税收基础理论(PPT 89页).ppt

1、重庆工商大学教授尚可文 2014年4月,第一章 税 收 基 础 理 论,重庆地税系统初任公务员培训 税收基础知识,2020/12/21,税收基础理论,2,内容安排,一、税收的概念与特征 二、税收的产生与发展 三、税收职能与作用 四、税收原则理论 五、税收法律关系的主体、客体与内容 六、税制构成要素 七、税收分类,2020/12/21,税收基础理论,3,一、税收的概念与特征,定义： 税收是以政府为主体，为了满足社会公共需要，凭借政治权利，强制地、无偿地、按规定的标准对社会剩余产品价值进行分配的一种分配活动。,2020/12/21,税收基础理论,4,税收的特征,1、研究税收特征的重要性： 明确了税

2、与非税区别的标准。 明确了税收在不同社会形态下的共性。 2、含义。 3、关系。,2020/12/21,税收基础理论,5,强制性： 含义：税收是依据法律的强制性征收。 原因：因为税收的无偿性。 问题：税收的强制性不等于税收的强迫性。 思考：依法纳税不是道德层次而是法律层次。必须加强税收法制宣传,提高纳税人的综合素质。 无偿性： 含义：政府征税既不需要偿还给纳税人，也不需要对纳税人付出任何代价。是政府无偿地转移社会产品所有权的行为。 原因：因为财政支出的无偿性。 问题：税收无偿性与税收返还性之间的关系 固定性： 含义：征税对象、征税比例事先通过法律规定，任何人无权更改。 原因：为了进一步规范税收分

3、配活动。 问题：固定性是相对的，不能作出绝对化的认识。,政治权力为依托 法律形式作保障,将来不偿还 现在不付报酬,事先规定 相对稳定,2020/12/21,税收基础理论,6,税收的定义及特征,案例一：刘晓庆涉嫌偷税被捕案； 国家税务总局2002年12月19日公布，刘晓庆及其所办的北京晓庆文化艺术有限责任公司和北京刘晓庆实业发展有限公司自1996年以来，采取不列、少列收入，多列支出，虚假申报，通知申报而拒不申报等手段，偷逃税款1458.3万元。 若干年以前，红极一时的刘晓庆去南方某镇演出时，在当地百货商店花4.1元买一把改锥，并要求营业员开具了发票这是一笔谁也不会注意到的小额交易。回北京后，刘晓

4、庆神不知鬼不觉地将发票的金额改为41万元，并列入公司成本进行税款抵扣。 解释：刘晓庆身为纳税人，违反国家关于企业所得税和个人所得税的有关规定，不主动进行纳税，因此受到国家的制裁。 结果：刘晓庆因涉嫌偷税漏税于2002年7月24日经北京市人民检察院第二分院批准，被依法逮捕。,2020/12/21,税收基础理论,7,税收的定义及特征,案例二：原河北省国税局局长李真被捕案； 背景：被称为“河北第一秘”的原河北省国税局局长李真，32岁就走上了正厅级领导岗位，并被列为国家税务总局和河北省人民政府的后备干部。 案情：国税局长贪污受贿上千万 最高人民法院复核后查明：李真在担任河北省政府办公厅秘书、河北省委办

5、公厅秘书和副主任、河北省国税局副局长和局长期间，利用职务便利为他人谋取利益，非法索取、收受他人人民币万元、美元万元，共计折合人民币万元；伙同他人，侵吞中国东方租赁公司河北办事处办公款、中兴电子公司和尼瓦利斯有限公司股份，共计折合人民币万元，李真从中分得美元万元、人民币万元和价值人民币万元的住房套，共计折合人民币万元。案发后，从李真处追缴赃款美元万元。 解释：李真作为国家税收征收工作人员，违反国家税收法律，循私舞弊，影响国家财政收入的实现，因此受到国家法律的制裁。 结果：河北省唐山市人民法院根据最高人民法院对原河北省国税局局长李真受贿、贪污一案作出的死刑复核裁定和执行死刑命令，2003年11月1

6、3日上午对李真执行死刑。,2003年月日，原河北省委办公厅副主任、省国税局局长李真经最高法院核准，被采取注射的方式执行死刑，这个在河北政坛上红极一时的人物，就这样从信徒到囚徒直至踏上了不归路。,2020/12/21,税收基础理论,8,税收的定义及特征,案例三：只为一元税款，行政拘留15天 河北省石家庄矿区曾发生过一起个体户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道助征干部大打出手，被矿区地税局治安室和当地派出所干警共同抓获。为维护税法尊严，当地派出所已对其作出了补缴税款并行政拘留15天的处罚决定。,2020/12/21,税收基础理论,9,税收的定义及特征,案例四：

7、尤科斯石油公司倾家荡产 2004年4月22日俄罗斯内务部经济和税务犯罪调查人员对位于莫斯科杜宾尼斯卡亚大街31号的尤科斯石油公司总部进行搜查，掌握了大量线索和证据，对尤科斯石油公司提出指控。税务部门认定该公司在1996年至2000年偷逃税款30亿卢布，责令该公司补缴税款、欠税利息及罚款共计994亿卢布，约合35亿美元。这是世界历史上最大的一宗公司偷税案。尤科斯石油公司前总裁霍多尔科夫斯基于2003年10月25日被捕。有“石油帝国”之称的俄罗斯尤科斯石油公司于2006年8月1日被宣布破产 。,案例来源：曹广杰，背景资料：尤科斯公司和霍多尔科夫斯基，新华网 ,2005年5月31日。,税收具有强制性

8、,2020/12/21,税收基础理论,10,税收的定义及特征,案例五：美国著名魔术师大卫科波菲尔2001年第一次到广州演出时，曾因纳税问题发生过一场小风波：在演出前一天，他要求主办者为他提供足额扣缴个人所得税的完税凭证，代扣代缴方却打算到演出后才缴税。大卫得知后，态度强硬地表示如果这样，他拒绝演出。 2002年在深圳、广州、上海、北京4城市的巡演，提出了“不见完税证明不演出”的条件。在中国共纳税超过300万元人民币。,魔术是虚的 纳税是真的,你从中能得到什么启发？,2020/12/21,税收基础理论,11,税收的定义及特征,启发1：现在仅仅提倡“纳税光荣，偷税可耻”还是远远不够的。有些人法律意

9、识很差，认为纳税是对社会做了贡献，而偷税、逃税只是思想水平不高。这种认识是错误的。人们必须明确地认识到，“依法纳税是义务，偷税漏税属违法”。 启发2：要从物质和精神上对逃税者进行威慑。不少西方国家的税法对逃税者施以重罚，尤其对于偷逃个税的行为，有可能罚得偷逃税者倾家荡产，名誉扫地，使其不敢再以身试法。大卫“不见完税凭证不演出”的做法，另外一个原因在于偷税对他来说，要付出的代价太大。 启发3：依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。大卫离开中国时，完税证明是必需的文件 ；国外完税证明是评定一个人信用等级的主要依据；完税证明是纳税人权益的保证。因此，对大卫的做法，仅仅理解为人家外国的明星纳税意识强，是浅

10、层次的。这说明，依靠制度纳税比依靠良心纳税更科学。也就是说，大卫主动纳税，是制度的胜利，而非良心的胜利。在中国，尽管大家都可以到税务部门开完税证明，但很多中国人没有这种意识，因为没有这种制度约束。,2020/12/21,税收基础理论,12,启发： 税制改革的时间10年为限。 税制改革的背景具有特定的经济背景。 税制改革的目标旨在协调经济成份之间的关系（对立论、补充论、共同论） 思考:第五次税制改革的背景及目标应该是什么?,税收三大基本特征的关系,强制性,无偿性,固定性,紧密联系不可分割,保障,要求,决定,国家强制征收,不付任何代价,法律预先规定,2020/12/21,税收基础理论,14,二、税

11、收的产生与发展,(一)税收产生的条件政治条件和经济条件 (二)税收产生的历史过程 Flash：中国古代的税收 1、 税收的雏形夏、商、周三代的“贡”“助”“彻”。 2、最早的工商税收的出现周代的“山泽之赋”“关市之征”。 3、税收的成熟阶段鲁国“初税亩”的实行。 （三）税收的发展,2020/12/21,税收基础理论,15,（三）税收的发展 1、税收法制程度的发展变化自由纳贡、承诺时期、专制课征、立宪课税。 2、税收主体税种的发展变化 古老的直接税、间接税为主、所得税为主、所得税与间接税并重。 3、税收征收实体的发展变化力役、实物和货币 4、税收地位和作用的发展变化从财政收入的补充到财政收入的主

12、要来源。 5、税收名称的发展贡、赋、租、税、捐 6、税收管理手段的发展实物管税、发票管税、信息管税,2020/12/21,税收基础理论,16,三、税收职能与作用,1、税收的财政职能 含义：税收所具有的取得财政收入、满足政府执行职能物质需要的能动性。 原因：税收之所以具有收入手段职能，是由税收的相对优越性决定的。与其他收入形式相比，税收的相对优越性集中表现在以下几个方面： 第一，来源的广泛性。政府的公共职能惠及所有的经济活动主体。所有的经济活动主体都有义务向政府缴纳税收。 第二，数额的确定性。税收是按事先确定的标准征收的。政府的收入具有确定性，可以有计划地安排政府支出。纳税人的负担也具有确定性，

13、可以有计划地安排生产与生活。这是保持经济稳定增长的必要条件。 第三，占有的长久性。税收是一种课征形式。由税收形式形成的收入，可以归政府永久性占有和支配使用。 现实选择：在各国历史上，税收一直是财政收入的重要组成部分。中国现阶段，税收占财政收入的比重，一直高达 90%以上。,2020/12/21,税收基础理论,17,思考： 税收财政职能的实现要求正确处理好“纳税征税用税”之间的关系。 一要构建“诚信税收”的环境。 二要提高“用税”效率（“古巴之谜”与“中国之谜”）。,2020/12/21,税收基础理论,18,三、税收职能与作用,2、税收的经济职能 含义：税收所具有的调节经济活动，影响个人和企业的

14、经济行为和社会经济的运行，从而调节经济生活的职责和功能。 原因：由于市场失灵导致社会经济资源配置的低效或者无效，降低了经济产出，影响了经济的稳定。因此，政府通过一定的经济政策来干预经济生活就成为一种现实的选择。 现实选择： 调节微观经济的职能。税收是一种分配形式，能够影响资源配置，可以作为国家调节资源配置的重要手段。如为鼓励社会收益项目，可以采取低税、减税和免税的办法。为限制社会成本项目，可以采取征税或加重课税的办法。这就使税收具有了调节微观经济的职能。 调节宏观经济的职能。税收是一种需求调节政策，能够影响社会总供给和总需求的平衡，通过税收自动稳定器功能、积极的税收政策功能和税收乘数效应，可有

15、效实现宏观经济的稳定。,2020/12/21,税收基础理论,19,三、税收职能与作用,3、税收的社会职能 含义：指在税收的征收和税收资金的使用过程中，消除或减轻由于市场分配造成的社会成员之间的超出合理分配差距的收入分配，完成政府既定的公平收入分配的目标。 原因： 在市场经济体制下，收入的分配主要是以要素的贡献为依据的。由于初始条件不均等要素的禀赋存在差异，完全以要素的贡献为依据进行收入分配并不符合社会公认的公平状态，这就需要由政府对收入分配进行必要的调节。 现实选择： 政府调节收入分配的手段有三种，一是法律手段，如劳动者最低工资制度；二是行政手段，如农产品价格支持政策；三是经济手段，如累进的所

16、得税、差别的消费税和转移支付等。政府在运用经济手段调节收入分配时，必然把税收作为重要的杠杆。 税收社会职能的手段：累进的个人所得税、社会保险税、有选择的消费税、遗产赠与税、其他税收制度的安排。,2020/12/21,税收基础理论,20,四、税收原则理论,1、税收原则理论的产生和发展 2、税收的财政原则 3、税收的公平原则 4、税收的效率原则 5、税收的法治原则,2020/12/21,税收基础理论,21,1、税收原则理论的产生和发展,（一）税收原则的提出,产生：亚当斯密在其国民财富的性质和原因的研究一书中提出了著名的“税收四原则理论”。 内容：1、平等原则（principle of equali

17、ty） 2、 确实原则(principle of certainty) 3、便利原则（principle of convenience） 4、最小征收费用原则（principle of minimum cost） 斯密的税收四原则反映了资本主义上升时期经济自由发展，作为“守夜人”的政府不干预或尽可能少干预经济的客观要求。 缺陷：属单纯的税务行政原则。 原因：自由资本主义阶段自由放任思想的反映，结果导致了2933年的资本主义经济大危机。,2020/12/21,税收基础理论,22,（二）税收原则的发展,发展：瓦格纳在其财政学中提出了著名“四项九端”的税收原则理论。 内容：1、财政收入原则收入充分和

18、收入弹性 2、国民经济原则选择税源和保护税本 3、社会公正原则普遍和平等 4、税务行政原则确实、便利和最少征收费用 缺陷：认识到了政府干预经济的必要性，但只是强调税收被动地适应经济发展的需要，没有认识到税收如何才能积极地干预经济的运行。 原因：社会政策学派的代表，反映了由自由资本主义向垄断资本主义过度时期的改良主义经济思潮。,2020/12/21,税收基础理论,23,（三）税收原则的完善,完善：凯恩斯在其通论当中提出了积极的税收政策的思想。 内容：税收具有内在稳定器和相机抉择的功能。 缺陷：实现了由税收对经济的被动干预到税收对经济的主动干预的转变，但又过度强调税收对经济的干预。 原因：国家干预

19、理论的奠基人，片面强调政府对经济的全面干预，结果导致了资本主义经济的“滞胀”。,2020/12/21,税收基础理论,24,（四）税收原则理论的繁荣,马斯格雷夫的“最优税制四原则”理论根据财政职能说认为：按配置职能实行效率原则，按分配职能实行公平原则，按稳定职能实行经济稳定原则。 斯蒂格里兹的“最优税制五原则”理论效率原则、管理原则、灵活性原则、公平原则、政治负责性原则。 鲍得威的“税制六原则”理论公平、效率、经济稳定、经济增长、易管理、稳定收入。 日本经济学界公认的“税制四原则”理论效率、稳定、公平、增长。,2020/12/21,税收基础理论,25,西方国家现代税收原则,20世纪30年代以后,

20、西方国家加强了对经济的干预和调节,凯恩斯学派的经济学说和福利经济学说产生了很大影响,主要是对国民经济原则和社会正义原则的补充和发展。现代税收原则的主要内容是： 效率原则 公平原则 稳定经济原则,2020/12/21,税收基础理论,26,建国以来的税收原则,1、区别对待 2、简化税制 3、效率原则 4、公平原则 5、诚信原则,2020/12/21,税收基础理论,27,2、税收的财政原则,税收财政原则：一国税收制度的建立和变革，都必须有利于保证国家财政收入的需要。 财政原则是税收的首要原则和基本原则。 财政原则的内容： 充分的原则； 适度的原则； 弹性的原则。,2020/12/21,税收基础理论,

21、28,（一）充分的原则 税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资金，保证政府提供公共服务的需要。 税收的充分是一个相对的概念，是相对于政府向社会提供公共产品的财力需要而言的。 充分的原则还隐含着要求税收收入的稳定 。 充分的原则力求实现社会资源的最优配置。 （二）适度的原则 适度的原则是指税收要取之有度，正确处理好税收收入与经济发展的关系。 税收是否适度的衡量标准： 税负率=税收收入总量/国内生产总值 税收适度原则的理论依据拉弗曲线 （三）弹性的原则 税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。 税收弹性要求在设计税收政策和税收制度时应

22、当选择对国民经济增长和税率变化有一定弹性的税种，保证税收收入增长的自动性。,2020/12/21,税收基础理论,29,拉弗与拉弗曲线,阿瑟 拉弗生于 1941 年，美国南加利福尼亚大学商学研究院教授，在尼克松政府时期曾担任行政管理和预算局的经济学家。 1974 年的一天，经济学家阿瑟 拉弗和一些著名记者及政治家坐在华盛顿的一家餐馆里。他拿来一张餐巾并在上面画了一幅类似倾斜的抛物线的图，向在座的人说明税率与税收收入的关系 “ 拉弗曲线 ” ，尽管这一曲线最初是画在华盛顿饭店餐巾纸上的，但由于其对税收政策影响经济的解释更形象、更形式化，从而确立了 “ 拉弗曲线 ” 作为供给学派思想精髓的地位。 拉

23、弗曲线问世三十多年来，并没有多少国家的实践证明拉弗的这一假设，但经济学家们大都相信：税收会造成社会总经济福利的减少，过高的税率带给政府的很可能不是税收增加的美好前景。美国经济学家曼昆把税收造成的总福利的减少称为税收的 “ 无谓损失 ” 。,2020/12/21,税收基础理论,30,拉弗曲线说明了税率与税收及经济增长之间的一般关系，具有至少四方面的经济含义： 高税率不一定能够取得高收入，高收入也不必然要求高税率，两者之间没有必然的相关性。 普遍实行高税率往往导致对减免税等税收优惠的依赖，一是造成对税制完整性、稳定性的冲击；二是容易产生课税的不公平现象。 在同样的收入水平上可以适用两种税率 。 既

24、然税率和税收收入、经济增长存在着相关性，那么必然存在一个最优税率，即OF。 拉弗曲线对我国的借鉴意义 “拉弗曲线”使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出（常用GDP表示）的税率。,2020/12/21,税收基础理论,31,中国古人的经济学智慧,论语颜渊第十二，里面记载了哀公与有若的一段有趣的对话，大意如下： 哀公问有若：“荒年收成不好，国库里钱不够，应该怎么办？” 有若回答说：“能不能将老百姓的税从百分之二十减到百分之十呢？” 哀公说：“收百分之二十的税，国库里的钱都不够，如果减到百分之十，那不更惨了吗？

25、” 有若再回答道：“如果百姓手中没有钱，国库里又怎么能有钱呢？如果老百姓手中有了足够的钱，你又何必为国库里没有钱发愁呢？”,2020/12/21,税收基础理论,32,论语中劝哀公减税的有若，他的想法是：荒年农民收入本来就不好，如果国家想通过提高税率的办法充实国库，无异于杀鸡取卵，最后的结果只会使农民更加贫困，而且农民想着一年到头干得那么辛苦，却都在给国家干，谁还愿意干活呢？这样下去，会使国库将因无税可征更加空虚；而如果此时减税，表面上看，国家能征到的税少了，但农民却因此而休养生息了；一旦农民重新缓过气，整个国家重新富裕起来，税基扩大了，即使税率低一点，国家照样能征到更多的税，还会发愁国库里没有

26、钱吗？ 由此看来，有若的想法其实与“拉弗曲线”理论不谋而合。而不同的是，有若是在两千多年前的古代中国就提出了这样的想法，而拉弗是在晚于有若近两千年后的美国才提出这样的理论。因此，中国古人体现出的经济学智慧的确值得我们骄傲。,启发与思考,2020/12/21,税收基础理论,33,“拉弗曲线”理论在美国,“拉弗曲线”理论在美国里根政府时期特别流行，“供给学派”也由此在经济学界名噪一时。 这又有一个故事：1980年1月，里根刚竞选上总统，其竞选班子特别安排了一些经济学家来为里根“上上课”，让他学习一些治理国家必备的经济学知识。第一位给他上课的就是拉弗。拉弗正好利用这个机会好好地向里根推销了一通他的关

27、于税收的“拉弗曲线”理论。当拉弗说到“税率高于某一值时，人们就不愿意工作”时，里根兴奋地站起来说：“对，就是这样。二次大战期间，我正在大钱币公司当电影演员，当时的战时收入附加税曾高达90。我们只要拍四部电影就达到了这一税率范围。如果我们再拍第五部，那么第五部电影赚来的钱将有90给国家交税了，我们几乎赚不到钱。于是，拍完了四部电影后我们就不工作了，到国外旅游去。”,2020/12/21,税收基础理论,34,正因为里根本人的经历与“供给学派”提供给他的理论如此契合，所以，他一主政，就大力推行减税政策，从而也使得一开始并没有引起人们注意、而且两千多年前中国人就有类似思想的“拉弗曲线”理论登上了经济学

28、主流的大雅之堂。,罗纳德威尔逊里根 (Ronald Wilson Reagan)于年月日生于美国伊利诺伊州坦皮科城。父亲约翰里根，母亲内丽威尔逊。年考入尤雷卡学院攻读经济和社会学，年毕业获经济学和社会学学士学位。 1981年当选为美国第届总统，年月，他竞选连任成功，当选为美国第届总统，年月，他结束总统任期。 年月日，里根在加利福尼亚的家中去世，享年岁。是美国历史上当选和就职时年龄最大的总统，也是最长寿的总统。,2020/12/21,税收基础理论,35,中国税负重吗？,美国福布斯杂志公布的税负排名。 美国福布斯杂志，公布的2002年对30多个国家和地区的税负情况调查，法国排名第一，税负最重，比利

29、时排名第二，我国排名第三，高于瑞典、意大利、德国和英美等国； 2004年该杂志公布的对全球50个国家和地区的排名是：法国第一，比利时第二，瑞典第三，中国第四。 2005年福布斯发表的“全球2005税务负担指数”称，中国内地的税负在全球52个国家和地区中，仅次于法国，是全球税负第二重的国家，也是亚洲税负最重的地区。 在2007年发表的“全球税负痛苦指数”中，中国内地的税负仅次于法国和比利时，名列世界第三，仍然“稳居”亚洲第一。 2008年税负痛苦指数排行榜，受调查的66个国家和地区中，中国内地痛苦指数为152，仅次于法国、荷兰、比利时和瑞典，高居全球第5、亚洲第1。 2009年发表的“全球税负痛

30、苦指数”中，中国得分159，排名进一步上升到第二名，仅次于法国。这一情况，是值得我们认真研究的。,2020/12/21,税收基础理论,36,税收弹性的含义： 税收收入与国民收入之间的关系，反映税收收入对于经济增长的灵敏度。说明税制结构与税率结构的合理性问题。 关系：eY=T/TY/Y = T/ Y T/Y=MTR/ATR eY1，富有弹性税制，MTRATR， TY eY1，缺乏弹性税制，MTRATR， TY eY=1， 单位弹性税制，MTR=ATR， T= Y,2020/12/21,税收基础理论,37,表12 近年来税收与GDP增长比较 位：亿元,资料来源：中华人民共和国国家统计局2007年国

31、民经济和社会发展统计公报，2008.2.28,2020/12/21,税收基础理论,38,税收弹性的国际比较,国家税务总局科研所理论政策室主任、中国税务学会理事张培森研究员表示，税收弹性系数的合理区间是0.81.2。 1994年以来，我国税收弹性系数在1.22.7的区间上下起伏，其中有4年弹性系数都在2以上。 从瑞典、法国、意大利、西班牙、澳大利亚、加拿大、英国、新西兰、美国、荷兰、比利时、葡萄牙、奥地利、丹麦、爱尔兰、希腊、芬兰、德国18个发达国家看，1994年2006年发达国家的税收弹性系数分布在0.81.3区间，最高的瑞典和法国为1.3，最低的德国为0.8，相差0.5；税收弹性超过1的有1

32、6个国家，低于1的有2个国家。我国1995年2006年税收弹性系数为1.3，与瑞典和法国持平，比德国高0.5。 从伊朗、南非、智利、泰国、俄罗斯、捷克、波兰7个发展中国家看，1995年2006年发展中国家的税收弹性系数分布在0.81.6区间，最高的伊朗为1.6，最低的捷克和波兰为0.8，相差0.8；税收弹性超过1的有5个国家，低于1的有2个国家。我国1995年2006年税收弹性系数1.3，比伊朗低0.3，比捷克和波兰高0.6。,2020/12/21,税收基础理论,39,3、税收公平原则,（一）公平的含义,1、经济公平与社会公平。 2、起点公平、规则公平和结果公平。 关系：起点公平是基础，是实现

33、结果公平的前提；规则公平是核心；结果公平是目的。 3、横向公平（horizontal equity）和纵向公平（vertical equity） 。 4、绝对公平和相对公平。,2020/12/21,税收基础理论,40,（二）公平的标准,案例：,有这么 10个人，他们相约去在秋天去郊游野炊，根据预算，整个郊游活动需要大约1000元的开销，钱当然是大家缴，但是，每个人又应该缴多少呢？于是，就如何筹集这部分资金呢大家开始七嘴八舌地议论起来。 首先有人出了一个最简单的主意，按照“平均原则”负担，也就是每人100元。但是，很快有人反对，首先是女士们觉得不公平，因为她们觉得她们不吃肉，又不喝啤酒，和男同志

34、一样也要花100元显然是不公平的. 她们认为，应按享受的利益大小分配其负担，比如，喜欢喝酒的男士们就应该多交一点钱，因为对于他们的消费来说，他们的花费显然更加大一些。 但这个提案又遭到质疑，因为年轻的小伙子们觉得这样做也不公平，他们觉得虽然他们能吃能喝，但他们的收入水平实在还是偏低，大家的负担能力不一样，不应该简单地按照受益原则来分配，而应该按照“能力原则” 负担，收入高的应当多贡献一点。,2020/12/21,税收基础理论,41,议论的结果是，大家认为最科学的办法是应兼顾到方方面面的利益，兼顾采用以上几个原则才算是真正意义上的公平。 10个人议论是有道理的，从税收分配角度看，具有同样的道理。

35、公众在享受国家所提供的和平的环境、安宁的秩序、发达的交通等公共服务时应当向国家交付一定的费用，以弥补国家提供公共服务的经济成本，这就是税收。 如何确定收税的制度呢？平均分配肯定不是一个好办法，仅仅按受益原则分配或仅仅按照能力原则分配都不是一个好办法，只有兼而有之，才是公平分配的理性选择。,2020/12/21,税收基础理论,42,（三）公平的实现,普遍征税 平等课税 量能课税,2020/12/21,税收基础理论,43,4、税收的效率原则,（一）税收的经济效率 （1）相对于市场机制，税收经济效率就是税收中性与税收调控间的选择。 （2）相对于纳税人，税收效率就是指政府课税给纳税人造成的福利损失或无

36、谓损失最小化。 （二）税收的制度效率 1、含义：税收成本最小化，税收收入最大化。 2、衡量税收制度的效率一般可以用两个指标，一是质量指标；二是成本指标。 3、税收收入最大化的根本途径在于建立弹性税制 。,税收成本=征税成本+纳税成本+政治成本,2020/12/21,税收基础理论,44,用数据说话 我国的征税成本?,据国家税务总局公布的数据测算，1994年税制改革前，我国税收征收成本率为3.12%，1994年税制改革和税务机构分设后，征收成本有所上升，到1996年约为4.73%，到上世纪末中国的税收成本率约为5%-8%。目前为5-6%。 而同期一些发达国家的税收成本大多数在1%左右,如美国为0.

37、58%，新加坡为0.95%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。 更令人担忧的是，近年来我国的征税成本率一直处于上升通道，这也与发达国家征税成本率稳定在较低水平不同。1993年我国征税成本率为3.12%，1996年为4.73%，1999年已超过5%，此后征税成本率皆有增无减。这意味着，我国征税成本增速快于税收收入增速，越来越多的税收被消耗在财税部门本身。,2020/12/21,税收基础理论,45,用数据说话 我国的纳税成本?,世界银行与普华永道近日联合公布了一份全球纳税成本的调查报告，中国内地由于“每年872小时的纳税时间、47项需缴纳的税种、77.1%的总税率”，在17

38、5个受调查国家(地区)中，排名第168位，纳税成本高居第8位。 而我国香港地区的公司只需要80个小时。 在被调查的175个国家(地区)里面，企业平均每年要填35页的纳税申报表，但各国之间差别很大，比如说喀麦隆需要填172页，而奥地利只需要填17页。在被调查的175个国家中，在遵守所有税收要求的前提下，企业年均纳税需要花332个小时，其中巴西耗时最多，是2600个小时，而瑞士只有68个小时。,2020/12/21,税收基础理论,46,2020/12/21,税收基础理论,47,降低成本的途径是多方面的,制度环境,道德意识,管理水平,纳税心理,税收文化,2020/12/21,税收基础理论,48,中西

39、方税收文化精神上的差异,税收理念：交换与义务的差别 征纳关系：服务与强制的差别 纳税意识：公德与私德的差别 纳税心理：自觉主动与中庸被动的差别 纳税人根本权利：有无选票的差别,2020/12/21,税收基础理论,49,（三）税收生态效率 涵义：税收政策要有利于保护生态环境，节约资源。 要求： 1、政府征税要体现环保的理念。一是通过税收优惠政策对有利于环保的产品、行为加以鼓励。二是通过消费税对不利于环保的产品、行为加以限制。 2、政府征税要有利于循环经济的发展。如对购进废旧物资进行再生产的可以抵扣增值税、减免所得税等。 3、政府征税要体现代际公平。如土地出让金合并到物业税中征收。 思考：是否有必

40、要开征独立的环保税？,2020/12/21,税收基础理论,50,5、税收的法治原则,税收的法治原则，就是政府征税应以法律为依据。税收的构成要素、征纳双方的权利义务只能由法律确定，没有法律作为依据，国家不能征税，国民也不得被要求缴纳税款。 法治原则的内容 税种法定原则 税收要素确定原则 税收程序法定原则 征纳双方权利义务法定 如何实现税收的法治原则 建立健全税收法制，实现有法可依 加强税法的宣传和执法力度，实现有法必依 建立健全税务司法机构，实现违法必究,2020/12/21,税收基础理论,51,税收与宏观调控,一、市场失灵与税收调控 市场经济的有效运行离不开税收调控。 1. “市场缺陷” 市场

41、经济不能有效提供公共产品和劳务，税收是政府提供公共产品和劳务的最佳形式。 2. 外部效应市场经济不能矫正外部性产品的生产和消费，通过税收可以实现外部性产品的效率均衡。 3. 社会总需求的调节市场经济不能自动实现供求的平衡，税收是社会总需求调节的重要手段。 4、产业结构合理化的调节通过对基础产业、高新技术产业、生态环保产业的税收支持实现产业的协调发展。,2020/12/21,税收基础理论,52,二、税收与社会公平 1、衡量公平的指标贫困指数、收入不良指数、吉尼系数。 2、我国收入分配结构的现状与总趋势：从金字塔型到橄榄型；从一部分先富到共同富裕。 3、税收制度的选择应该坚持“提低、限高、扩中”分

42、配取向,在此基础上，通过“缓解”“遏止”“缩小”这样一个渐进的过程，使收入差距扩大的趋势得到根本性“扭转”。 4、促进收入分配公平的税收政策 累进所得税：调整高收入者收入分配的有力工具 税收支出：增加低收入者收入的有力措施 遗产税与赠予税：削弱财富过度集中的一项策略 社会保险税：社会保障制度的主要资金来源,2020/12/21,税收基础理论,53,三、税收与经济稳定 1、经济稳定的目标及条件 目标：内部经济稳定充分就业和物价稳定。 外部经济稳定国际收支平衡。 条件： AS=AD 或 C+S+T=C+I+G 2、稳定经济的税收政策机制 税收内在稳定器机制。 相机抉择的税收政策机制。 税收乘数机制

43、,2020/12/21,税收基础理论,54,税收法律关系,(一)税法的定义,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。,广义税法,指国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。,本书所说的税法是指广义的税法。,狭义税法,仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律，这是严格意义上的税法。,2020/12/21,税收基础理论,55,(二)税法的特点 1.从立法过程看税法属于制定法，而不属于习惯法。即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。2.从法律性质看税法属于义务性法规，而不属于授权法规。义务性法规是相对授权性法规

44、而言的，是指直接要求人们从事或不从事某种行为的法规，即直接规定人们某种义务的法规，具有强制性。3.从内容看税法属于综合法，而不属于单一法。即税法是由实体法、程序法、争讼法等构成的综合法律体系。,2020/12/21,税收基础理论,56,（三）税收法律关系,含义：税收法律关系指税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配及其管理活动中，以国家强制力保证实施的，具有经济内容的权利与义务的关系。,本质：形式上表现为利益分配关系； 实质上是一种特定的法律关系。,特点：1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面意志3.权利义务具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质,请注意：征、纳双方法律

45、地位平等，但它们是管理者与被管理者的关系，权利和义务并不对等。 这与一般民事法律关系中主体双方权利与义务对等是不一样的。这是税收法律关系的一个重要特征。,2020/12/21,税收基础理论,57,1.主体：指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。,(四)税收法律关系的构成,指代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。,指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。,2020/12/21,税收基础理论,58,2.客体：指税收法律关系主体的权利和义务所

46、共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为。,行为,2020/12/21,税收基础理论,59,3.内容：是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。,2020/12/21,税收基础理论,60,(五)税收法律关系的产生、变更与消失,例如：纳税人开业经营即产生税收法律关系，纳税人转业或停业就造成税收法律关系的变更或消失。,2020/12/21,税收基础理论,61,税法的分类,(1)按税法的基本内容和效力不同分,是税法体系的主体和核心，起着税收母法的作用。,2020/12/21,税收基础理论,62,(2)按税法的职能作用的不同分,2020/1

47、2/21,税收基础理论,63,(3)按税法的征税对象的不同分,2020/12/21,税收基础理论,64,(4)按税收收入归属和征管权限不同分,2020/12/21,税收基础理论,65,中央政府 固定收入,中央政府与地方政府税收收入划分,中央地方 共享收入,地方政府 固定收入,国内消费税，车辆购置税，关税，海关代征增值税、消费税,城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税， 城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，契税，屠宰税， 筵席税，农业税、牧业税及其地方附加,国内 增值税,营业税,企业所得税 外企所得税,个人 所得税,资源税,城市维护 建设税,印花税,75%,25%,铁银保 总缴、

48、金保3%,其余,铁银海油总 缴部分，其 余60%,其余 40%,60%,40%,海洋 石油,其余,铁银保 总缴部分,其余,证券94%,证券6% 其余,2020/12/21,税收基础理论,66,（5）税收与价格关系分类法,价内税 以含税价格为计税价格的税种,含税价格 成本税金利润,以购买者支付全额为征税对象 销售收入的扣减因素,价外税 以不含税价格为计税价格的税种,不含税价格 成本利润,以不含税销售收入为征税对象 不是销售收入扣减因素,2020/12/21,税收基础理论,67,税收与价格分类法举例,价内税举例： 某卷烟厂销售一批卷烟给一批发商，销售收入1400万元，消费税率45%。计算本笔业务应

49、纳消费税额。 应纳消费税额140045%630万元 解释：该批发商支付总价款1400万元，厂商再从中支付消费税金630万元 厂商在核算利润时需要从1400万元销售收入中扣除630万元消费税金。 价外税举例： 某厂销售一批货物给另一厂商，实现不含税的销售收入1200万元。增值税率为17%。计算该厂本笔业务的增值税销项税额。 增值税销项税额120017%204万元 解释：购买者支付的款项包括销售收入1200万元，增值税金204万元，共支付1404万元。本厂给购货商开具的发票应是价税分离的增值税专用发票。厂商核算利润时，不能从销售收入中扣除增值税金。,2020/12/21,税收基础理论,68,含税价

50、与不含税价的换算,含税价=不含税价/（1-税率） 不含税价=含税价/（1+税率）,非常重要,注意区分,2020/12/21,税收基础理论,69,2020/12/21,税收基础理论,70,2020/12/21,税收基础理论,71,请大家思考：为什么在市场经济下我们要改价内税为价外税的征收方式？,2020/12/21,税收基础理论,72,关注：我国现行税制体系（多种税、多层次）,2020/12/21,税收基础理论,73,税法构成要素,纳税人,对谁征税,对什么征税,征多少税,哪个环节征税,什么时间征税,不纳税如何处理,征税对象,税率,纳税环节,纳税期限,违章处理,2020/12/21,税收基础理论,74,1.纳税人,纳税人,直接负有纳税义 务的单位和个人,法人和自然人,解决某税种对“谁”课税问题纳税主体,负税人,最终负担税款的人,与纳税人同为一体直接税,与纳税人相分离间接税,扣缴义务人,代为扣缴税款的人,既非纳税人 也非负税人,2020/12/21,税收基础理论,75,案例纳税人？负税人？,一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。” 简要分析： 纳税人是税法规定直接负