企业资产来源负债(ppt 33页).ppt

1、资产来源: 负债,The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999,8,第一部分: 财务会计,概述,负债的概念 负债的性质 负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与或有负债,流动负债,概念：一年之内需要偿还 性质：与日常经营相关 常见的流动负债：短期借款，应付款项，应交税金等,或有负债,概念与性质： 项目：应收票据贴现，第三方抵押担保 会计处理与披露：,或有损失,Slide 8-1,1.较早地获得信息使得财务报表能够揭示可能发生的资产的损坏或负债的产生。 2.可以合理地预期估计损失的数量。,如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记录:,债务重

2、组,定义：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。是解决债权人和债务人之间就现有债务如何清偿所发生的经济事项。 重组方式： 即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本；以上几种方式的组合。,债务重组,延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务转资本；修改其他债务以上几种方式的组合。 会计处理： 原则：无论债务人还是债权人，均不确认债务重组收益，重组收益计入资本公积金，重组损失计入营业外支出。 注重帐面价值,债务重组,会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲企业支付3

3、0000元货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了10000元的坏帐准备。,债务重组,甲企业的会计处理： 借：应付帐款-乙企业 50000 贷：银行存款 30000 资本公积金 20000 乙企业的会计处理： 借：银行存款 30000 坏帐准备 10000 营业外支出 10000 贷 ：应收帐款-甲企业 50000,长期负债-资金来源,概念与性质： 主要项目：长期借款，应付债券，长期应付款（融资租赁） 会计处理与披露：,承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔特定数目的金额，这个规定的日期被称为债券的到期日。 承诺在到期日之前向债券持有人定期支付利息。,债券,

4、Slide 8-2,债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭证。,Bond,抵押债券 担保债券 信用债券 偿债基金债券 分期偿还债券 可赎回债券 零息债券 可转换债券 次级债券,债券的种类和性质,Slide 8-3,债券发行的会计处理,Slide 8-4,Mason公司发行票面利率为10%的债券，投资者按照每张债券$851的价格购买。Mason公司平均每张债券的发行成本是$21，因此每发行一张债券为Mason公司带来$830的现金净流入。,现金83,000 债券折价14,900 递延费用2,100 应付债券100,000,债券发行的会计处理,Slide 8-5,相反，如果相似的债券当前的市场利率为

5、9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发行。,现金107,000 递延费用2,100 债券溢价9,100 应付债券100,000,资产负债表列示,Slide 8-6,发行,发行价格的确定：本金的现值+利息现值 折价与溢价的本质 折价与溢价的摊销： 直线法：借：利息费用（1-2） 溢价摊销（2） 贷：应付利息（1） 实际利率法：借：利息费用(1) 溢价摊销(1-2) 贷：应付利息(2),Slide 8-7,债券利息费用,Mason公司的10%债券的第一年的利息费用 (折价发行，市场实际利率为12%)。,债券利息费用10,212 债券折价212 现金10,000,$85,100 x .12,

6、$100,000 x .10,调整分录,Slide 8-8,Mason公司的债券是在10月1日发行的，付息日为9月30日，财政年度截止于12月31日。12月31日进行如下的会计调整：,债券利息费用 2,553 债券折价 53 应计利息 2,500,$85,100 x .12 x 3/12,$100,000 x .10 x 3/12,支付利息的会计分录,Slide 8-9,每年在9月30日向债券持有人支付利息。,债券利息费用 7,659 应计利息 2,500 债券折价159 现金10,000,$85,100 x .12 x 9/12,$100,000 x .10,债券偿还,Slide 8-10,

7、5年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。,债券偿还,Slide 8-10,5年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。,会计处理如下： 应付债券100,000 债券偿还的损失21,128 现金106,000 债券折价13,553 递延费用 (发行成本)1,575,当租赁期满时，租赁资产的所有权转移到承租人。 承租人可以选择以协商的价格购买租赁资产。 租赁期限至少是该租赁资产经济寿命的75%。 租金的现值是该租赁资产的公平市价的90%以上。,租赁资产,Slide 8-11,财务

8、会计标准委员会（FASB）规定满足下列一个或多个条件的租赁称为资本租赁：,Slide 8-12,某公司租赁了一台使用寿命为10年的机器设备。之后的10年里，这家公司每年年底要支付 $1,558的租金。这台机器设备的公平市价为 $10,000。,资本租赁,设备 10,000 资本租赁负债10,000,记录获得这台机器设备的日记账分录如下：,Slide 8-13,第一年的年租金包括 $900的利息费用和 抵减负债的$658。,资本租赁,利息费用900 资本租赁负债658 现金1,558,假设使用直线折旧法，记录每年折旧的调整会计分录如下：,折旧费用1,000 累计折旧1,000,资本结构分析,债务

9、比率： 杠杆作用 债务/权益 债务/资本 计息次数：支付利息的能力 债券等价：等级越高，信用越好,负债 / 权益比率,如果不包含流动负债，则负债/权益 比率为50%。,Slide 8-14,计息次数,Slide 8-15,终值复利,Slide 8-16,其中： p = 本金 (初始投资) i = 利率 n = 期限,$1,000以 5%的利率投资10年的终值为：,终值的现值,Slide 8-17,贴现率为8%，期限为10年的$400的现值是多少？,未来要获得的金额,从表A，我们可以查出 10年/8%的现值因子为 0.463。,1$1,7500.909$1,591 21,7500.8261,446 31,7500.7511,314 41,7500.683 1,195 连续付款的现值$5,546,一系列付款的现值,Slide 8-18,连续10年，每年付款 $1,750的现值是多少 (假设10%的贴现率)?,现值与负债,Slide 8-19,Kinnear公司以10%的年利率借入 $25,000, 本金在10年后一次性偿还。资产负债表中的负债部分将如何披露它？,现值与负债,Slide 8-20,K