关于审计案例研究报告讲座(ppt 78页).ppt

1、主讲教师 张小红,审计案例研究,第八章期初余额、期后事项与审计报告案例,四大业务循环审计 期初余额、期后事项等特殊项目审计,审计报告,案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例,本案例重点分析期初余额审计程序和方法，期初余额审计所涉及的要方面和重点关注内容,特点,1、期初余额的审计目标,主 要 内 容,2、期初余额的审计程序,案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例,主 要 内 容,案例一：龙华股份有限公司期初余额审计案例,4、对期初余额进行审核依赖主要资料,3、若本案例中上期审计报告意见类型仍为无保留意见，在其他条件不变情况下，审计人员是否有必要对期初余额进行审计,5、有关本案例的会计处理,1

2、）期初余额是否存在对本期会计报表有重大影响的错报和漏报。 （2）上期期末余额是否已正确转至本期，或是已恰当地重新表述。 （3）上期适用会计原则是否恰当，是否一贯遵循，变更是否合理,1、期初余额审计目标,4）上期期末存在或有事项是否已作恰当处理。 （5）上期审计报告类型及其对本期报表数据的影响，尤其是上期其他会计师事务所出具非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表影响,1、期初余额审计目标,1）分析被审单位所选用会计政策是否恰当，是否一贯运用,2、期初余额审计程序,2）了解上期会计报表是否经过其他会计师事务所审计,3）关注前任注册会计师是否出具带说明段的审计报告，若是则后任注册会计师应特别

3、注意其中与本期会计报表有关的部分,4）如实施上述审计程序仍不能取得充分适当审计证据，或前期会计报表未经审计，应对期初余额实施下列审计程序,对本期有重要影响的事项 政府影响行业发展新法规 其他重要事项,A、询问被审单位管理当局,B、查阅上年会计记录和相关资料 （关注合法性、公允性,C、通过对本期会计报表实施审计 程序进行证实,D、必要时补充实施适当实质性测 试审计程序,5）初次接受国有企业委托，如前期会计报表未经审计，应尽可能获取其管辖财政机关对该会计报表的批复,2、期初余额审计程序,6）结合上述审计结果，形成对期初余额的审计结论，并确定其对本期审计意见类型的影响,2、期初余额审计程序,A、如期

4、初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法取得充分适当审计证据，注册会计师应对本期会计报表发表保留意见或无法表示意见,对审计意见类型影响,B、如期初余额存在严重影响本期会计报表的错报和漏报，注册会计师应提请被审单位调整，若拒绝调整则应对本期会计报表发表保留意见或否定意见,审计意见类型影响,C、如前任注册会计师出具带说明段审计报告、注册会计师应考虑相关事项对本期会计报表的影响。如影响未消除，则注册会计师应在审计报告中进行适当反映,审计意见类型影响,有必要。因为： （1）期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额审计尤其重要,3、对期初余额进行审

5、计,2）龙华公司本身为“ST类”，审计风险较高，即使前任注册会计师出具无保留意见审计报告，也必须对期初余额进行复核，根据已获取证据，形成对期初余额的审计结论，并确定对本期会计报表审计意见影响,3、对期初余额进行审计,1）被审单位的本年和上年的会计资料及相关文件,4、主要依赖资料,2）前任注册会计师的工作底稿,3）审计报告等,1）结合有关财务会计知识理解案例中坏账准备、长期股权投资权益法和折旧的核算,有关本案例的会计处理问题,2）审计调整是对会计报表项目的调整 龙华公司三笔业务调整涉及资产负债表期初数和利润表的上年数。 特别说明：本年利润是所有者权益项目，应调减资产负债表中的未分配利润项目（25

6、8.5+3000+12=3270.5万元,有关本案例的会计处理问题,案例二：华光公司期后事项审计案例,本案例重点研究期后事项类型确定，期后事项的审计方法，以及期后事项对审计报告的影响和对审计人员承担责任影响,特点,1、期后事项的含义,主 要 内 容,2、期后事项的种类及其内容,3、期后事项的审计程序,案例二：华光公司期后事项审计案例,是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报告公布日发生的对会计报表产生影响的事项,1、期后事项的含义,资产负债表日,审计报告日,会计报表公布日,主动审计,关注,1、期后事项的含义,1）调整事项 （2）非调整事项,2、期后事项的种类及其内容,能为资产

7、负债表已存在情况提供补充证据的事项，这类事项需要提请被审单位调整会计报表。主要有以下情况,1）调整事项,A、资产负债表日被审单位认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回,B、在资产负债表日被审单位确认为已销售并在会计报表上反映，但在资产负债表日后到财务报告批准报出前，所取得证据证明该批产品已确认销售的大宗物资确已退回。 本案例P129中分析属于这种情况，需调整会计报表有关项目,C）被审单位因某种原因被起诉，法院于资产负债表日后判决被审单位应赔偿对方数额较大损失。 D）被审单位资产负债表日后不久有大批产成品验收不合格,虽然不直接影响会计报表，但可能影响对会计报表正确理

8、解的事项。这类事项需提请被审单位披露。 主要有下列情况,2）非调整事项,A）被审单位合并 B）应付债券提前收回 C）所持用于短期投资和转卖的证券市价严重下跌 D）发行债券或权益性证券,E）由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌 F）需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金 G）偶然性的大笔损失,1）结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项,3、期后事项审计程序,2）为发现所审会计期间必须弄清的事项,是会计报表项目审计的一部分,另行专门实施的审计程序,向被审单位管理当局询问,审阅被审单位资产负债表日后编制的内部报表及其他有关管理报告,审阅被审单位资产负债表日后编制的会计记录

9、,取得并审阅被审单位在资产负债表日后的有关会议记录,了解管理当局确认期后事项的程序,查明非调整期后事项的内容、合理估计其对财务状况、经营成果的影响或查询、了解无法合理估计其影响的原因,取得被审单位管理当局和其律师的声明书,对审计报告日后实施追加审计后，CPA确定审计报告的日期有两种选择： （1）签署双重报告日期 （2）更改审计报告日期：全面扩大审计责任,审计报告日期的签署,案例三：迅捷股份有限公司审计报告案例,编制审计差异调整表和试算平衡表 获取管理当局声明书和律师声明书 执行分析性复核，撰写审计总结 完成审计工作底稿的二级复核 评价审计结果并与被审计单位沟通,审计报告编制前的主要工作,1、审

10、计报告的含义,主 要 内 容,2、审计报告和审计意见类型,3、审计报告的格式和内容,案例三：迅捷股份有限公司审计报告案例,4、各种审计意见类型的适用条件,审计报告是注册会计师对会计报表发表意见的书面文件，它建立在两个基础之上： 一是注册会计师遵守了独立审计准则的要求 二是实施了审计工作 而注册会计师发表意见的对象是被审计单位 的会计报表，包括资产负债表、利润表、现金 流量表和会计报表附注以及相关附表,审计报告的定义,注册会计师在实施审计工作的基础上，应当完成以下程序，以最终复核与评价由审计证据得出的结论，作为对会计报表发表意见的基础,形成审计意见前的要求,1）复核审计证据是否充分、适当。 （2

11、）确定会计报表整体的反映是否恰当。 （3）复核审计中发现的错报。 （4）复核工作底稿,形成审计意见前的要求,注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚地表达对会计报表整体的意见。所谓会计报表整体，就是审计涉及的全部会计报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注以及相关附表，而不是特定会计报表、会计报表特定项目、特定账户或交易。无论出具标准审计报告，还是出具非标准审计报告，注册会计师都应对出具的审计报告负责,对审计报告的责任,注册会计师一旦在审计报告上签名并盖章，就表明对所出具的审计报告承担责任。审计报告是注册会计师对会计报表发表意见的书面文件，表明了对会计报表实施的审计工作和结论

12、，因此，审计报告应当后附已审计的会计报表，以防止被审计单位替换、更改已审计会计报表，或审计报告使用人在缺乏已审计会计报表的情况下产生误解,审计报告与已审计会计报表的关系,根据中华人民共和国注册会计师法的规定，注册会计师依法执行审计业务出具的报告，具有证明效力，因此，无需经其他单位审定,审计报告依法具有证明效力,审计报告的类型,按审计报告性质,按审计报告 使用目的,按审计报告 详略程度,标准审计报告,非标准审计报告,公布目的审计报告,非公布目的审计报告,简式审计报告,详式审计报告,注册会计师对会计报表审计后提供的审计报告是标准的公布目的的简式审计报告,审计意见的类型,审计意见,无保留意见,保留意

13、见,否定意见,无法表示意见,审计报告的格式和内容,审计报告的要素标准审计报告的要素包括八项，非标准审计报告的要素则视报告类型不同而调整，其中保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告通常在意见段之前有一个或多个说明段，用以说明发表意见或无法发表意见的原因,审计报告的格式和内容,2、标题：审计报告 3、收件人：审计报告通常致送给被审计单位的股东或者董事会。注册会计师应当与委托人在业务约定书中约定致送审计报告的对象，以防止发生分歧或审计报告被委托人滥用,审计报告的格式和内容,4、引言段：引言段是指审计报告中用于描述已审计会计报表以及被审计单位管理当局和注册会计师责任的段落。开头应说明注册会计师从事

14、的是一项审计工作，并描述两方面内容,审计报告的格式和内容,1）已审计会计报表。应特别注意的是，审计报告中提及的已审计会计报表的名称、日期或涵盖的期间应与后附的经管理当局签署的会计报表一致。 （2）被审计单位管理当局和注册会计师各自的责任,审计报告的格式和内容,5、范围段 （1）审计依据和目的。 （2）审计工作：包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。 （3）审计工作为发表意见提供了合理的基础,审计报告的格式和内容,6、意见段 审计报告的意见段，是指审计报告中用于描述注册会计师对会计报表发表意

15、见的段落，表明注册会计师对会计报表的意见，而不是对事实的绝对保证。注册会计师需要在意见段说明两方面的问题,审计报告的格式和内容,1）会计报表是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，即会计报表的“合法性”。 （2）会计报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，即会计报表的“公允性,企业会计准则和相关会计制度,是指由国务院财政部门制定的在全国范围内统一执行的企业会计准则、企业会计制度（包括企业会计制度和金融企业会计制度）、问题解答等规范性文件,公允反映,是指会计报表的编制符合下列条件： （1）会计政策的选用和重大会计估计的作出符合企业会计准则和相关会计制

16、度的规定，并且符合企业的实际情况； （2）影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当地表达和披露,公允反映,3）会计报表中所反映的信息已经得到合理的分类和汇总； （4）按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质,审计报告的格式和内容,7、签章和会计师事务所地址。 （1）合伙会计师事务所：由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名盖章。（2）有限责任会计师事务所：由会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章,审计报告的格式和内容,8、报告日期。CPA完成审计工作的日期。 CPA在界定审计工作完成日时，应当考虑：（1）应

17、当实施的程序已经完成；（2）应当要求被审计单位调整或披露的事项已经提出，被审计单位已经作出或拒绝作出调整或披露；（3）被审计单位管理当局已经正式签署会计报表,审计报告的格式和内容,签署审计报告的日期通常与被审计单位管理当局签署会计报表的日期为同一天，或晚于被审计单位管理当局签署会计报表的日期,无保留意见审计报告的格式,审计报告 公司董事会（全体股东）： 我们接受委托，审计了后附的贵公司月月日的资产负债表、以及该年度的利润表及利润分配表和现金流量表。这些会计报表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。（引言段,无保留意见审计报告的格式,我们按照

18、中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。（范围段,无保留意见审计报告的格式,我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2003年12月31日的财务状况和2003年的经营成果及现金流量。（意见段） 会计师事务所 中国注册会计师： 中国 中国注册会计师： 四年月日,1）无保留意见审计报告,2）保

19、留意见审计报告,3）否定意见审计报告,4）无法表示意见审计报告,5）出具保留意见或否定意见的审计报告时，不得以无法表示意见的审计报告代替,2、审计意见类型的适用条件,A）会计报表的编制符合企业会计准则及国家颁布的会计制度。 B）会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量,1）无保留意见的审计报告,C）会计处理方法的选用符合一贯性原则； D）注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施了必要审计程序，在审计过程中未受阻碍和限制。 E）不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项,1）无保留意见的审计报告,A）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合企业

20、会计准则及国家颁布的会计制度，被审计单位拒绝进行调整,2）保留意见的审计报告,B）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据。 C）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则,2）保留意见的审计报告,A）会计处理方法的选用严重违反企业会计准则和国家会计制度，被审计单位拒绝进行调整； B）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整,3）否定意见的审计报告,注册会计师在审计中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告,4）无法表示意见的审计报告,当注册会计师出具无法表示意见的审