费用收入利润2.ppt

1、费用、收入、利润的核算（2）,制作:韩建清,2009中级财务会计辅导,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品 预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品 开票时间（税法） 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机

2、等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品 【例】甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为600 000元。协议约定，该批商品销售价格为800 000元，增值税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付。,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品 （1）收到60%货款时： 借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000 （2）销售时： 借：预收账款 936 000 贷：主营业务收入

3、 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000 借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000,第二节：收入,(六) 采用预收款方式销售商品 （3）收到剩余货款 借：银行存款 456 000 贷：预收账款 456 000,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式,委托方,受托方,顾客,发货委托代销,销售(开票),开出代销清单, (开票)确认销售, 计算应付代销手续费,结清款项,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据合同或协议约定向受托方计算支付代销手续费，受托方按照合同

4、或协议规定的价格销售代销商品的销售方式。 在这种销售方式下，委托方在发出商品时，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用； 受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 委托方: 1、收入的确认时间（税法） 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 2、应付的代销手续费：销售费用 3、帐户设置：委托代销商品,第二节：收入,(七) 代销业务-支付

5、手续费方式 受托方: 1、将商品卖给顾客 由于采用收手续费，销售给客户收到的款需要给委托方，所以销售给客户取得款项时，不确认收入，而确认为负债（应付帐款） 2、应收的代销手续费：收入 、帐户设置： （）受托代销商品 （）受托代销商品款,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 委托方:,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 委托方: （1）发出商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品,(3)计算应付的手续费 借：销售费用 贷：应收账款 （4）收到受托方支付

6、的货款时： 借：银行存款 贷：应收账款,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 受托方: （1）收到商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 （2）对外销售时： 销售 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税（销项税额） 冲减已销售的受托代销商品 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品,（3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （4）计算代销手续费 借：应付账款 贷： 主营业务收入 （）结清款项 借：应付账款 贷：银行存款,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合

7、同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 甲公司的账务处理如下： （1）发出商品时： 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 7

8、00 借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000,委托方,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 甲公司的账务处理如下： (3)计算应支付的手续费 借：销售费用 1 000 贷：应收账款 1 000 （4）收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款 10 700 贷：应收账款 10 700,委托方,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 丙公司的账务处理如下： （1）收到商品时： 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 （2）对外销售时： 借：银行存款 11 700 贷：应付账款 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 借

9、：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000,受托方,第二节：收入,(七) 代销业务-支付手续费方式 丙公司的账务处理如下： （3）收到增值税专用发票时： 借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款 1 700 （4）计算应收代销手续费时： 借：应付账款 1 000 贷： 主营业务收入 1 000 （）支付代销商品款项 借：应付帐款 10 700 贷：银行存款 10 700,受托方,第二节：收入,(八)代销-视同买断,委托方,受托方,顾客,发货委托代销,销售(开票),开出代销清单, (开票)确认销售,结清款项,第二节：收入,八)代销-视同买断 委托方收入的确认

10、时间（税法） 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,第二节：收入,（八）代销-视同买断 受托方: 将商品卖给顾客 由于采用不收手续费视同买断，销售给客户取得款项时，确认收入,第二节：收入,(八)代销-视同买断 委托方: （1）发出商品时： 借：委托代销商品 贷：库存商品 （2）收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 (3) 收到受托方支付的代销商品款： 借：银行存款 贷：应收账款,第二节：收入,(八)代销-视同买断 受

11、托方: 收到甲商品时： 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 实际销售时： A、确认销售收入 借：银行存款贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）B 、结转成本 借：主营业务成本贷：受托代销商品 C、计算应付代销手续费 借：受托代销商品款贷：应付账款,第二节：收入,(八)代销-视同买断 受托方: 收到委托方开具增值税专用发票： 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 将款项付给委托企业 借：应付账款 贷：银行存款,第二节：收入,(八)代销-视同买断 【例】 A企业委托B企业销售甲商品100件,协议价为100元件,该商品成本60元件，增值税率17%。A企业收到B企业开来的代销清单

12、时开具增值税发票，发票上注明：售价10 000元，增值税1 700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12 000元，增值税为2 040元。,第二节：收入,(八)代销-视同买断 （1）A企业应作如下会计分录： A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品6 000 贷：库存商品6 000 A企业收到代销清单时： 借：应收账款B企业11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 借：主营业务成本6 000 贷：委托代销商品6 000 收到B企业汇来的货款11 700元时： 借：银行存款11 700 贷：应收账款B企业11 700,第二节：收入,

13、(八)代销-视同买断 （2）B企业应作如下会计分录： 收到甲商品时： 借：受托代销商品10 000 贷：受托代销商品款 10 000 实际销售时： 借：银行存款14 040 贷：主营业务收入 12 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 040 借：主营业务成本10 000 贷：受托代销商品 10 000 借：受托代销商品款10 000 贷：应付账款A企业10 000,第二节：收入,(八)代销-视同买断 受托方: 收到委托方开具增值税专用发票： 借：应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款1700 将款项付给委托企业 借：应付账款 11 700 贷：银行存款 11 700,第二节：

14、收入,(九)售后回购 售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理。,第二节：收入,(九)售后回购,成本,售价,回购价,财务费用,第二节：收入,(九)售后回购 (1)发出商品时： 销售（不确认收入） 借：银行存款

15、贷：其他应付款售价 应交税费应交增值税（销项税额） 发出 借：发出商品 贷：库存商品成本,第二节：收入,(九)售后回购 (2)每月提取利息费用 借：财务费用 贷：其他应付款,注意：每月都必须提取利息费用，如果忘记提取，在回购前必须补提利息费用,第二节：收入,(九)售后回购 (3)回购 回购 借：其他应付款回购价 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 收回 借：库存商品 成本 贷：发出商品,第二节：收入,(九)售后回购 【例】 207年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经

16、收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。,第二节：收入,(九)售后回购 5月1日发出商品时： 借：银行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000,第二节：收入,(九)售后回购 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（110-100）5）万元。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000,第

17、二节：收入,(九)售后回购 9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款 1 287 000,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应

18、在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 、销售时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 、月末估计销售退回时： 借：主营业务收入售价 贷：主营业务成本成本 其他应付款 毛利,售价成本毛利,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 、销售退回时 借：库存商品成本 其他应付款毛利 应交税费应交增值税（销项税额） 贷：银行存款,售价,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 【例】 甲公司是一家健身器材销售公司。207年1月1日，甲

19、公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下：,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 1月1日发出健身器材时： 借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（

20、销项税额） 425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000 1月31日确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 2月1日前收到货款时： 借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000 6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付： 借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销项税额） 85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000,第二节：收入,(十)附有销售退

21、回条件的商品销售 如果实际退货量为800件时： 借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 468 000 主营业务收入 100 000,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 如果实际退货量为1 200件时： 借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 主营业务收入 100 000 其他应付款 100 000 贷：主营业务成本 80 000 银行存款 702 000,第二节：收入,(十)附有销售退回条件的商品销售 6月30日之前如果没有发生退货： 借：

22、主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 贷：主营业务收入 500 000 即的相反分录。,第二节：收入,二、劳务收入的核算 （一）在同一会计期间内开始并完成的劳务对于次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。,第二节：收入,二、劳务收入的核算 对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。劳务完成确认劳务收入时，按确定的收入金

23、额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；同时，结转相关劳务成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目,第二节：收入,二、劳务收入的核算 【例】甲公司于2007年3月10日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为9 000元，实际发生安装成本5 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。 甲公司应在安装完成时作如下会计分录： 借：应收账款（或银行存款）9 000 贷：主营业务收入9 000 借：主营业务成本5 000 贷：银行存款等5 000,第二节：收入,二、劳务收入的核算 （二）劳务的开始和完成分属不同会计期间的 1.提供劳务交易结

24、果能够可靠估计劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。,第二节：收入,二、劳务收入的核算 在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一以前期间已确认的费用,第二节：收入,二、劳务收入的核算 【例】甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成

25、安装任务还需要发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的会计处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例140 000（140 00060 000）70% 2007年12月31日确认的劳务收入300 00070%-0210 000（元） 2007年12月31日确认的费用（140 00060 000）70%0140 000（元）,第二节：收入,二、劳务收入的核算 （1）实际发生劳务成本140 000元：借：劳务成本140 000贷：应付职工薪酬140 000（2）预收劳务款220 000元： 借：银行存款220 000贷：预收账款220 0

26、00（3）2007年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：借：预收账款210 000 贷：主营业务收入210 000 借：主营业务成本140 000贷：劳务成本140 000,第二节：收入,二、劳务收入的核算 2.提供劳务交易结果不能可靠估计 企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，按以下办法处理：（1）如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的劳务成本；（2）如果已经发生的劳务成本预计部分得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成

27、本的差额反映为损失；（3）如果预计已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期损益（主营业务成本或其他业务成本）。,第二节：收入,二、劳务收入的核算 【例】 甲公司于207年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，208年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在208年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 208年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至208年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。208年3月1日，甲公司

28、得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定,第二节：收入,二、劳务收入的核算 （1）208年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000 （2）实际发生培训支出30 000元时： 借：劳务成本 30 000 贷：应付职工薪酬 30 000 （3）208年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000,第二节：收入,三、让渡资产使用权的使用费收入的核算 让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使

29、用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权的使用费收入,第二节：收入,三、让渡资产使用权的使用费收入的核算 企业让渡资产使用权的使用费收入，一般通过“其他业务收入”科目核算；所让渡资产计提的摊销额等，一般通过“其他业务成本”科目核算。 企业确认让渡资产使用权的使用费收入时，按确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”等科目。,第二节：收入,三、让渡资产使用权的使用费收入的核算 【例】 甲软件

30、公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下 借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入 40 000,第二节：收入,三、让渡资产使用权的使用费收入的核算 【例】 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10支付使用费，使用期10年。第一年，丁公司实现销售收入1 000 000元；第二年，丁公司实现销售收入1 500 000元。假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。丙公司的账务处理如下： （1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 000 00010）10

31、0 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 500 00010）150 000 贷：其他业务收入 150 000,第三节：利润,一、利润概述 （一）利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 直接计入当期的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,第三节：利润,一、利润概述 （二）利润的构成 1、营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减

32、值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失） 2、利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 3、净利润 净利润=利润总额-所得税费用,第三节：利润,二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是由企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。因此，在会计核算上，应当严格区分营业外收入与营业收入的界限。 营业外收入主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。,第三节：利润,二、营业

33、外收支的会计处理 （一）营业外收入,第三节：利润,二、营业外收支的会计处理 （一）营业外收入 【例】某企业将固定资产报废清理的净收益8 000元转作营业外收入。会计分录如下： 借：固定资产清理 8 000 贷：营业外收入 8 000 【例】某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润。会计分录如下： 借：营业外收入 180 000 贷：本年利润 180 000,第三节：利润,二、营业外收支的会计处理 （二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。营业外支出主要包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。,第三节：利润,二、营业外收支的会计处理