售后回购业务会计处理

1、理清售后回购业务的会计处理售后回购指销售商品时，销售方与购货方签回购协议，销售方同 意日后再将该批商品购回的销售方式。 在这种情况下，销售方应根据 合同或协议的条款，判断企业是否已将商品所有权上的主要风险与报 酬转移给购货方，以确定是否实现销售。那么，售后回购业务的会计 处理方式又是什么样的呢？首要遵循会计处理原则， 进行收入会计处 理账务。一般情况下，售后回购交易不应当确认收入，因为销售方通过售 后回购协议对已销售商品仍具有控制管理权，售后回购不符合收入确 认条件，该交易属于融资交易。企业以售后回购方式销售商品的，收 到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的，差额应在回购期间 按期计提利息

2、，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照 公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，对回购的商品作为购 进商品处理。会计处理原则售后回购交易是一种特殊形式的销售业务。它是指销货方在销售 商品的同时，与购货方签定合同，并按照合同条款如回购价格等内容， 将售出的商品重新买回的一种交易方式。售后回购方式下是否按销 售、回购两项业务分别处理，主要看其是否符合收入确认的条件。企业会计准则收入及企业会计制度对收入的实现都作了原则性的规定 :企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给买方 ;企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施控制 ;与交易相关的经济利益能够流入

3、企业 ;相 关的收入和成本能够可靠地计量。对照这 4 个条件，在销货方没有回购选择权的前提下， 分两种情 况讨论 :第一，销货方回购商品时，如果回购价格是以当日的市场价 格为基础确定， 则商品价格变动产生的风险和报酬都转移到买方， 但 买方并无权对该商品进行处置，商品的控制权仍在卖方 ;第二，销货 方在销售商品后的一定时间内回购， 且回购价格在合同中订明， 则商 品价格变动产生的风险和报酬都由卖方所有或控制， 且卖方仍对售出 的商品实施控制。通过以上分析， 售后回购业务与收入确认的第二个条件不符， 同 时如果回购价格在合同中订明，则与第一个条件也不符。所以，一般售后回购并不能确认收入。其实质是

4、一种融资行为。在会计核算中， 该项业务不作收入处理， 体现了实质重于形式的 原则。当然，如果销货方有回购选择权， 并且回购价以回购当日的市场 价格为基础确定， 同时回购的可能性很小， 那么也可在售出商品时确 认收入的实现。三种不同情况的处理售后回购是一种特殊的交易方式， 一般有 3 种情况：卖方在销售 商品后的一定时间内必须回购； 卖方有回购选择权； 买方有要求卖方 回购的选择权。 售后回购是否确认收入， 应视商品所有权上的主要风 险和报酬是否转移及是否放弃对商品的控制而定。第一，卖方在销售商品后的一定时间内必须回购。 若回购价以回 购当日的市场价为基础确定， 表明该商品因增值而获得的收益归买

5、方 所有，因贬值而遭受的损失也由买方承担， 但卖方仍对售出的商品实 施控制，买方无权对该商品进行处置。若回购价已在合同中订明， 表明商品价格变动产生的风险和报酬 均归卖方所有，与买方无关，卖方仍对售出的商品实施控制。无论是 哪种情况，卖方均对售出商品实施控制，按照实质重于形式原则，这 种销售回购本质上不是销售， 不符合收入确认的条件。 企业应设置待 转库存商品差价科目核算此项业务。 售价与回购价之间的差价视为融 资费用，计入财务费用。值得注意的是，售后回购业务按税法规定应 视同销售，因此， 商品售出时需计算增值税销项税额，回购时需计算 进项税额。第二，卖方有回购选择权。在这种情况下， 卖方应具

6、体分析每项交易的实质， 根据行使选择 权的可能性大小， 以及商品所有权上的主要风险和报酬转移与否， 确 定是否作为销售收入核算。 在存在回购选择权的情况下， 若卖方回购 的可能性在 50% 以上，则可认为卖方很可能回购商品，应视同融资 协议，比照上述会计处理进行核算。若卖方回购的可能性在 50% 以 下（含 50% ），即商品回购的可能性不大，则卖方可在商品售出时 确认销售。如果合同规定回购价格按照回购日的市场价格确定， 卖方一般不 会回购。在这种情况下， 卖方已转移商品所有权上的主要风险和报酬 以及放弃对商品的控制，符合收入确认的条件。根据稳健性原则， 可在回购选择权期满时确认销售收入， 其

7、会计 处理与一般销售业务的会计处理相同。 卖方是否行使回购选择权， 根 据回购时的具体情况而定。 当回购日商品的市场价格高于合同规定的 回购价格时，卖方一般会回购；否则，一般不会回购。第三，买方有要求卖方回购的选择权。 买方选择权回购是指购买 方将商品买回后有权在一定时期内要求销售方按照事先约定的条件 将商品购回。 对于买方选择权回购， 卖方应根据买方行使该权利的条 件以及商品的市场价格等因素， 综合判断买方是否会行使该权利。 当 商品的市场价格高于合同规定的回购价时， 买方一般不会要求卖方回 购，反之则可能要求卖方回购。 卖方应对买方是否会要求回购做出判 断，比照上述“卖方选择权回购”的情况

8、进行会计处理。收入会计处理账务按照新会计制度的规定， 对于售后回购业务， 企业应当设置待转 库存商品差价科目， 核算发出商品的销售价格与实际成本及相关税费 之间的差额。企业发出商品时，按实际收到或应收的价款，借记银行 存款或应收账款等， 按库存商品的实际成本或固定资产账面价值， 贷 记库存商品、固定资产清理等， 按增值税发票上的增值税额或销售不 动产、无形资产应交的营业税，贷记应交税金 应交增值税 销项税额、应交税金 营业税等。根据计算的有关税金和附加， 借记待转库存商品差价， 贷记应交 税金 应交城建税、其他应交款 教育费附加，按借贷 方差额，贷记或借记待转库存商品差价。如果回购价格大于原售

9、价， 还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额计提利息费用， 借记财务费用，贷记待转库存商品差价。如果回购价格小于原售价， 根据谨慎性原则，则不能计提财务费用。 企业日后重新购回该商品时， 根据对方开据的增值税专用发票， 借记物资采购或库存商品、 应交税 金 应交增值税 进项税额等，贷记银行存款、应付账 款等。同时，将待转库存商品差价科目的余额冲减或增加购回商品的 成本。案例解析例一：A公司在2013年6月1日与B公司签订一项销售合同， 根据合同向 B 公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销 售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。商品并未发出，款项已 经收到。该批

10、商品成本为 80 万元。5月 1日，签订的补充合同约定， A 公司应于 10 月 31 日将所售商品回购， 回购价为 110 万元 （ 不含增 值税税额 ）。A 公司的账务处理如下（单位：万元，下同）： 2013 年 6 月 1 日，签订销售合同，发生增值税纳税义务时：借：银行存款 117 贷： 应交税费一一 一应交增值税（销项税额）17其他应付款一一 一B公 司 100 回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费 用，计入当期财务费用。 由于回购期间 5 个月，货币时间价值影响不 大，因此，采用直线法计提利息费用。每月计提利息费用为 2 万元。借：财务费用 2 贷：其他应付款 B 公

11、司 2 2013 年 10 月 31 日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价款为110 元，增值税税额为 18.7 元，款项已经支付。借：应交税费 应交增值税 （销项税额 ） 0.00187 财务费用 回购0.0002其他应付款一一 一B公司0.0108贷：银行存 款 0.01287例二： A 公司 2011 年 1 月将一批库存商品销售给 B 公司，售价 为 100 万元，增值税税率为 17% ，成本为 80 万元。货款已经收到。 根据合同规定，此业务为卖方选择权回购。 2011 年年末该商品的市 场价格为 140 万元，2012 年年末该商品的市场价格为 125 万元， 2013

12、 年年末该商品的市场价格为 137 万元。假设回购时间为 2014 年 1 月，回购价为 136 万元。 2014 年 1 月 1 日， A 公司决定回购该 批商品。A 公司的会计处理如下： 2011 年 1 月销售时：借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费 应交增值税 （销项税额 ） 17 长期应 付款 应付售后回购款 20 2011 年年末，因为商品的市场价 格高于回购价，说明 A 公司可能会回购则 A 公司应将回购价高于原 售价的差额 36 万元 （136-100） 计入当期财务费用。借：财务费用 36 贷：长期应付款 应付售后回购款 36 2012 年年末，商品的市场价格发生变化，低于回购价格， A 公司一 般不会回购商品，此时应对 2011 年的会计处理追溯调整，假设不考 虑调整盈余公积等。 借：长期应付款 应付售后回购款 36 贷： 利润分配 未分配利润 362013 年年末，商品的市场价格再次发生变化，高于回购价，说 明A公司可能回购，应将回购