房地产开发企业会计核算(四

1、第四讲 期间费用的核算期间费用，是指企业当期发生的必须从当期收入得到补偿的费 用，在房地产开发企业主要有销售费用、管理费用、财务费用。期间 费用直接计人当期损益，并在利润表上分项目列示。一、销售费用的核算 房地产开发企业的销售费用，是指企业在销售、转让、出租开发产 品过程中发生的各项费用，主要包括：(1) 开发产品销售以前的改装修复费、 开发产品看护费、 水电费、 采暖费；(2) 开发产品销售、转让、出租过程中发生的广告宣传费、展览 费、代销手续费、销售服务费；(3) 为销售、转让、出租本企业开发产品而专设的销售机构的员 工工资、福利费、折旧费、修理费、差旅费以及其他经费。上列各项费用，在房地

2、产开发企业会计中，叫做销售费用，将它 在计算房地产经营利润时扣除。 在实际经营中， 开发企业设置的销售 机构，往往也为其他业务经销服务，将它作为营业利润的扣除，也是 比较合理的。开发企业发生上述各费用时，借：销售费用贷：现金、银行存款、库存材料、低值易耗品、应付工资 应付福利费、累计折旧企业发生的销售费用， 直接计人当期损益， 并在期末将其余额全 部转入“本年利润”账户的借方，作如下会计分录：借：本年利润贷：销售费用例 1 ：某房地产开发公司销售部本月份发生了如下业务支出费用：支付水电费 1 565 元，作会计分录如下： 借：销售费用 1 565贷：银行存款 1 565领用维修材料 5 600

3、 元，低值易耗品 400 元， 借：销售费用6 000贷：库存材料 5 600 低值易耗品 400 支付销售部人员工资 20 000 元及计提福利费 2 800 元， 借：销售费用 22 800贷：应付工资 20 000 应付福利费 2 800计提固定资产折旧费 5 400 元，作会计分录如下： 借：销售费用 5 400贷：累计折旧 5 400 将本月销售费用 35 765元(1 565+6 000+22 800+5 400) 结转“本 年利润”账户，作会计分录如下：借：本年利润 35 765贷：销售费用 35 765、管理费用的核算房地产开发企业的管理费用， 是指企业行政管理部门 （公司总部

4、 ） 为组织和管理房地产开发经营活动而发生的各项费用。 为了划清开发 单位与企业行政管理部门的责任， 管理费用不计入开发成本， 而作为 期间费用直接由企业当期利润补偿。开发企业管理费用的内容包括： 行政管理人员工资及其计提的福 利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、工会经 费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费，有关在管理 费列支的税金、诉讼费、技术转让费、无形资产摊销、业务招待费、 企业开办费、计提的坏账准备、计提的存货跌价准备、存货盘亏、毁 损、报废 （ 或盘盈 ） 损失、排污费、绿化费等。开发企业管理费用的总分类核算，在 “管理费用” 账户进行。 企业发生的各项

5、管理费用，借：管理费用贷：现金、银行存款、应付工资、应付福利费、低值易耗品 累计折旧、无形资产、长期待摊费用、应交税金 坏账准备、存货跌价准备企业发生的管理费用， 直接计入当期损益， 并于期末将其余额全 部转入“本年利润”账户的借方，作会计分录：借：本年利润贷：管理费用三、财务费用的核算房地产开发企业的财务费用， 是指企业为筹集开发经营所需资金 而发生的各项费用，包括利息净支出、汇兑净损失，以及相关的手续 费等。在总分类核算上，应在 “财务费用” 账户进行。开发企业因开发产品所发生的借款利息及相关的手续费，1、在开发产品完工以前，计人有关开发成本。借：开发间接费用贷：长期借款、银行存款2、开发

6、企业因购建固定资产而发生的长期借款利息支出及相关 的手续费， 在购建固定资产尚未交付使用以前， 计入有关固定资产的 价值。借：固定资产、固定资产购建支出贷：长期借款、银行存款3、开发产品完工以后发生的长期借款利息支出和固定资产购建 工程完成交付使用后发生的长期借款的利息支出，应计入财务费用， 作会计分录如下：借：财务费用贷：长期借款、银行存款与开发房地产和购建固定资产直接有关的长期借款，在使用 以前暂存银行而发生的利息收入，在开发产品完工以前和固定资产购建工程交付使用以前发生的， 应与相应计入开发成本和固定资产价值的利息支出冲抵，借：银行存款贷：开发间接费用、固定资产购建支出 在开发产品完工和

7、固定资产购建工程交付使用以后发生的利息 收入，应冲减财务费用，作如下会计分录：借：银行存款贷：财务费用 开发企业由于汇率变动等原因，在开发经营期间发生的汇兑损 失，以及在交付使用以后发生的与购建固定资产直接有关的汇兑 损 失，应借记“财务费用”科目，贷记有关科目。在开发经营期间发生 的汇兑 收益，以及在交付使用后发生的与购建固定资产直接有关的汇 兑收益，应贷记“财务费用”科目，借记有关科目。与购建固定资产 直接有关的汇兑损益， 在交付使用之 前发生的， 应计人或冲减有关资 产的价值，若为汇兑损失则借记“固定资产” “固定资产购建支出” 科目。若为汇兑收益，则作相反的会计分录：借：本年利润贷：财务费用例 2：某房地产开发公司 2003 年 9 月末支付第三季度变动资金 借款利息 53 800 元。会计分录如下：借：财务费用利息支出 53 800贷：预提费用 53 800 假如企业存款户本季银行利息收 2 800 元，则作会计分录如下：借：银行存款 2 800贷：财务费用 2 800 假如本月发生银行手续