研发费用加计扣除优惠政策案例解析汇报

1、实用文案研发费用加计扣除优惠政策实例解析一、案例介绍甲企业属于境内 A 集团公司的全资子公司，甲企业财务健全，配有专门的 研发技术人员， 拥有自主研发能力， 2016 年度实现营业收入 20000 万，营业成 本 8000 万，管理费用 4800 万。 2016 年度主要涉及以下 4 个研发项目：（一）自主研发甲企业自 2016 年 1 月份开始自行研究开发一项新项目（编号 RD0001 ）， 2016 年9 月份该项目已经达到预定用途，投入使用，未取得专利，研发支出符 合费用化支出条件。 2016 年度有关经济业务如下：1、直接从事研发人员工资 200 万元，“五险一金” 15 万元；外聘研

2、发人员 的劳务费用 30 万元。其中， 2016 年 1 月，甲企业收到市科技部门的科研项目 扶持资金 50 万元，符合且选择作为不征税收入处理，全部用于该项目研究阶段 的研发人员工资发放。2、直接投入材料费用 100 万元、燃料 10 万元、动力费用 10 万元。3、用于研发活动的固定资产折旧费用 100 万元，其中房屋折旧 50 万元， 设备会计折旧 50 万元，该设备原值 500 万元，会计上按 10 年折旧，税收上因 享受加速折旧优惠政策缩短年限为 5 年，可以扣除的折旧额是 100 万元。4、用于研发活动的软件摊销 25 万元。5、新产品设计费 60 万元。6、其他相关费用中，发生差

3、旅费 20 万元、会议费 20 万元、评审费 20 万 元。标准文档实用文案（二）委托研发甲企业于 2015 年与境内有关联关系的乙企业签订委托技术开发协议 （编号 RD0002 ），协议约定，委托研发费用总额为 420 万元，该费用包含受托方研发 所涉及的一切费用，包括但不限于设备费、材料费、人工费、测试化验费及相关 税金等，委托方无需就该次委托研发事项向乙方及其工作人员支付其他任何费 用。截至 2015 年 12 月 31 日，该项目研究阶段已完成，正在开发阶段，符合 资本化条件的可加计研发投入余额为 60 万元； 2016 年度 9 月份研发成功，取 得专利证书，当年发生研发投入 360

4、 万元，该项目经甲企业验收合格， 10 月份 投入使用，按 10 年进行摊销。受托方提供的 2016 年研发具体明细如下：1、直接从事研发人员工资 90 万元，“五险一金” 18 万元；外聘研发人员 的劳务费用 9 万元。2、直接投入材料费用 72 万元、燃料 18 万元、动力费用 18 万元。3、用于研发活动的固定资产折旧费用 45 万元，全部为设备折旧金额。4、用于研发活动的软件摊销 36 万元。5、新产品设计费 45 万元。6、其他相关费用中，发生研发成果评审、验收费用 9 万元。 假设以上研发费用支出项目均符合独立交易原则。（三）合作研发甲企业与丙企业 2016 年 3 月，在研发项目

5、（ RD0003 ）批准立项后，按照 企业（合作）研究开发项目计划书签订技术开发（合作）合同 ，合同约 定，RD0003项目属于双方共同筹划、共同开发的项目，其所有权属于合作双方 共同拥有。甲企业负责该项目的研究阶段相关的工作（费用化支出） ，丙企业负 标准文档实用文案责开发阶段。截至到 2016 年末，该项目尚未完成，甲企业具体经济业务介绍如 下：1、直接从事研发人员工资 90 万元，“五险一金” 20 万元；外聘研发人员 的劳务费用 10 万元。2、直接投入材料费用 150 万元、燃料 30 万元、动力费用 30 万元，用于 研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 30 万

6、元。其中， 有 30 万元的材料费用直接形成产品组成部分对外销售。3、用于研发活动的固定资产折旧费用 45 万元，全部为设备折旧金额。4、用于研发活动的软件摊销 36 万元。5、新产品设计费 45 万元。6、其他相关费用中，发生差旅费 20 万元。（四）集中研发2015 年，甲企业在 A 集团公司对研发项目（ RD0004 ）批准立项后，按照 企业（集中）研究开发项目计划书 和技术开发 （集中）合同等文件内容， 对该项目的部分环节开展研究开发，截至 2016 年 12 月 31 日，该项目还处于 开发阶段，尚未完成， 2015 年度符合资本化条件的可加计研发投入余额为 100 万元； 2016

7、 年度符合资本化条件的可加计研发投入余额为 600 万元。 2016 年 该项目具体研发明细如下：1、直接从事研发人员工资 150 万元，“五险一金” 30 万元；外聘研发人员 的劳务费用 30 万元。2、直接投入材料费用 120 万元、燃料 12 万元、动力费用 18 万元。3、用于研发活动的固定资产折旧费用 60 万元，全部为设备折旧金额。4、用于研发活动的软件摊销 60 万元。5、勘探开发技术的现场试验费 60 万元。6、企业发生市场调查研究费用 60 万元。假定除企业所得税外， 不考虑其他纳税因素， 不存在其他纳税调整事项， 以 上所有费用在研发期间各月平均支出。二、解析涉税处理（一）

8、自主研发项目 -RD00011、纳税调整情况分析2016 年甲企业取得财政性资金 50 万元，符合财政部 国家税务总局关于 专项用途资金企业所得税处理问题的通知 （财税【 2011 】70 号）规定，作为 不征税收入管理， 会计上已作为营业外收入处理， 所得税申报时应调减当年应纳 税所得额 50 万元；甲企业将不征税收入 50 万元用于科技项目研发，按照税法规定，不征税 收入用于支出形成的费用， 不得在计算应纳税所得额时扣除。 该企业全部用于费 用化支出，应调增当年应纳税所得额 50 万元；2、研发费用分析（1）人员人工费用：税法规定，费用化支出可以在据实扣除的基础上，按 照本年度实际发生额的

9、 50% ，从本年度应纳税所得额中扣除。由于不征税收入 对于的研发支出不允许税前扣除， 同时也不得加计扣除。 因此研发项目可加计 扣除研究开发费用情况归集表中人员工资薪金 =200-50=150 万元，“五险一 金”15 万元，外聘研发人员的劳务费用 30 万元，人员人工费用小计 195 万元。（2）直接投入费用：直接消耗材料费用 100 万元、燃料 10 万元、动力费用 10 万元均符合税法规定，据实填报，直接投入费用小计 120 万元。（3）折旧费用：税法规定用于研发费用的房屋建筑物折旧费不符合加计扣 除优惠政策，同时关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 （国家税务总局 20

10、15 年第 97 号）规定，企业用于研发活动的仪器、设备，符 合税法规定且选择加速折旧优惠政策的， 在享受研发费用税前加计扣除时， 就已 经进行会计处理计算的折旧、 费用的部分加计扣除， 但不得超过按税法规定计算 的金额。因此，用于研发活动的设备的折旧费为会计折旧金额 50 万元，但税会 折旧差异可调减应纳税所得额 50 万元。（4）用于研发活动的软件的摊销费用： 25 万元按照税法规定据实扣除。（5）新产品设计费：新产品设计费 60 万元按照税法规定据实扣除。（6）其它相关费用：按照文件规定，与研发活动直接相关的其他费用，如 差旅费、验收费用等，总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%

11、。限额公 式= 前 5 项允许加计扣除费用之和*10%/ （ 1-10% ），该案例中限额= （195+120+50+25+60 ）*10%/ （ 1-10% ） =50 万元。所以其它相关费用扣 除限额为 50 万元。以上费用化支出可以加计扣除的金额 = （ 195+120+50+25+60+50 ） *50%=250 万元。（二）委托研发项目 RD0002按照财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政 策的通知（财税【 2015 】119 号）规定，企业委托外部机构或个人进行研发活 动所发生的费用，按照费用实际发生额的 80% 计入委托方研发费用并计算加计 扣除，受托方

12、不得再加计扣除； 委托方与受托方存在关联关系的， 受托方应向委 托方提供研发项目费用支出明细。 本案例中甲企业委托关联企业进行研发， 应该 要求受托方提供研发项目费用支出明细， 按照受托方提供的可计入研发费用总额 的 80% 加计扣除。该项目的各项支出明细均符合独立交易原则，其他相关费用 未超过限额扣除标准， 因此 2016 年度委托外部机构或个人进行研发活动所发生 的费用支出 =360 万元，该项目累计支出 =60+360=420 万元， 允许资本化金额 =420*80%=336 万元，2016 年度摊销金额 =336/10/4=8.4 万元， 资本化加计 扣除摊销额 =8.4*50%=4.

13、2 万元。（三）合作研发项目 RD0003（1）人员人工费用：人员工资薪金 90 万元，“五险一金” 20 万元，外聘 研发人员的劳务费用 10 万元，均符合研发归集范畴， 人员人工费用小计 120 万 元。（2）直接投入费用：直接投入材料费用中 30 万元的材料费用直接形成产 品组成部分对外销售的应从总投入中剔除， 不得加计扣除， 符合加计扣除的材料 费用 =150-30=120 万元，燃料 30 万元、动力费用 30 万元，用于研发活动的 仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用 30 万元均符合税法规定，据 实填报，直接投入费用小计 =120+30+30+30=210 万元。（3）折

14、旧费用：用于研发活动的设备折旧费为会计折旧金额45 万元，符合加计扣除规定。（4）用于研发活动的软件的摊销费用： 36 万元按照税法规定据实填报。（5）新产品设计费：新产品设计费 45 万元按照税法规定据实扣除。（6）其它相关费用：该研发项目扣除限额 =（120+210+45+36+45 ）*10%/ （ 1-10% ）=50.7 万元，高于实际支出，所以其它相关费用扣除额为实际支出20 万元。以上费用化支出可以加计扣除的金额 = （ 120+210+45+36+45+20 ） *50%=238 万元。（四）集中研发项目 RD0004财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除

15、政策 的通知（财税【 2015 】119 号）规定企业发生市场调查研究费用不适用研发加 计扣除政策，应从研发费用明细中扣除，其余费用明细均符合文件规定，因此 2016 年度该项目符合条件的资本化金额 =600-60=540 万元，年初资本化余额 为 100 万元， 2016 年年末该项目的资本化余额 =100+540=640 万元。三、报表及纳税申报表填报根据以上涉税分析，该案例涉及 A105040 专项用途财政性资金纳税调整明 细表、 A105081 固定资产加速折旧、扣除明细表、 A105080 资产折旧、摊销情 况及纳税调整明细表、 A105000 纳税调整明细表、研发费用加计扣除情况归

16、集 表、A107014研发费用加计扣除优惠明细表、A107010免税、减计收入及加计 扣除优惠明细表、 A10000 主表等纳税申报表，研发支出辅助账、研发支出辅助 账汇总表等报表。具体填报如下：（一）研发支出相关报表填报1 、会计类报表填报（1 ）研发支出辅助账填报（ 2016 新增，作为企业留存、备查资料）标准文档实用文案自主研发 “研发支出” 辅助账项目名称：A项目项目编号：RD0001资本化、费用化支出选项：O资本化费用化项目实施状态选项未完成已完成研发成果：研发成果证书号：无金额单位：万元（列至角分）2016 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直

17、接投入费用三、折旧费用四、无形资产摊销五、新产品六、其他相关费用直接从事研发活外聘研发人员的劳务费用研发活动直接消耗用于研发活动的设备的折旧费用于研发活动的软件的摊销费用新产品设计费差旅费会议费评审费月日种类号数工资薪金五险一金材料燃料动力费用序号1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.3期初余额013研发63.75借63.7518.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.52263.75127.518.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.53363.75191.218.751

18、.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.54363.7525518.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.55363.75318.718.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.56363.75382.518.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.57363.75446.218.751.8753.7512.1.21.256.253.1257.52.52.52.58363.75510018.751.8753.7512.1.21.25

19、6.253.1257.52.52.52.593131313合计51051015015301001010502560202020期末余额0委托研发“研发支出”辅助账项目名称：B项目项目编号：RD0002是否委托境外选项：O委托境外委托境内委托方与受托方是否存在关联关系选项：存在O不存在资本化、费用化支出选项：资本化 O费用化项目实施状态选项：O未完成已完成研发成果：研发成果证书号：1111111金额单位：万元（列至角分）2016 年凭证摘要借 方 金 额贷方金额借 或 贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折旧 费用四、无 形资 产摊 销五、新 产品 设计 费等六、其他相关费

20、 用七、委托外部机构 或个人进行研发活 动所发生的费用直接从事研发活动人员外聘研 发人员 的劳务 费用研发活动直接消耗用于研发 活动的设 备的折旧 费用于 研发 活动 的软 件的 摊销 费用新产 品设 计费差 旅 费会 议 费评 审 费月日种 类号 数工资 薪金五险 一金材料燃料动力 费用序号1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.37期初余额6060131研发投入45借1054522945150453314519545430452404553145285456304533045731453754583145420045930103111301231合计36042

21、0期末余额0合作研发“研发支出”辅助账项目名称：C项目项目编号：RD0003资本化、费用化支出选项：O资本化费用化项目实施状态选项：未完成O已完成研发成果：研发成果证书号：无金额单位：万元（列至角分）2016 年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折 旧费用四、无 形资产 摊销五、新 产品设 计费等六、其他相关费用直接从事研发活 动人员外聘研 发人员研发活动直接消耗用于研发活 动的仪器、 设备的运行 维护、调整、 检验、维修 等费用用于研 发活动 的设备 的折旧 费用于研 发活动 的软件 的摊销 费用新产品 设计费差旅费会议费月日种 类号 数工

22、资薪金五险一金的劳务费用材料燃料动力费用序号1.11.21.32.12.22.32.43.14.15.16.16.2期初余额0131研发投入借22933147.647.6921123334.53.64.52043047.695.2921123334.53.64.52053147.6142.8921123334.53.64.52063047.6190.4921123334.53.64.52073147.6238921123334.53.64.52083147.6285.6921123334.53.64.52093047.6333.2921123334.53.64.520103147.6380.8

23、921123334.53.64.520113047.6428.4921123334.53.64.520123147.6476476921123334.53.64.520合计476476902010120303030453645200期末余额0集中研发“研发支出”辅助账项目名称：D项目 项目编号：RD0004资本化、费用化支出选项：资本化O费用化项目实施状态选项：未完成O已完成研发成果：研发成果证书号：金额单位：万元（列至角分）2016 年凭证摘要借方金 额贷方金额借或贷余额费用明细（借方）一、人员人工费用二、直接投入费用三、折 旧费用四、无 形资产 摊销五、新 产品设 计费等六、其他相关费用直

24、接从事研发活 动人员外聘研 发人员 的劳务 费用研发活动直接消耗用于研 发活动 的设备 的折旧 费用于研 发活动 的软件 的摊销 费用勘探开 发技术 的现场 试验费差旅费会议费评审费月日种 类号 数工资薪金五险一金材料燃料动力费用序号1.11.21.32.12.22.33.14.15.16.16.26.3期初余额1002010101010101010100131研发投入45借14512.52.52.51011.55552294519012.52.52.51011.55553314523512.52.52.51011.55554304528012.52.52.51011.555553145325

25、12.52.52.51011.55556304537012.52.52.51011.55557314541512.52.52.51011.55558314546012.52.52.51011.55559304550512.5,2.52.51011.555510314555012.52.52.51011.555511304559512.52.52.51011.555512314564012.52.52.51011.5555合计17040401302228707070000期末余额640（2）研发支出辅助账汇总表（2016年度新增，年报时随财务报表一起填报并附送税务部门）纳税人识别号：纳税人名称（

26、盖章）：2016年度金额单位：万元（列至角分）项 目序 号项 目 名 称项 目 编 号研 发 形 式资 本 化、费 用 化 支 出 选 项项 目 实 施 状 态 选 项委托 方与 受托 方是 否存 在关 联关 系选 项研 发 成 果研 发 成 果 证 书 号一、人员人工费用二、直接投入费用三、 折旧 费用四、无形 资产摊销五、新产品设 计费等六、其他相关费 用七、委 托外部 机构或 个人进 行研发 活动所 发生的 费用其中： 委托境 外进行 研发活 动所发 生的费 用（包 括存在 关联关 系的委 托研 发）八、允 许加计 扣除的 研发费 用中的 第1至 5类费 用合计（1+2 +3+4 +5）

27、其他相 关费用 限额= 序号8x 10 % 心-10%）九、当 期费用 化支出 可加计 扣除总 额当期 资本 化可 加计 扣除 的研 发费 用率直接从事研 发活动人员外聘 研发 人员 的劳 务费 用研发活动直接消耗用于研发 活动的仪 器、设备 的运行维 护、调整、 检验、维 修等费用用于 研发 活动 的设 备的 折旧 费用于研发 活动的软 件的摊销 费用新产 品设 计费勘探 开发 技术 的现 场试 验费差 旅 费会 议 费评 审 费工资 薪金五险金材料燃 料动 力行 次、 序 号1.11.21.32.12.22.32.4345.15.26.16.26.377.188.199.11期初余额201

28、010101010010100100006002本期借方发生额39065703405258301551211056040202036003本期贷方发生额24035402204040309561105040202042004其中：结转管理费用2403540220404030956110504020209069765结转无形资产42080%6期末余额17040r 40r 130P 22280r 70700700000项 目 明 细（ 填1A1自 主费 用已宀 01 005025600202020450505002B2委 托资 本已宀 完是42080%3C3合 作费 用已宀

29、 完9020101203030304536450200045650.67476写 项 目 贷 方 发 生 额）标准文档实用文案2、年度纳税申报表填报（1）研发费用加计扣除归集表填报（2016年度新增，年度申报表中填报）研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表2016年度金额单位：万元（列至角分）1一、人员人工费用小计3151.1直接从事研发活动人员工资薪金2401.2五险一金351.3外聘研发人员的劳务费用402二、直接投入费用小计3302.1研发活动直接消耗材料2202.2燃料402.3动力费用402.4用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费2.5用于不构成固定资产的样品、样机及

30、一般测试手段购置费2.6用于试制产品的检验费2.7用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维 修等费用302.8通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁 费3三、折旧费用小计953.1用于研发活动的仪器的折旧费3.2用于研发活动的设备的折旧费954四、无形资产摊销小计614.1用于研发活动的软件的摊销费用614.2用于研发活动的专利权的摊销费用4.3用于研发活动的非专利技术（包括许可证、专有技术、设 计和计算方法等）的摊销费用5五、新产品设计费等小计5.1新产品设计费1055.2新工艺规程制定费5.3新药研制的临床试验费5.4勘探开发技术的现场试验费6六、其他相关费用小计80

31、6.1差旅费406.2会议费206.3评审费206.406.507七、委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用4207.1其中：委托境外进行研发活动所发生的费用（包括存在关 联关系的委托研发）08八、允许加计扣除的研发费用中的第1至5类费用合计（1+2+3+4+5）9068.1其他相关费用限额=序号8X10 %/（1-10 %）100.679九、当期费用化支出可加计扣除总额97610十、研发项目形成无形资产当期摊销额8.410.1其中：准予加计扣除的摊销额8.411十一、当期实际加计扣除总额（9+10.1 ）X50 %492.2标准文档实用文案标准文档实用文案(2) A107014研发费用加

32、计扣除优惠明细表单位：万元行次研发项本年研发费用明细减作为可加计费用化部分资本化部分目研发活直接从专门用专门用中间试研发成勘探开设计、年度研不征税扣除的计入本计入本本年形本年形以前年无形资本年研动直接事研发于研发于研发验和产果论发技术制定、发费用收入处研发费年损益年研发成无形成无形度形成产本年发费用消耗的活动的活动的活动的品试制证、评的现场资料和合计理的财用合计的金额费用加资产的资产加无形资加计摊加计扣材料、本企业有关折有关无的有关审、验试验翻译政性资计扣除金额计产本年销额除额合燃料和在职人旧费、形资产费用，收、鉴费，新费用金用于额摊销额加计摊计动力费员费用租赁摊销费样品、定费用药研制研发的销

33、额用费、运样机及的临床部分行维护一般测试验费费试手段购置费12345678910111213141516171819123合计4884.2492.2注：2016年年报开始明细表只需填写 14、18、19列数据。(3)A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表单位：万元行次项目金额21三、加计扣除(22+23+26)492.222（一）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除（填写A107014）492.2（二）其他涉税事项纳税申报表填报单位：万元1、A105040专项用途财政性资金纳税调整明细表行次项目取得年度财政性资金其中：符合不征税收入条件的财政性资金以前年度支岀情况本年

34、支岀情况本年结余情况前五年度前四年度前三年度前二年度前-度-年支岀金额其中：费用化支结余金额其中：上 缴财政应计入本年应税收岀金额金额入金额12345678910111213141前五年度20112前四年度2012*3前二年度2013*4前一年度2014*5前一年度2015*6本年2016505050*50507合计*505050*50502、A105081固定资产加速折旧、扣除明细表序号项目房屋、建筑物飞机、火车、 轮船、机器、 机械和其他生 产设备与生产经营活 动有关的器 具、工具、家 具/、飞机、火车、轮船以外的运输工具电子设备其他税收折旧（扣除）额合计原值税收 折旧（扣 除）额原值税收

35、 折旧（扣 除）额原值税收 折旧（扣 除）额原值税收 折旧（扣 除）额原值税收 折旧（扣 除）额原值税收 折旧（扣 除）额原值会计折旧额正常折旧额税收折旧额纳税 调整 额加速折 旧优惠 统计额1234567891011121314151617184二、其他行业研发设备加速折旧50010050050100505100万元税会6以上专用 研发设备处理一致税会 处理 不一 致50010050050100503、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表行项目账载金额税收金额纳税调整次资产账载金本年折旧、摊累计折旧、资产计按税收一般规定本年加速其中：2014年及以累计折旧、金额调整原因额销额摊销额税基础计算的本年折折旧额后年度新增固定资摊销额旧、摊销额产加速折旧额（填写 A105081 )123456789(2-5-6)101一、固定资产(2+3+4+5+6+7 )2（一）房屋、建筑物3（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备4（三）与生产 经营活动有关的 器具、工具、家具 等500505005050-50研发设备加速折旧4、A105000纳税调整明细表行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额12341一、收入类调整项目*8（七）不征税收入*509其