企业的审计案例

1、实用标准文案企业审计实务复习案例企业审计实务1、甲乙两位攻读审计学的大学生进行学术讨论。甲乙两位攻读审计学的大学生进行学术讨论。甲乙两位攻读审计学的大学生进行学术讨论甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。 会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，人员之间不宜交往过密。 会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委 托 人

2、忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，会计师和委托 持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍50年，会计师和委托 人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是

3、告诉人们怎样断绝朋友和丢掉 客户。户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当 然我也 承认现在女性会计师颇多， 妇女担任企业主管的也大有人在，承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。答：对于甲， 首先审计人员不一定都是注册会计师， 取得证书是签字的权利， 不是审计权利， 其他方面甲的认识是正确的。对于 乙，我认为他

4、的观点虽然不能完全是错，但是毕竟没有保持形式上的独立。在实务界应该像乙涉及情况很多，也有可能是行业惯例，但是我们不能说行业惯例就是对的。2、资料 某会计师事物所助理审计人员王某在得知同学李某是某电站集团上市公司财务、资料某会计师事物所助理审计人员王某，在得知同学李某是某电站集团上市公司）财务资料某会计师事物所助理审计人员王某在得知同学李某是某电站集团（上市公司部工作人员之后，找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务当李某指出，王找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务，当李某指出部工作人员之后找到李某请求其帮忙争揽该单位年度会计报表的审计业务当李某指出 王 某所在的事物所，

5、在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时王某讲：”没有资格好办在规模和资格方面不存在承办此类业务的条件时，王某讲没有资格好办，某所在的事物所在规模和资格方面 不存在承办此类业务的条件时王某讲没有资格好办人手少也好办，我会在某某会计师事物所实习时 结识了许多朋友，我出面雇佣几 我会在某某会计师事物所实习时 ，结识了许多朋 友 我出面雇佣几个有这方面人手少也好办 我会在某某会计师事物所实习时结识了许多朋友我出面雇佣几个有这方面 资格的高手，跟着一起审理另外,请你和财务主管说明 跟着 一起审理另外请你和财务主管说明，在收费上我们所一定低于其他会计师资格的高手跟着一起审理另外请你和财务主管说明在收费

6、上我们所一定低于其他会计师事物所，包你 王某违反了 “专业胜任能力与技术规范 这一条款.专业胜任能力与技术规范” 这一条款 答:们满意不满意不收费”包你们满意，不满意不收费事物所包你们满意不满意不收费求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师职业道德准则中什么条款要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师职业道德准则 中什么条款要求请指出助理审计人员王某的哪些言行违反了注册会计师职业道德准则中什么条款?1）王某违反了专业胜任能力与技术规范 这一条款.因为王某所在的事物所没有审（计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务；计上市公司报表的资格，所以不能承办不能胜任的业务；

7、王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了“不得雇佣正在其他会计师事物（2）王某打算雇有执业资格的高手来帮忙这一行为违反了不得雇佣正在其他会计师事物所执业的注册会计师”这一条这一条.所执业的注册会计师这一条.王某许偌审计结论包电站集团公司满意，违反了“不得对未来事项的可实现程度作出（3）王某许偌审计结论包电站集团公司满意，违反了不得对未来事项的可实现程度作出保证”的条款 的条款. 保证 的条款. 王某还以降低收费和以“或有收费的形式等不正当手段与同行争揽业务， 违反了 “对 或有收费”的形式等不正当手段与同行争揽业务（4）王某还以降低收费和以 或有收费 的形式等不正当手段与同行争揽业务，违

8、反了 对 客户的责任”和对同行的责任的条款.和对同行的责任“的条款客户的责任和对同行的责任的 条款.3、兴隆公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其、兴隆公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。出具经审计的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。所进行审计。出具经审计的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是公司决定聘用B所进行审计。 兴隆公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到公司就发现，兴隆公司以前从未进行过审计。审计刚开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到公司就发现，该公司会计账册不齐，账也未平。 助公司会计整理账薄。该

9、公司会计账册不齐，账也未平。她花了一周帮 助公司会计整理账薄。但公司会计人员却 向财务经理抱怨，认为王太苛刻妨碍其正常工作。第 二周，王太苛刻， 向财务经理抱怨，认为王太苛刻，妨碍其正常工作。第二周，当王玲向会计人员索要客户有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密 为由加以拒绝。 有关资料以便对应收账款进行询证时，会计人员以这些资料系公司机密为 由加以拒绝。接着王又要求公司在年由拒绝。王无奈之下由拒绝。王无奈之下只得使注师无法对财务报表表着王又要求公司在年末这一天停止生产，以便对存货进行盘点。 末这一天停止生产，以便对存货进行盘点。但公司又以生产任务忙为 只得向合伙人张民

10、汇报。张告知总经理若无法进行询证或盘点， 向合伙人张民汇报。张告知总经理若无法进行询证或盘点，将迫示意见。总经理闻言非常生气。使注师无法对财务报表表示意见。总经理闻言非常生气。说我情愿向朋友借钱也不要你们的审计报告。不但叫王马上离开公司，而且拒绝支付审计费用。张也很生气，的审计报告。不但叫王马上离开公司，而且拒绝支付审计费用。张也很生气，他严肃地告 诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计 账册将不予归还 册将不予归还。 诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期由王玲代编的会计账册将不予归还。思考与讨论：该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥，你有何建议？ 思考与讨论：

11、该会计师事务所的做法是否妥当？如果不妥，你有何建议？ 会计师事务所犯了如下错误：答：B会计师事务所犯了如下错误：解审计意义、（1 ）审计前未与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义、目的与范围。）审计前未与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义目的与范围。收费。（2）没有与客户签订业务约定书，未商定审计收费。与客户沟通不足。在客户账未结平之）没有与客户签订业务约定书，未商定审计收费 与客户沟通不足。就前去审计，实属不妥。前就前去审计，实属不妥。必要监督。（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有合伙人同意，就帮助客户）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督如没有合伙人同意，理

12、账本，实属多余。整理账本，实属多余。业道德。（4 ）扣留客户账册来作为要求客户付款的条件，有失职业道德。搞得不好，可能被客户起）扣留客户账册来作为要求客户付款的条件，有失职业道德 搞得不好，诉侵权。应立即归还原账本。若整理时间不长，可放弃审计收费。或审计收费金额巨大，诉侵权。应立即归还原账本。若整理时间不长，可放弃审计收费。或审计收费金额巨大，可通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维权。 可通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维权。4、 东润会计师事务所注册会计师李立在对大华公司2001年度会计报表审计时，决定于、年度会计报表审计时，2002年1月10日对大华公司的债务人乐凯公司截

13、止2001年12月31日所欠23000元进行函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的 内部控制是有效的，函证。经初步审计，大华公司应收账款相关的内部控制是有效的，应收账款预计差错率也 较低。较低。要求（1 ）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？ 要求（）根据上述情况，请指出李立应选择何种函证方式？要求（2）根据上述情况，请代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。）根据上述情况，代替李立起草一份对乐凯公司的函证信。（1）答：）李立应选择否定式函证方式。（李立应选择否定式函证方式。（2 ）函证信：）函证信：乐凯公司：乐凯公司： 因审计所需，日所欠我公司的账款是否正确，因审计所需，敬请核实截止

14、2001年12月31日所欠我公司的账款是否正确，金额23000核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。 元。核实后若与贵公司的记录不符，请将差异数告东润会计师事务所。所附信封 供回复之 用。本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！本函并非催款单，请勿将款项汇给东润会计师事务所，非常感谢你们的合作！2002.1.20 大华公司（公章）大华公司（公章）签名盖章） 李立 （签名盖章）5、 某审计人员于 2003年4月5日对某单位 2003年3月31日的库存现金日记账余额和现 、金库存额进行审计该单位现金日记帐 金库存额进行审计 该单位现金日 记帐2003

15、年3月31日账面结存额为 200元.2003年4月1日至5日期间收入 现金230元，付出现金180元.2003年4月5日下班后盘点实存额为250付出现金元.计算：计算 查日账面应存额 =250+180-230=200 元 被查日账面应存额6、某厂2003 年12月31日原材料 40 X40 #角钢账面结存 1600千克，2004年1月20 日 盘、 千克， X #千克。 千克，点实物为2100千克。在2003年12月31日至2004年1月20日期间收入量为 2600千克， 千克。日实际的应结存数量。发出量为2000千克。试推算 2003年12月31日实际的应结存数量。2被查日应存量= 被查日应

16、存量=2100 + 2000 2600 + = 1500 （kg ）（） 被 查日结存实物1500 V账面结存数 1600 V 7、资料某会计师事务所接受A公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行、资料 资料 公司的委托，审计。在审查资产负债表货币资金 项目时，货币资金”项目时 审计。在审查资产负债表货币资金 项目时，发现 A公司2002年12月31日的银行存款账 派审计员向开户银行 取得对账单一张，面余额为35000元。派审计员向开户银行取得对账单一张，2002年12月31日的银行存款 余额为42000元 另外，查有下列未达账项和记账差错：另外，查有下列未达账项和记账差错：银行

17、尚未入账；（1 ） 12月21日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账；）持票人尚未到银行办理转账手续；（2） 12月23日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续；）银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；（3） 12月25日委托银行收款 10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司；）但银行付款通知单尚未到达公司；（4 ）12月30日银行代付水费 3150元，但银行付款通知单尚未到达公司；）日收到银行收款通知单公司入账时，（5） 12月15日收到银行收款通知单，金额为 3850元，公司入账时，将银行存款增加）数错记成3500元。根据上述资料，编制银行存款余额调节表

18、，日资产负债表上货币资根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上 货币资 金”项目中银行存款数额的公允性项目中银行存款数额的公允性答：银行存款余额调节表 单位：2002年12月31日 金额单位：元 金额单位：单位：A公司 项目金额35000 项目金额 42000银行存款账面余额银行对账单余额银行已收，加:银行已收，公司未收的款项行已付，3150加:企业记账差错数350公司已收，加:公司已收， 银行未收的款10300减：银行已付，公司未付的款项 银5800项 公司已付， 减：公司已付， 银精彩文档行未付的款5300项调节后的存款余额42500调节后的存款余额42

19、500审计主管：李玲 审计员：张萸 会计主管:审计主管： 审计员：会计主管： 会计员:王红 会计员：李明 从银行存款余额调节表可以看出，从银行存款余额调节表可以看出，A公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行基本属实。对账单调节后的数额双方都为 42500元，从而证明公司银行存款账面余额35000基本属实。8、资料审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：、资料审计人员在审查某企业管理费用账户时，发现如下记录：（1）企业车间部门固定资产的修理费用1200元；）企业车间部门固定资产的修理费用（2 ）为购货单位垫付运杂费 8300元；）（3）支付车船使用税 3580元；）（4

20、）支付未完工程借款利息 3270元；）3（5）购入材料的外地运杂费 2560元；）（6）支付短期借款利息 4980元。）要 求说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。要求说明审计方法，指出存在的问题并提出处理意见。（1）答：）审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（审计方法：审阅管理费用明细账，并抽查有关会计凭证。（2）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：）存在的问题：下列支出不应列入管理费用：企业车间部门固定资产的修理费用应列入“制造费用账户；制造费用”账户 企业车间部门固定资产的修理费用应列入 制造费用 账户；为购货单位垫付的运杂费应列入“应收账款账户；应收账款”账户为购

21、货单位垫付的运杂费应列入应收账款账户；未完工程借款利息应列入“在建工程 账户；在建工程”账户 未完工程借款利息应列入在建工程 账户；购入材料的外地运杂费应列入“在途物资账户；在途物资”账户购入材料的外地运杂费应列入在途物资账户；支付的短期借款利息应列入“财务费用账户。 财务费用”账户 支付的短期借款利息应列入 财务费用 账户。 管理费用”账户的各项支出（3）处理意见：上述已记入 管理费用 账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：）处理意见：上述已记入“管理费用 账户的各项支出，应按规定列支。其调整分录为：1 200借：制造费用8 300 应收账款3 270在建工程2 560在途物资4 98

22、0财务费用20 310贷：管理费用9、诚信事务所将对 A企业的销售发票进行审查，该销售发票的编号是 0601至1600 号，决、企业的销售发票进行审查发票进行审查，张进行审查。号的这张销售发票作为第一个样本项目，定从中选出10张进行审查。假设选取编号 0610号的这张销售发票作为第一个样本项目，试问如何用系统选样法进行抽样？试问如何用系统选样法进行抽样？ （ 1 ）计算抽样间隔：1000/10=100）计算抽样间隔：（2 ）从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：）从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即编号为0610、0710、0810、0910、1010、1110、1210、1310、1

23、410、1510 等 10 张销售发、票被选出作为样本审查。票被选出作为样本审查。10、注册会计师对某被审计单位的应收帐款进行审计应收帐款客户对应的编号为0001至、5000，拟利用随机数表选择其中的150份进行函证，随机数表如下：份进行函证，随机数表如下：，拟利用随机数表选择其中的要求：（1）列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，要求：）以第2行、第1列数字为起始点，自左向右，以各数的后四位数为准，审计人（个样本的号码分别是多少？ （ ？（ 2）列数字为起始点， 员选择的最初 5个样本的号码分别是多少?（）以第4行、第2列数字为起始点，自上而 位数为准，个样本的号码分别是多少？下，

24、以各数的前 4位数为准，审计人员选择的最初5个样本的号码分别是多少？4（1）答：）0417、3404、2038、3779、2305 ；（、；（ 2）1148、0592、2186、3841、3565 ）、11、假设被审计单位的应收账款账面总金额为、2 800 000元，个账户， 审计人员希望对应收账款总额进行估计，个账户， 共计800个账户， 审计人员希望对应收账款总额进行估计，现选出40个账户， 账面价值为250 000元，审计后认定的价值为 240 000元。平均差额=（平均差额 （240000-250000 ） /40 = -250（元）（估计的总体差额 = 估计的总体差额 -250*80

25、0 =-200000（元）（估计总体价值= 估计总体价值 2800000- 200000 = 2600000（元）（12、审计人员在审计某公司的产成品账户时，发现该公司今年共生产了2000批产品，入账、审计人员在审计某公司的产成品账户时，批产品， 批样本，账面价值共计 成本为5,900,000元。审计人员选取了 200批样本，账面价值共计 600 ,000元。经与有， 关凭证及附件核对，批成本错误。经将错误调整后，关凭证及附件核对，发现200批中共有52批成本错误。经将错误调整后，样本的确定价值运用下列估算方法，估算产品的总成本：.为582 , 000元。运用下列估算方法， 估算产品的总成本：

26、1.均值估计法，2.比率估计法 3.差额估计法 .答：1.样本平均值 582 , 000 -200=2 , 910 .样本平均值=，-,总成本=2 , 910 X2 , 000=5 , 820 ,000 , X , 2.比率.比率=582 , 000 -600 , 000=97%, -, 估计总成本 =5 , 900 , 000 X97% =5 , 723 ,000 , , X , , 3.平均错报 (582 , 000 600 , 000)/200 = 90 平均错报=(,总差额=X ,总差额90 X2 , 000= 180 , 000 ,估算总成本=,估算总成本 5 , 900 , 000

27、 180000 =5, 720 , 000 ,13、假如某注册会计师对被审计单位ABC公司的主营业务收入进行审计时，面临的可接受、公司的主营业务收入进行审计时，的审计风险和主营业务收入发生认定重大错报风险水平，可能出现以下四种情况。的审计风险和主营业务收入发生认定重大错报风险水平，可能出现以下四种情况。风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风4%险重大错报风险 40%4%2%2%100%40%100%要求：(1 )计算上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是什么？要求：)计算上述四种情况下的可接受检查风险水平分别是什么？（ （ 2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？）哪种

28、情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？ ？ ？ ？ ？ 4%/40%=10% 答：情况一 4%/100%=4% 情况二 2%/40%=5% 情况三 2%/100%=2% 情况四分析：由于可接受检查风险水平与审计证据成反比在此案例中计算可得情况 分析由于可接受检查风险水平与审计证据成反比 ，在此案例中计算可得情况四的检查风险由于可接受检查风险水平与审计证据成反比 在此案例中计算可得情况四5水平最低,因此要获取最多的审计证据 水平最低 因此要获取最多的审计证据 因此要 获取最多的审计证据 14、注册会计师对 ABC公司2008年度财务报表进行审计， 其未经 审计的有关财务报表项 、年度财务报表进行审计，目金额见下表。 目金额见下表。