职业道德精选PPT培训资料

1、1,复习,1.CPA不能出具无保留结论报告的情况有哪些？分别出具何种结论的报告？ 2.简述合理保证鉴证业务的证据收集程序 3.合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别 (补充,2,第五章 职业道德基本原则和概念框架,第一节 职业道德基本原则 第二节 职业道德概念框架 第三节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用 第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用（自学,3,第一节 职业道德基本原则,一、诚信原则 二、独立性原则 三、客观和公正原则 四、专业胜任能力和应有的关注原则 五、保密原则 六、良好职业行为原则,4,例题1多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任

2、能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观和公正 D.良好职业行为原则和保密原则,5,答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观和公正、专业胜任能力和应有的关注、保密和良好职业行为,6,一、诚信原则,一）诚信原则要求 （二）违背诚信基本原则的情形 （三）防范措施,7,一、诚信原则,一）诚信原则要求 ：要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。 （二）CPA明知存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则 （1）含有严重虚假或误导性陈述； （2）含有缺乏充分依据的陈述或信息； （3）存在遗漏或含糊

3、其辞的信息,8,三）防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定,9,例题5多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了牵联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有严重的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,10,答案】ABC

4、D 【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导,11,二、独立性 (教材P78,1独立性的内涵：包含两个方面 2独立性原则总体要求（教材P78,12,二、独立性,1、独立性内涵P94 包含两个方面 ：实质上的独立 和形式上的 独立 （1）实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原

5、则，保持职业怀疑态度； （2）形式上的独立性，是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度,13,2独立性原则总体要求（教材P78） （1）注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。 （2）会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性,14,例题6单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是(

6、 )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立,15,答案】B 【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益不利影响独立性的情形，只要能够采取措施消除不利影响或降低不利影响至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性,16,三、客观原则,客观原则要求会员不应因偏见、利益冲突以及他

7、人的不当影响而损害职业判断,17,四、专业胜任能力和应有的关注,一）专业胜任能力是指会员具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客户委托的业务。 专业胜任能力可分为两个独立阶段： 1.专业胜任能力的获取； 2.专业胜任能力的保持。 （二）应有的关注：要求会员勤勉尽责，按照有关工作要求，认真、全面、及时地完成工作任务,18,五、保密原则（教材P79） 1保密原则总体要求 2保密范围 3无意泄密的对象 4可以披露客户涉密信息的情形,19,1保密原则总体要求,注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： (1)未经客户授权或法律法规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信

8、息 (2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益,20,2保密范围,注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密,21,3无意泄密的对象,注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性,22,主要近亲属”和“其他近亲属”参考示意图（请对照教材P79，请链接教材P99、P100等） 在对职业道德不利影响的识别和评价过程中常常涉及到“主要近亲属” 和“其他近亲属” ， （1）主要近亲属是指配偶、父母或子女； （2）其他近亲属是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女,

9、23,4、会员可以披露客户涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权； （2）根据法律法规的要求，为法律诉讼仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益 （4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查； （5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形,24,例题8多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未得到X

10、公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为 C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿 D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿,25,答案】BC 【解析】注册会计师将所审计X公司的重要商业信息提供给其联营单位属于违背保密原则；选项B是法律法规要求披露的情形，未违背保密原则；选项C是法律法规未予禁止的情形，未违背保密原则；选项D是前后任注册会计师沟通的情形，注册会计师应取得X公司的授权，未经授权则违背了保密原则,26,六、良好的职业行为 不得有下列行为： 1、夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的

11、经验。 2、贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作,27,第二节职业道德概念框架,一、职业道德概念框架给会员提供的工作思路（教材P80） 第一个环节：识别对职业道德基本原则的不利影响； 第二个环节 ：评价不利影响的严重程度 第三个环节 ：必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平,28,二、对职业道德基本原则产生不利影响的五种情形(教材P8081) 1自身利益导致的不利影响 2自我评价导致的不利影响 3过度推介导致的不利影响 4密切关系导致的不利影响 5外在压力导致的不利影响,29,例题9简答题】职业道德概念框架对会员明确提出哪三个方面的要求？ 【例题10简答题】职业道德基本原则产生

12、不利影响的五种情形,30,答案】职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，要求会员： 第一个环节：识别对职业道德基本原则的不利影响； 第二个环节 ：评价不利影响的严重程度 第三个环节 ：必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平,31,第三节 注册会计师对职业道德概念框架 的具体运用,一、对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形(教材P8283,32,一、对职业道德基本原则产生不利影响的具体情形(教材P9394,一）自身利益导致的不利影响 (1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 (2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户 (3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在

13、重要且密切的商业关系,33,4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户 (5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户 (6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议 (7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误,34,2自我评价导致的不利影响,1)事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告 (2)事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象,35,3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 (4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响 (5)事

14、务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务,36,三）过度推介导致的不利影响,1)事务所推介审计客户的股份 (2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,37,四）密切关系导致的不利影响,1)项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员 (2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响,38,3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任事务所的项目合伙人 (4)注册会计师接受客户的礼品或款待 (5)事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系,39,五）外在压力导致的不利影响,1)事务所受到

15、客户解除业务关系的威胁 (2)审计客户表示，如果事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 (3)客户威胁将起诉事务所,40,4)事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 (5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力 (6)事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升,41,例题10多选题】下列情形中属于产生自身利益不利影响的有（ ）。 A.在被审计单位拥有直接经济利益 B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商 C.审计项目负责人与被审计单位之间有密切的商业关系 D.会计师事务所承接的审计业务没有采用

16、或有收费安排,42,答案】ABC 【解析】选项D中会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排不产生自身利益不利影响,43,例题11多选题】下列情形中属于产生自我评价不利影响的有（ ）。 A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员 B.审计项目组成员与审计客户的董事存在主要近亲属关系 C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人 D.审计项目负责人最近曾受雇于客户,44,答案】AD 【解析】选项A和D属于产生自我评价不利影响的情形；选项B和C属于产生密切关系不利影响的情形,45,例题12多选题】下列情形中属于产生过度推介不利影响的有（ ）。 A.会计师事务所推介审计客户的股

17、份 B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费 C.审计项目负责人与鉴证客户存在重要的密切商业关系 D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人,46,答案】AD 【解析】选项A和D属于产生过度推介不利影响；选项B和C属于产生自身利益不利影响,47,二、对违反职业道德基本原则的防范措施(教材P8384,三个层次的防范措施 （一）会计师事务所层面的防范措施 P83（了解） （二）具体业务层面的防范措施P84,48,二）具体业务层面的防范措施P84,1.对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 2.对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外

18、的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议； 3.向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询,49,二）具体业务层面的防范措施P95,4.与客户治理层讨论有关的职业道德问题； 5.向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围； 6.由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务； 7.轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工,50,例题4简答题】V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2010年度财务报表。假定存在以下情形： (1)V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2009年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，

19、ABC会计师事务所同意V公司延期至2011年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费,51,2)V公司由于财务人员短缺，2010年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2010年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2010年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2010年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责

20、人,52,4)由于V公司降低2010年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。 要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对ABC会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由,53,答案】 (1)产生。ABC会计师事务所对V公司以前年度尚未支付的审计费用收取资金占用费的行为属于直接经济利益，存在因自身利益产生不利影响。 (2)不产生。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据和其他记录，不存在自我评价对独立性的不利影响,54,3)产生。甲注册会计师担任V公司2010年度财务报表外勤审计负责人的防范措施不能消除密切关系对独立性