税收原理PPT培训资料

1、1,税收原理,第一节 税制的概念和税收的特征 一、税收的定义：税收是国家以执行公共事务为依据，按照法律标准，向经济单位和个人取得一部分收入的社会产品分配形式。 二、税制的定义：国家以法的形式确立并通过行政手段实施的各种课税办法的总和,2,三、税收的特征 1、强制性：指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规的形式加以规定的纳税人的纳税义务，是一种强制性的课征。 2、无偿性：指国家征税不负任何代价，税款入库后不直接返还给纳税人。 3、固定性：指税法的确定性和严肃性,3,第二节 税制要素 税收要素在税制中主要有：课税对象、纳税人、税率、纳税环节、纳税期限、违章处罚、税收优惠等。 税收的基本要素是：课

2、税对象、纳税人、税率,4,一、课税对象 1、概念： 课税对象又称课税客体，是征税的目的物或国家据以征税的依据。 如，我国个人所得税的课税对象是个人取得的应税所得（共11项）；我国增值税的课税对象是在中国境内销售的货物、提供的应税劳务和进口的货物；我国消费税的课税对象是应税消费品（共11个税目）。 课税对象是解决对什么征税的问题，是一种税与另一种税区分的主要标志,5,2、与课税对象相关的几个概念 （1）税基：是征税的基础，是据以计算应纳税额的数量。 广义的税基：指国民收入（VM） 狭义的税基：指计税依据。 （2）税目：指在征税对象范围内纳税项目的具体规定。如，消费税有14个税目，个人所得税有11

3、个税目。 （3）计税依据：指根据征税对象计算应纳税额的数量依据。如，增值税的计税依据是销售额；营业税是营业额；所得税是应纳税所得额,6,二、纳税人 1、概念：指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 2、与纳税人相关的概念 代扣代缴人：指税法规定的有义务从持有征税对象的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业或单位,7,三、税率 1、概念：指纳税人应纳税额与计税依据的比率。 2、比率税率：是指对同一课税对象不分其数额大小，均按同一比例征税。 （1）单一比例税率：一个税种只规定一个比例税率。如我国企业所得税的税率为25,8,2）差别比例税率：一个税种设置两个以上的比例税率。如我国增值税的基本税

4、率为17%，低税率为13%，小规模纳税人征税率为3% （3）幅度比率税率：如我国营业税中的娱乐业税率为5%20,9,3、累进税率：按课税对象数额大小，划分不同的级次（级距），每一级次分别适用不同的税率，课税对象数额越大，税率越高。 （1）超额累进税率：指课税对象的总数额分解为各个级次并按其所属级次适用的税率计税。 （2）全额累进税率：以课税对象全部数额为基础计征税款,10,11,4、定额税率 指按征税对象的计量单位直接规定应纳税额。 如：我国消费税中的甲类啤酒和黄酒的税率分别为：250元/吨和240元/吨。 我国车船使用税中的小型客车每辆每年360元至660元。摩托车每辆每年36至180元,1

5、2,第三节 税收负担 一、定义：指国家征税给纳税人带来的经济负担，简称税负。 二、名义税负和实际税负 1、名义税负：由税制所规定的税负。 2、实际税负：由社会经济生活综合因素所决的税负,13,三、直接税负和间接税负 1、直接税负：没有发生税负转嫁情况下，即纳税人和负税人一致时负担的税负。 2、间接税负：在发生税负转嫁情况下，负税人负担了由纳税人转嫁过来的税款,14,四、宏观税负、中观税负、微观税负 1、宏观税负：从一个国家整个国民经济来 考察的税负。 宏观税负的量度指标：税收 / GDP 发达国家该指标为30%50% 发展中国家为25%左右,15,我国宏观税负偏低，因此要提高两个比重： （1）

6、财政收入 / GDP； （2）中央财政收入 / 全国财政收入 2、中观税负：从产业、行业、部门或地区的 角度来考察的税负。 3、微观税负：从企业、个人等微观单位来考 察的税负,16,五、税负转嫁的形式 1、前转（顺转）：朝购买者方向转嫁。 制造商批发商零售商商品购买者 2、后转（逆转）：朝生产商方向转嫁。 3、混转：一种商品的税负转嫁过程中既有前转又有后转。 4、消转：指纳税人通过改进技术，加强经营管理等措施，从而降低成本，提高效益，由自己消化税负的一种特殊税负转嫁形式,17,六、影响税负转嫁的因素分析 1、课税对象的性质对税负转嫁的影响 商品劳务税（间接税）较易转嫁，所得税、财产税（直接税）

7、不易转嫁。 2、商品的供求弹性对税负转嫁的影响 （1）需求弹性：指商品的需求量对价格变动的反应程度,18,商品的需求弹性与税负转嫁 需求弹性系数 公式：Ed Q为商品需求数量，P为价格,需求量变动的百分比,价格变动的百分比,QQ,PP,19,例：某商品的价格由5元下降为4元 （P5，P-1），需求量由20单位增加到30单位（Q20，Q10） 第一种情况：需求富有弹性，则Ed1，税负 更多地向后转。 第二种情况：需求缺乏弹性，则1Ed0 （在0和1之间），税负更多地向前转,10,20,1,5,Ed,2.5,20,2、供给弹性：指商品的供给量对价格变动的 反应程度。 商品的供给弹性与税负的转嫁：

8、供给弹性系数 公式：ES,QQ,PP,供给量变动的百分比,价格变动的百分比,21,第一种情况：供给富有弹性，则ES1，税负 更多地向前转。 第二种情况：供给缺乏弹性，则1ES0 （在0和1之间），税负更多地向后转,22,第四节 税收的基本原则：公平与效率 一、税收公平原则：纳税人的税收负担与其纳税能力相适应。 1、亚当斯密的税收四原则： （1）平等的原则（2）确定的原则 （3）便利的原则（4）最少征收费用的原则 2、横向公平：相同能力的人纳相同的税。 纵向公平：不同能力的人纳不同的,23,例：甲月收入1000元，乙月收入5000元。 可按三种情况纳税： 1、每人每月纳100元。 2、第人每月按

9、全部收入的10%纳税，则甲纳100元，乙纳500元。 3、按累进税率纳税：0500元的部分纳5%，超过5001000元的部分纳10%，超过1000元5000元的部分纳20%。则甲应纳税额：75元，乙应纳税额为875元,24,二、税收效率原则：包括两个方面，一是征税成本要最小；二是税收要促进经济发展。 三、公平与效率的相互关系 1、效率是基础，没有效率的公平是低层次的（或原始的）公平，在效率的基础上才有真正意义的公平； 2、公平反作用于效率,25,第五节 税收分类 一、按课税对象分类 1、商品劳务税（流转税）：增值税、营业税、消费税、关税等。 2、所得税：个人所得税、公司所得税（企业所得税）、社

10、会保险税等。 3、财产税：房产税、契税、车船使用税、遗产税、赠与税等。 4、行为税：印花税、耕地占用税、屠宰税等。 （提问：从理论上讲，对股票可以征哪些税,26,二、按税负是否转嫁分类： 1、直接税：纳税人即为负税人。 所得税、财产税为一般为直接税。 2、间接税：纳税人非负税人。 商品劳务税一般为间接税。 三、按税收与价格的关系分类： 1、价内税：计税依据含税。如，我国的消费税、营业税。 2、价外税：计税依据不含税。如，我国的增值税,27,四、按税收的管理和使用权限分类 1、中央税 属中央税的税种及收入有：关税；海关代征的消费税和增值税；消费税；中央企业所得税；储蓄利息个人所得税；地方和外资银

11、行及非银行金融企业的所得税；铁道、银行总行、保险总公司等部门集中交纳的营业税、所得税和城市维护建设税;车辆购置税,28,2、地方税 属地方税的税种及收入有：营业税；地方企业所得税；个人所得税；城镇土地使用税；城市维护建设税；房产税；车船使用税；印花税；屠宰税；筵席税等,29,3、中央和地方共享税 增值税（由国税局征收，中央分享75%， 地方分享25%）；资源税（海洋石油资源 税归中央，其他资源税归地方,30,五、我国现行税种 1、商品劳务税：增值税 、消费税 、营业税 、关税、 2、所得税：企业所得税 、个人所得税 3、财产税：房产税 、契税、城镇土地使用税、车船使用税、车船使用牌照税,31,

12、4、行为税：印花税、城市维护建设税 、 车辆 购置税 、 耕地占用税 、固定资产投资方 向调节税（已停征）、屠宰税、筵席税 5、其他税：资源税、土地增值税 、农业 税 、牧业税、农业特产税 说明: 1、固定资产投资方向调节税于2000年1月 停征。 2、从2004年起，将在5年内取消农业税（2006年农 业税已经在全国范围内全部取消）; 从2004年起，全面取消农业特产税,32,第五节 分税制税收管理体制 分税制：按税种划分中央和地方税收收入来源的管理体制。 分税制的核心：事权和财权相统一。 分税制的主要内容：按税种划分税收收入。 分税制的实质：协调中央和地方的税收利益关系,33,第六节 税制结构 一、税制结构的概念： 指各税种或税类相互配置、相互协调、相互制约所构成的体系或布局。 二、税制结构的分类： 1、按课税对象分类： 如，以所得税为主的税制结构；以商品劳务税为主的税制结构。 2、按税负是否转嫁分类： 如，以直接税为主的税制结构；以间接税为主的税制结构,34,思考题： 1、税收的定义？税制的定义？ 2、简述税制的基本特征和基本要素。 3、计税依据？价内税？价外税？ 4、比例税率？比例税率有哪几