 月 31 日预支账款（电子公司）余额为 400000 元，账龄 1 年以内（账龄以最后一笔业务划分），经函证对方未回函。经查采购合同采购项目为摘要： AA电子计算机、配套软件及相关零部件等，先期付款 80发货，尾款 20无质量新题目后付款，合同签定日期为 1999 年 3 月 8 日。该企业付款的记录为 1999 年 3 月 12 日 320000 元， 1999 年 12 月 28 日 80000 元。经询问实为施工项目 M系统工程定货（生产本

4、钱中核算）， M系统工程已完工 90，且 M系统工程的工期为 1999 年 9 月 1 日至 2000 年 1 月 30 日（ 4 个月工期），该企业已按完工进度确认收进，根据生产本钱（ M系统工程）确认了结转的主营业务本钱。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的非凡性，若无此项采购不可能开工和完工进度达到 90%，同时根据付款记录和采购合同付款条例可知该定货已到生产现场并领用消耗，从 M系统工程合同的工期亦可怀疑该预支账款挂账的公道及真实性。根据以上疑点经最后的取证证实为虚挂预支账款，人为调剂利润 40000090 =320000 元。2、通过其他应收款（某某采购备用金）科目

5、挂账，实在质上已经消耗及价值形态已转化为本钱用度的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料和生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存有异常，判定实在质是否货到或消耗已转为本钱用度。如摘要：G团体冷轧厂1999 年 12 月 31日其他应收款（供给科张明）余额 600000 元，账龄 12 年。经了解 G团体冷轧厂生产的品种为摘要：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等；经询问经办职员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧

6、辊 2 根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在1999 年已换了 3 次，并且换用的；日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3 个月，同时查明 1998 年 12 月31 日 AA型大轧辊库存为 1 根，其他应收款的付款期为 1 2 年且在 1999 年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2 根 AA型大轧辊已耗用（发票已到），由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成1999 年虚增利润 6000002 3=400000元；虚挂债权而未列存货。3、通过材料采购（在途材料）科目挂账，实在质上已经消耗及价值形态已

7、转化为本钱用度的存货。对于此类现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、材料采购（在途材料）挂账理由及发生额的变动次数及频繁程度、材料采购（在途材料）的账龄、材料采购（在途材料）挂账采购的物料品种和产品的关系等多方面综合分析是否存有异常，判定实在质是否货到或消耗已转为本钱用度。如 T 农用机械厂 1999 年 12 月 31 日材料采购（在途材料） 1200000 元，经分析回类在途材料 1997 年 12 月 31 日采购额（未到货部分）为 500000 元（其中采购 A 料 300000 元， B 料 200000 元），

8、 1998 年采购额（未到货部分） 700000 元（其中采购 A 料 200000 元， B 料 200000 元，其他材料 300000 元）；经了解 A 料的消耗周期为 11 个月， B 料的消耗周期为 14 个月； A 料用于生产AA型农用机、 B 料用于生产 AB型农用机，且这两种机型 1999 年度畅销，预计 2000 年仍会畅销；两种机型 1999 年的产量比 1998 年大增，曾出现过料供紧张的情况，为此根据上述资料及疑点要求企业作出公道的解释，最后企业确认 A 料已用 400000 元，相对应销售的 AA型农机中应耗料 250000 元； B 料已用 180000 元，相对应

9、销售的 AB型农机中应耗料 180000 元，这样 T 农用机械厂 1999 年少转本钱虚增利润 430000 元。（二）生产领用及用度回集中的异常现象1、材料领用的用途随意，回集材料用度人为在畅销、销量一般及滞销的产品之间分配，通过递延确认结转营业本钱从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业生产产品的原料构成、配比消耗情况的定额、企业同类品种前几期的材料消耗对比情况、企业前几期及近期的固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，收集企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗、行业内同种产品的消耗定额等资料相互联系印证分析疑点

10、及异常。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证实其材料领用、回集及材料单耗用度的公道性和真实性，若不能提供，则应提出保存意见或测算其对当年净利润的影响额。2、人工用度的回集及分配人为在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间分配，通过递延确认结转营业本钱从而达到调剂利润的目的。对于此类现象，应收集企业产品的工时定额或经验耗费数据、生产产品的车间及厂矿的生产统计报表或车间的考勤记录、车间产品的耗用及开工记录的日志或台班记录、车间核算员核算的相关资料、人力资源部的厂矿职员分布及工种、职位及薪酬报表的原始记录等资料和财务回集分配的人工用度，用以相互印证及分析复核，以辨别是否存有人为调剂利润的情况。

11、其他用度的回集及分配调剂利润情况的审查，和上述方法大体相同。3、原辅材料已领用消耗而求相应结转材料等用度以达到调剂当年利润的目的。对于此类情况，应加强盘点的审计程序，进行重点抽样或全面盘点实物，具体分析盘亏及盘盈的原因，收集当年的产值及产量统计报表、生产产品材料的正常消耗定额、正常的经验消耗数据，对两者作比较分析，看是否存有异常，同时根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，和企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有耗料而未进本钱以调剂利润的情况。4、财务做账时直接在账上调整生产本钱（在产品），从而人为调剂产品的单位本钱以达到调剂利润的目的。对于此类情况，

12、应关注账上生产本钱的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产本钱（在产品）在工序之间和产量（产值）记录是否配比，分析是否故意进步在产品的本钱而调剂产成品的本钱以达到调剂利润的目的。如 G金属制品厂 1999 年 11 月生产本钱（ A）借方 - 1235000 元，经查发现其凭证记录为摘要：调整本钱差错借摘要：生产本钱 A-1235000贷摘要：生产本钱 B-1235000经了解 A 产品畅销上产品销量一般。于是要求企业提供调账的本钱构成的明细资料及物耗的品种等具体资料，经分析提供的材料物资实为 A 产品的消耗；同时盘点 A 产品和 B 产品的消耗物资，并和企业提供的调账明细资料核对，发现其在畅销产品和销量一般的产品之间调剂本钱，从而达到调剂利润 1235000 元的目的。（三）产品销售及发出环节的异常情况1、人为调节结转产品到主营业务本钱的数目，从而达到少转本钱、调剂利润的目的。如 H 钛白粉厂 1999 年主营业务收进（甲钛） 120 万元、主营业务本钱（甲钛） 90 万元。分析毛利率为 25，和行业毛利率 23%差异不大，无异常。但经查该厂销售甲钛数目为 450 吨，而企业结转本钱的数目为