会计理论 Microsoft PowerPoint 演示文稿.ppt

1、新会计准则下 会计目标的分析,新准则下的会计目标,决策有用观 受托责任观,思路导航,根据2006年新会计准则的规定概述会计目标：相关概念、定位及其 影响因素,我国会计目标的现实选择,我国会计目标所处的经济环境,代表性观点,我们的思考和结论,附录,我国财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系，并于2007年1月1日起在上市公司中执行，其它企业鼓励执行。在新会计准则体系中，会计目标做了很大调整。相对旧准则所规定的会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要而言，新会计准则体系更加注重从我国国情以及企业现实出发，一改从

2、国家的笼统角度出发，更加注重市场的自然发展，并且首次构建了比较连续，协调，完整的有机统一体系，实现了与国际惯例的趋同。,决策有用观,随着资本市场的发展, 投资主体多元化,并且资源的分配是通过资本市场进行的，也就是说委托方与受托方的关系不是直接建立起来的而是通过资本市场建立的，这导致了二者关系的模糊。在资本市场介入的条件下, 资源所有者对受托资源有效管理的关注程度会降低, 转而更为关注所投资的企业在资本市场上的风险与报酬。此时, 会计作为第三方, 其职责是为投资者、债权人以及政府等提供用于投资决策的有用信息。,受托责任观,在企业所有权与经营权分离和资本市场不发达的阶段, 存在直接的委托与受托关系

3、, 具有明显的委托方和受托方,直接监督易于实施, 所以定期向委托方报告经管责任履行情况, 确保资本的保值增值, 成为这一时期的会计目标即“受托责任观”。,会计目标的定位,会计目标定位十分重要，它决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益，决定着财务报告所要求会计信息的质量要求，决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。,影响会计目标定位的因素,政治、经济、法律、文化和教育等会计环境都对会计目标产生着不同层次和不同程度的影响。,政治、法律和文化是影响会计目标存在以及能否发挥实质性作用的环境因素，其中政治环境的影响最大，其次是法律环境，文化环境只是间接影响。经

4、济和教育是影响会计目标的定位环境因素。其中经济环境的影响是决定性的，教育环境对会计目标定位的影响是次要的、间接的。其本质原因是各国的资本市场发展程度不一，由于西方发达国家企业融资方式的不同，决定了各信息使用者群体的力量对比和地位差异，也决定了会计目标定位取向的不同，形成了两个代表性的观点即受托责任观和决策有用观。,我国会计目标的现实选择:“受托责任观”和“决策有用观”,众所周知，会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，是连接会计理论与实务的桥梁，是会计理论结构的最高层次，对会计系统运行

5、起导向作用。,从我国经济的现实角度出发，到底哪一个目标更适合我国经济的发展？有那几种观点呢？,我国会计目标所处的经济环境,我国现阶段实行的社会主义市场经济是不发达的市场经济，是在生产力水平不高的物质条件下建立社会主义市场经济体制的。,表现在以下两个方面：,与公有制为主体、多种所有制经济共同发展的经济制度相适应，我国会计主体的核心和中心是国有企业,与不完善、不发达的市场经济体制相适应，政府参与经济建设的职能只会加强，不会削弱，因此，会计还会应面向政府的宏观决策。,我国会计目标所处的经济环境,我国企业筹措资金直接融资比例偏低，较少依赖资本市场，资源的所有者与经营者的关系比较直接,体现在以下两方面：

6、,我国的资本证券市场还不够成熟、不够规范，市场结构单一、层次少、投资品种不足，我国企业筹措资金仍以银行体系的间接融资为主，投资者相对集中单一；,由国有企业改组而成的有限责任公司多数是国家投资，其他投资主体较少、投资比例较低；我国的上市公司只占大中型企业总数的极少部分，因此大部分上市公司中国家投资仍占控股地位。,几 种 代 表 性 观 点,一元论,决策有用观,受托责任观,二元论,阶段论,初期：受托责任观,中期：两种观点并行,后期：决策有用观,一元论：,第一种观点认为应采用受托责任观,理由是：我国在较长一段时间内资本市场不会在企业的筹资上发挥主导作用，企业大量资本的获得仍然来自直接投资受托责任关系

7、将以国家与企业经营者为主，委托人与受托人直接接轨。因此，会计的目标应以委托人为服务对象，向他们报告受托人责任的履行情况。,一元论：,第二种观点认为应采用决策有用观,理由是：决策有用观的会计目标就是为各种信息使用人提供对决策有用的信息，各种信息使用人包括以投资人、经营管理者、债权人为主的使用人及社会公众，这不仅符合我国当前情况，更符合即将到来的知识经济时代的会计发展趋势。不同的信息决策人有不同的决策内容 。,二元论：,二元论融合了一元论中的两种观点，是对一元论的一种综合折衷，主张会计目标以受托责任观与决策有用观并行。,理由是：我国近二十多年来的发展，资本市场有了长足的发展，但仍处在初级阶段，资本

8、市场所吸纳的资本数量相对社会的资本总量较小，会计信息使用者群体与资本市场发达国家有显著区别。在我国目前条件下，会计信息使用者群体可按与资本市场的关系划分为两大部分：即上市公司会计信息使用者群体和非上市公司会计信息使用者群体。这些群体对会计信息的需求各有其特点，因此会计目标定位为决策有用观和受托责任观并不矛盾，是并行的。,阶段论：,这种观点认为我国会计目标的确定，在社会主义市场经济初期适用受托责任观，市场经济发展到一定程度以后则要将受托责任观和决策有用观并行，而到了社会主义市场经济高度发达的阶段，会计目标的重点应是决策有用观。,我们是这么想的,会计目标总是要与社会经济环境对它的要求相适应的，会计

9、环境不同，为满足会计环境而制定的会计目标就会有所差异。随着经济全球化步伐的不断加快，我国将不断兑现各项入世承诺，会计目标的选择应兼顾现实性与前瞻性，才能保证其具有相对稳定性，发挥其应有的作用。,受托责任范围的扩大, 投资主体日益多元化,投资者、银行、政府等对相关信息需求越来越迫切, 对决策有用的会计信息将会倍受关注, 会计目标也会逐渐转移到决策有用伴随着我国证券市场和产权市场的迅速发展，资本市场的日趋成熟、完善,上, 而决策有用性需要的信息，则更加注重相关性，“ 受托责任观”将成为“ 决策有用观”下的一个子目标。企业会计目标呈现出一个由“受托责任观”到“决策有用观”的动态演变趋势，最终将实现国

10、际趋同的会计目标“决策有用观”。,我们的最终结论,现阶段应采用受托责任观，但最终目标应该是决策有用观。,参考文献：,1会计实践论文刘国武.中国加入WTO 后会计目标的定位和策略.上海会计.2001.（2）.2吴建业.对会计目标的反思.财会通讯.2004.(9).60 3 财政部会计司, 企业会计准则基本准则简介 J. 财会通讯. 2007.2 4葛家澍, 张金若 FASB与IASB联合趋同框架(初步意见)的评介 J 会计研究. 2007.2 5葛家澍, 关于财务会计目标的研究 J.上海立信会计学院学报 .2007.3,“融合观”是我国现阶段会计目标的实现模式,现代企业制度强调所有权和经营权相分离，在信息不对称的情况下，鉴于我国目前主要会计信息使用者有国家各职能部门、银行、大众投资者和非国有经济投资人等几大类。根据会计信息使用者及其对会计信息的需求，他们中间除大众股民需求具有相关性的会计信息外，其他的会计信息需求者都强调会计信息的可靠性，需要的是能够反映经营责任完成情况的可靠会计信息 同时，还应尽力为大众投资者提供一些投资决策有用的会计信息，因随着上市公司投资者结构的不断变化，这部分比例在逐渐加大，我们必须考虑未来潜在的职业投资人对决