ERP成本核算方法的比较

1、ERP 成本核算方法的比较许多人都认为成本核算是 ERP 中十分重要的部分，正在选型的公司也往往对成本功能非常 关注。我也认为其十分重要，甚至认为应该把成本核算能否自动完成作为 ERP 实施是否成 功的标志之一。ERP 软件中一般都有多种成本核算方法可供选择，通常分为两大类：标准成本法和实际成 本法。实际成本法中一般再分为移动加权平均法、先进先出法、后进先出法等等。说起来 各种方法并无优劣之分，然而为什么顾问常常推荐采用标准成本法？为什么企业中（尤其 是国有企业）却总有人不喜欢标准成本法？这就成了不得不解释清楚的问题了。 先说说为什么顾问常常推荐采用标准成本法，原因是外资企业多采用标准成本法，

2、或者说 在西方国家多数企业采用标准成本法。我常常听到看到有人这样解释，有时还会加上一句 “这是先进管理思想的体现 ”。更多的人可能是更糊涂了，因为他们不明白标准成本法何处 体现 “先进 ”二字。我不认为标准成本先进，实际成本落后，前面说过各种方法无优劣之分。 我认为西方多数企业采用标准成本的原因是：标准成本简单标准成本有效 说标准成本简单，对应的就是说实际成本复杂。事实确实如此，假定遇到以下业务：物料A 库存数量为 0，有两个采购订单，价格分别是 1 元和 1.1 元，数量都是100 个。两个订单到货后，物料 A 被生产消耗 160个，库存剩余 40 个。发票收到后，价格略有不同，分 别是 1

3、元和 1.05 元。这样的情景是经常遇到的，来看看标准成本和实际成本是如何进行帐 务处理的，假定相关科目的初始余额都为0。先看标准成本，首先假定物料 A 标准成本是 1 元。那么在入库时，分录如下： 借：存货 100 订单 1贷：材料采购 100订单 1借：存货 100 订单 2 借：采购价格差异 10 订单 2 贷：材料采购 110 订单 2 领用时，分录如下： 借：在制品 160 贷：存货 160 收到发票后，分录如下： 借：材料采购 100 订单 1 贷：应付款 100订单 1 借：材料采购 110 订单 2 贷：应付款 105 订单 2 贷：采购价格差异 5 订单 2 这时相关科目的余

4、额分别为存货 40，在制品 160，应付款 205，采购价格差异 5，材料采 购 0。再看一下实际成本，以移动加权平均法为例。入库时分录如下：借：存货 100 订单 1 贷：材料采购 100订单 1 借：存货 110 订单 2 贷：材料采购 110 订单 2 领用时分录如下： 借：在制品 168贷：存货 168收到发票后分录如下：借：材料采购 100 订单 1贷：应付款 100订单 1借：材料采购 110 订单 2贷：应付款 105 订单 2贷：存货 1贷：在制品 4这时相关科目的余额分别为存货 41，在制品 164，应付款 205，材料采购 0。 比较一下标准成本和实际成本，入库业务分录，差

5、不多，标准成本多出一个价格差异而已， 一看就懂。领用业务分录，有区别，标准成本很简单，不作解释了。移动加权平均法中168如何得来？是 1.05 x 160 = 168。单位成本1.05如何得来，是(1 x 100 + 1.1 x 100)/200=1.05。看起来已经复杂不少了。再看发票业务分录，标准成本不过是按发票价格调整了价格差异，很容易理解。移动加权平均法则要根据材料领用的情况调整存货和在制品，也 复杂了不少。有人会说，你做的比较很好，但是实际成本的业务分录我都看得懂，不觉得复杂。是的， 从上面的例子，虽然实际成本有些复杂，但是套上计算公式还能理解。可是事情没完，在 企业的实际业务活动中

6、，不会总是只有这样的情景。考虑一下如果收到发票时成品加工完 毕，在制品已经转出该怎么办？如果收到发票时成品已经发货了，该怎么办？如果是部分 成品完工和发货该怎么办？如果部分材料退回供应商该怎么办？ 采用标准成本法，成品是否完工，是否发货，是部分完工发货还是全部，以上列出的业务 分录都没有变化，材料退回供应商，只要把入库分录按退货数量借贷反一下即可。每天的 业务有很多也还是这样，没有什么变化，很简单。如果采用实际成本法，你得考虑追加多少销售成本，调整成品存货，在制品存货，退货时 如何还原，如果是先进先出或后进先出，还要考虑批次。而且每天的业务不只有两三笔， 多了怎么办？采用实际成本法的企业，尤其

7、是采用手工记帐或采用模拟手工记帐的财务软 件的企业，有几个能做到按订单核算成本，不都是按月汇总吗？这都是实际成本法中的复 杂性造成的。标准成本有效，对应的就是说实际成本无效，什么地方无效？就是成本控制上无效。有人 说我虽然采用实际成本，可是也设置了计划成本，一样可以体现出偏差多少。是的，根据 计划成本，可以知道偏差多少。可是有一个前提，就是你首先要知道手上的实际成本是如 何计算得出的，然后比较计划成本才可以得出每个需要的控制点如采购价格、材料用量、 人工等等偏差多少。从前面的叙述可以看出，你如何知道成品成本与计划成本的偏差多少 出于原材料价格差，多少出于材料消耗差，由于计算过程的复杂性，很多企

8、业只能得出每 月的总数，没办法明细到具体的业务，眉毛胡子一把抓，所以也没有几个企业能根据计划 成本实现真正的控制。当然，现在有了计算机系统，可以部分减轻人工计算的复杂，但人们对其理解分析的过程 还是复杂的。管理中，简单有效的方法，比复杂有效的方法好，更比复杂无效的方法好。 谁都明白这个道理。为什么还不在实践中应用呢？标准成本法以合理的标准成本为基础， ERP 系统自动把实际发生的成本与标准成本进行对 比，记录成本差异，该差异成为向管理人员发出的一种“警告 ”，以此为线索，企业可以进一步查明形成差异的原因和责任，并据此采取相应的措施，实现对成本差异的有效控制， 提高企业成本管理水平。? 标准成本

9、法下 ”标准成本 ” ”成本差异 ” =实”际成本 ”，改变将传统成本会计事后核算的 局限性，强调事前计划 ?执行过程控制 ?事后分析，通过标准成本的制订、生产经营过程中 成本差异的检查控制、定期的成本分析，把三者统一起来，形成成本预测、计划、决策、 控制、分析和考核一个完整的成本管理体系。而平均成本并非实际意义上的实际成本。例如：B物料两年前采购时为100件X100元，当时的移动加权平均成本为100元，因为特定原因一直存放在仓库，现采购20件X50元，则移动加权平均成本为 91.67，则偏离实际成本 91.6750=41.67元，偏差高达 83%；若某成品机用到该物料 100件，则导致该成品

10、 总成本升高为 4167 元（成本信息偏离市场价格） ，不能更好的指导销售，而且不利于进行 企业边际利润的预测分析。若使用标准成本，且设定与当前的市场价格相符，即50 元，则可以有效的指导企业的销售，并相对合理地进行边际利润分析；原100件X100元因成本核算方法的改变而产生100件X（ 100元50元）=5000元差异，期末时在帐务上进行分摊处 理，由此即符合存货计价成本与可变现净值孰低原则的要求，并且不需要进行额外的处理， 在这一点上，有效的节约了成本控制自身的成本，并且更好的满足企业管理的需求。?标准成本法下系统自动记录成本差异，成本分析人员可以据此为线索进行跟踪和分析，揭 示成本差异形

11、成的原因，及时地为经营管理层提供有效的成本信息。加权平均成本法下系 统并不自动记录成本差异，对于成本的升高和降低，系统不能提供信息参考，成本差异原 因追溯难度大，不利于成本执行过程的及时监控。例如：A物料期初的移动加权平均成本 10X10000件，标准成本为10,采购价格为12元 X10000件，采用标准成本时系统自动记录采购价格差异为（12-10） 1X0=20000元，成本核算人员可以据此分析并监控采购价格变动的情况；若使用移动加权平均成本，则入库时系 统自动计算其加权平均成本为 11 元，并不会提供 A 物料价格变动差异信息，特别是东华 机械多达 6 万多种物料的实际情况下，如果按移动加

12、权平均成本计算方法逐笔业务分析， 工作难度和强度很大，不利于及时向经营管理层提供有效的成本信息。?制造费用一般属于事后核算，即月终归集当月发生的各项制造费用，再按一定的标准进行 合理分配，标准成本法或平均成本法都必须预先设定各项制造费用的费率，在这一点上标 准成本法和平均成本法是一致的：都必须通过预设费率?实际与预设差异的分摊这一流程。? ORACLE ERP 系统移动加权平均成本计算方法自身也会产生成本差异，也必须相应进行 差异的分摊处理。例如：出现负数的库存时，发票价格与采购订单价格不一致时，杂项事 务处理有输入成本且不等于当时加权平均成本时及其他原因等。? ORACLE-ERP 系统平均

13、成本只能使用组织的成本科目，而不能定义子库存的科目和工单 帐户科目；标准成本可以依据子库存的属性，定义子库存的科目，可以按科目查询原材料、 在制品、成品的的余额。? ORACLE-ERP 系统平均成本法主要用于分销和其它产品成本快速变化的行业，主要适用 库存平均成本计算，制造工业一般采用标准成本法，目前使用ERP 的制造业，基本上使用标准成本法。?标准成本差异分摊方法，可以根据企业的实际情况确实合理的分摊原则，以下是成本解决 方案差异处理的建议： 差异类型 差异特点 差异来源 分摊处理PPV 按项目、采购统计PPV 报告 采购单价与标准成本的差异 借：原材料 借/ 贷：原材料 /成本差异 /材

14、料价差 贷：材料采购 月末总帐分摊处理： 借：销售成本 -产品 产成品 -差异半成品 -差异贷：原材料 /成本差异 /材料价差 原材料 /成本差异 /发票价差 按原材料、自制件、库存商品、销售成本的月末价值权数分摊IPV 按项目、采购统计IPV 报告 发票单价与采购单价的差异借：材料采购借/ 贷：原材料 -成本差异 -发票价差贷：应付帐款WIP 差异 -材料量差 按 WIP 工单统计WIP 价值报表 标准 BOM 和实际用量的差异 借：制造费用 -成本差异 -任务关闭差异 贷：生产成本 -原材料 月末总帐分摊处理： 借：销售成本 -产品 库存商品 -产品 -差异 贷：材料成本差异 -材料量差 按当月完工的产品价值分摊WIP 差异-资源差异 按 WIP 工单统计WIP 价值报表 借方： 制造费用 -直接人工 贷方：应付工资借方/贷方：制造费用 -成本差异-人 工耗费差异 月末总帐分摊处理： 借：销售成本 -产品库存商品 -产品 -差异贷：制造费用 -成本差异 -人工耗 费差异 按当月完工的产品价值分摊WIP 差异-制造费用差异 按 WIP 工单统计WIP 价值报表 借方：制造费用 -折旧费 贷方：累计折旧借方/贷方：制