项目8--人力资源与工薪循环审计PPT课件

1、项目8 人力资源与工薪循环审计,项目8-人力资源与工薪循环审计,1,人力资源与工薪循环,企业雇佣员工、记录工时、分配工薪费用和发放工薪的过程,人力资源与工薪循环所涉及的资产负债表项目是应付职工薪酬,项目8-人力资源与工薪循环审计,2,任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部控制并评估重大错报风险 任务8.2 人力资源与工薪循环控制测试 任务8.3 应付职工薪酬的实质性程序,任务导航,项目8-人力资源与工薪循环审计,3,任务8.1 了解人力资源与工薪循环内部控制并评估其重大错报风险,8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动 8.1.2 熟悉人力资源与工薪循环规范的内部控制 8.1.3

2、 评估重大错报风险,项目8-人力资源与工薪循环审计,4,批准招聘人事记录、扣款核准表、工薪率核准表 记录工作时间或产量工时卡、工时单 计算工薪总额和扣除工薪交易文件、应付职工薪酬明细账或清单、工薪主文档 支付工薪净额支票存根、个人所得税纳税申报表、现金或银行存款日记账,8.1.1 了解规范的人力资源与工薪循环的主要业务活动,项目8-人力资源与工薪循环审计,5,8.1.2 熟悉规范的人力资源与工薪循环的内部控制,1人力资源与工薪循环相关的内部控制规范 2人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定 3人力资源与工薪的内部控制,项目8-人力资源与工薪循环审计,6,1人力资源与工

3、薪循环相关的内部控制规范,1）企业内部控制应用指引第9号人力资源（财会201011号） （2）内部会计控制规范成本费用（试行 （财会200332号,项目8-人力资源与工薪循环审计,7,2人力资源与工薪循环主要业务活动、可能的错报、关键控制点和相关认定,项目8-人力资源与工薪循环审计,8,项目8-人力资源与工薪循环审计,9,项目8-人力资源与工薪循环审计,10,项目8-人力资源与工薪循环审计,11,3人力资源与工薪循环的内部控制,1）适当的职责分离人力资源部门应独立于工薪职能、工薪计算应独立于工薪发放 （2）适当的授权员工的雇用与解雇 、支付率和扣减额 、工作时间，特别是加班时间 （3）适当的凭

4、证和记录。 （4）资产和记录的实物控制工薪支票 （5）工作的独立检查独立验证工薪计算、复核工薪金额,项目8-人力资源与工薪循环审计,12,8.1.3 评估重大错报风险,注册会计师应当通过审阅以前年度审计工作底稿、观察内部控制执行情况、询问管理层和员工、检查相关的文件和资料等方法，对被审计单位人力资源与工薪交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况进行了解，以识别和评估认定层次的重大错报风险，尤其是固有风险,项目8-人力资源与工薪循环审计,13,工薪交易和余额的可能存在的固有风险,1. 在工薪单上虚构员工； 2. 由一位可以更改员工数据主文档的员工在没有授权的情况下更改总工薪的付费标准； 3. 为

5、员工并未工作的工时支付工薪； 4. 进行工薪处理过程中出错,项目8-人力资源与工薪循环审计,14,工薪交易和余额的可能存在的固有风险,5. 工薪扣款可能是不正确的，或未经员工个人授权，导致应付工薪扣款的返还和支付不正确； 6. 电子货币转账系统的银行账户不正确； 7. 将工薪支付给错误的员工； 8. 由于工薪长期未支付造成挪用现象； 9. 支付应付工薪扣款的金额不正确,项目8-人力资源与工薪循环审计,15,任务8.2 人力资源与工薪循环的控制测试,8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的人力资源与工薪循环的控制测试 8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制测试,项目8-人力资源与工薪循环审计,

6、16,8.2.1 以内部控制目标和认定为起点的人力资源与工薪循环的控制测试,项目8-人力资源与工薪循环审计,17,控制目标,内部控制,控制测试,薪酬账项均经恰当的批准（发生,对五个关键点履行恰当的审批手续，经过特别审批或一般审批：批准上工；工作时间，特别是加班时间；工资、薪金或佣金；代扣款项；薪酬结算汇总表,检查人事档案；检查工时卡的有关核准；检查工薪记录中有关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准的标记,项目8-人力资源与工薪循环审计,18,控制目标,内部控制,控制测试,记录的工薪为实际发生的而非虚构的（发生,工时卡经领班核准； 用生产记录钟记录工时,检查工时卡的核准说明

7、； 检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图,项目8-人力资源与工薪循环审计,19,控制目标,内部控制,控制测试,所有已发生的工薪支出已作记录（完整性,工薪分配表、工薪汇总表完整反映已发生的工薪支出,检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工薪手册、员工手册等,项目8-人力资源与工薪循环审计,20,控制目标,内部控制,控制测试,工薪以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户（发生、完整性、准确性、计价和分摊,采用适当的工薪费用分配方法，并且前后各期一致；采用适当的账务处理流程,选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理,项目8-人力资源与工薪循

8、环审计,21,控制目标,内部控制,控制测试,人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离（准确性,人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离,询问和观察各项职责执行情况,项目8-人力资源与工薪循环审计,22,8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制测试,1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） （1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表； （2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符,项目8-人力资源与工薪循环审计,23,8.2.2 针对工薪汇总表和工薪单的控制测试,1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额） 2针对工薪单的控制测试（

9、核对具体事项,项目8-人力资源与工薪循环审计,24,1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额,1）选择若干月份工薪汇总表，计算复核每一份工薪汇总表； （2）检查每一份工薪汇总表是否已经授权批准； （3）检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符,项目8-人力资源与工薪循环审计,25,1针对工薪汇总表的控制测试（核对总额,4）检查其代扣款项的账务处理是否正确； （5）检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户,项目8-人力资源与工薪循环审计,26,2针对工薪单的控制测试（核对具体事项,1）从工薪单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），检查员工工薪卡或

10、人事档案，确保工薪发放有依据； （2）检查员工工薪率及实发工薪额的计算； （3）检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工工时卡（或产量记录）是否相符,项目8-人力资源与工薪循环审计,27,2针对工薪单的控制测试（核对具体事项,4）检查员工加班记录与主管人员签名的月度加班费汇总表是否相符； （5）检查员工扣款依据是否正确；检查员工的工薪签收证明； （6）实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作，如已离开本企业，需获得管理层证实,项目8-人力资源与工薪循环审计,28,注册会计师应根据执行控制测试的结果， 确定对相关控制的信赖程度， 制定实质性程序的方案,项目8-人力资源与工薪循环审计,29,任务

11、8.3 应付职工薪酬的实质性程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,30,应付职工薪酬主要审计目标,注册会计师应当采用细节测试在对期末应付工薪和工薪负债的完整性、准确性、计价以及权利和义务进行测试,项目8-人力资源与工薪循环审计,31,8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,32,8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,33,8.3.1 对工薪交易实施的常用实质性程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,34,8.3.2 对应付职工薪酬实施实质性程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,35,1.获取或编制应付职工薪酬明细表,与报表

12、数、总账数和明细账合计数核对是否相符,复核加计是否正确,项目8-人力资源与工薪循环审计,36,1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录。 （2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议。 （3）比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。 （4）比较工薪费用本期实际计提数与预期计提数，要求被审计单位解释其增减变动或差异原因,2.实施实质性分析程序,项目8-人力资源与工薪循环审计,37,3. 检查工资（薪）、奖金、津贴和补贴,1）计提是否正确，依据是否充分。 （2）检查分配方法与上年是否一致。 （3）检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。 （4）检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因,项目8-人力资源与工薪循环审计,38,4检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费）、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提（分配）和支付（使用）的会计处理是否正确，依据是否充分,项目8-人力资源与工薪循环审计,39,5检查非货币性福利,1）检查以自产产品发放给职工的非货币性福利 （2）检查无偿向职工提供住房的非货币性福利 （3）检查租赁住房等资产