财务管理工作细则-成本费用附件

1、附1成本费用管理会计岗位职责1 对企业发生的各项费用进行审核、 控制、制止各种浪费和损失， 以节约费用，降低成本。2 核算各种生产费用，经营管理费用和产品成本，为企业生产经 营管理提供所需的成本，费用管理数据。3 分析各项消耗定额成本计划的执行情况， 进一步挖掘节约费用， 降低成本的潜力。4 职能界定为成本预测，成本决策、成本计划、成本控制、成本 核算、成本分析和成本考核成本。成本费用管理会计1生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、 外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料等 费用。2直接从事产品生产人员、各个生产单位管理人员、工厂总部管 理人员、销售部门人员的

2、工资和计提的职工福利费 （ 计提比例为职工 工资总额扣除奖金后的 14%）。3各个生产单位、工厂总部、专设销售机构房屋建筑物、机器 设备的折旧费、租赁费 （ 不包括融资租赁费 ） 和修理费原油储量有偿 使用费和油田维护费。4 各生产单位和工厂总部发生的办公费、水电费、取暖费、差 旅费、董事会费 （ 指企业最高权力机构及其成员为执行职能而发生的 各项费用，包括差旅费、会议费等 ） 、业务招待费 （指企业为业务经营 的合理需要而支付的费用。如工业企业的标准为，全年销售净额在 1500万元以下的，不超过年销售净额的 5%。; 全年销售净额超过 1500 万元的部分，不超过该部分的 3%。）; 劳动保

3、护费 ;待业保险费 （指企 业按照国家规定交纳的待业保险基金 ）、劳动保险费 （ 指退休职工的 退休金、价格补贴、医药费、易地安家补助费、职工退职金、职工死 亡丧葬补助费、 抚恤费、 按规定支付给离休干部的各项经费以及实行 社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金 ） 。5 各生产单位的存货盘亏（减盘盈）。6 各生产单位、工厂总部、专设销售机构的机物料消耗、低值 易耗品摊销费用、其他资产摊销费用。7 财产和运输保险费、运输费、咨询费 （ 包括聘请注册会计师、 律师等费用 ） 诉讼费 （ 指企业因起诉或应诉而发生的各项费用 ） 、技术 转让费、土地使用费或海域使用费 （ 指企业使用土地或海域而

4、支付的 费用） 、土地损失补偿费 （ 指企业在生产经营过程中破坏的国家不征用 的土地所支付的土地损失补偿费 ）、排污费、绿化费。8 无形资产 （ 指土地使用权、 工业产权及专有技术和其他无形资 产） 的推销费。9 进行科学研究、技术开发和新产品试制所发生的各个生产单 位的设计制图费、 设计检验费工厂总部发生的研究开发费， 包括新产 品试制费、工艺规程制定费、设备调试费、原材料和半成品的试验 费、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究人员的工 资、研究设备的折旧，与产品试制、技术研究有关的其他经费、委托 其他单位进行的科研试制的费用以及为试制新产品所必需的单台价值 5 万元以下的测试仪

5、器和试验装置的购置费用。10 按规定比例计算提取的工会经费 （ 职工工资总额 2%）和职工 教育经费（职工工资总额扣除奖金后的1 5%）。11 坏帐损失，产品销售所发生的运输费、装卸费、包装费、保 险费、委托代销手续费广告费、展览费、租赁费、销售服务费。12 ，税金 （ 指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、资源税等 ）13 企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（ 减汇兑收益 ） 和金融机构手续费以及为筹集资金而发生的其他费用。另外，企业还有一些支出不能计入成本、 费用。这些支出主要有 : 为购置和取得固定资产、无形资产和其他资产的支出 ; 对外投资的支

6、 出以及分配给投资者的利润，包括支付的优先股股利和普通股股利 f 被没收的财物、支付的滞纳金、罚款罚息、违约金、赔偿金，以企业 赞助、捐献支出，应在公积金、公益金中开支的支出 ; 国家法律、法 规规定以外的各种付费 ;国家规定不得列入成本、费用的其他支出。 这些支出不属于生产性支出， 有的是投资支出，有的是利润分配支出， 有的是惩罚性支出，还有的是不合法支出。附 3 ：生产经营技费用的分类企业生产经营费用的构成内容多种多样， 为了加强产品成本和 期间费用的管理，节省耗费，降低成本，必须对生产经营费用进行科 学合理的分类。生产经营费用，需要计入产品成本和期间费用。根据 生产经营费用 （ 即成本、

7、费用 ） 的特点和核算与管理的要求，可以按 照不同的标准分类， 主要的分类包括按照经济内容和按照经济用途分 类。（ 一） 生产经营费用按照经济内容的分类生产经营费用按经济内容的分类， 也即按经济性质分类， 目的 是为了分析企业发生了哪些费用开支。将生产经营费用按照经 ，济 内容分类，可以划分为若干要素，称为生产经营费要素。生产经营费 用要素可以概括为劳动对象方面的费用、 劳动手段方面的费用、 活劳 动方面的费用及其他费用等几个要素。 它们可以归结为物质消耗的费 用要素和非物质消耗的费用要素两类。在实际工作中，为了反映成本、费用的构成和水平，企业生产 经营费用要素还应进一步具体划分为以下各项 :

8、1 外购材料：指企业为进行生产而耗用的一切由外部购入的原 料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗2 料。3 力。4外购燃料 ： 指企业为进行生产而耗用的由外部购人的各种燃外购动力 ： 指企业为进行生产而耗用的由外部购入的各种动 工资 ： 指企业支付给职工的应计入生产经营费用的劳动报酬（ 不包括支付给生活福利单位工作人员的工资等 ）。5 提取的职工福利费 ： 指企业根据国家规定， 按工资总额的一定比例计算提取的职工福利费。6 折旧费 ： 指企业按照规定的固定资产折旧率计算提取的折旧费7 税金: 指应计入生产经营费用的应交房产税、车船使用税、印 花税等各种税金。8 利息费用，

9、指企业计入生产经营费用的利息支出减利息收入 后的净额。9 其他费用 :指不属于以上各要素的费用支出，如邮电费、旅差 费、租赁费、筹资活动支出、计入本期的待摊费用和预提费用等。生产经营费用要素是把属于同类性质的全部费用归集在一起， 而不考虑它们的具体用途和发生地点。 这种分类方法便于区分生产经 营费用中的物化劳动消耗和活劳动消耗，可以为企业核定流动资金、 考核流动资金周转情况、 计算工业净产值和国民收入提供资料。 但这 种分类不反映生产经营费用的用途和发生地点， 因而不能确定费用支 出与各种产品之间的关系， 不便于分析产品成本升降的原因和费用支 出是否合理节约。（ 二） 生产经营费用按经济用途的

10、分类 生产经营费用在企业生产经营中的用途各不相同， 有的直接用于 产品生产，有的用于生产经营的组织和管理，有的用于产品销售。为 了加强对成本 ; 费用的管理，分析生产经营费用用于哪些方面，需要 按费用的经济用途进行分类。按照生产经营费用的用途，可以划分为生产费用、管理费用、销 售费用等类别，归结为产品制造成本和期间费用 （ 或期间成本 ） 两大 类。产品制造成本和期间费用，应进一步按照企业的特点和成本、费 用管理的需要加以细分，划分为若干项目，称为成本、费用项目。产品制造成本项目， 根据生产费用的用途和发生地划分。 一般说 来，对直接用于产品生产， 占产品制释成本比重较大而且规定有消耗 定额的

11、费用， 单独设置成本项目对于不直接用于产品生产， 或在产品 制造成本中占比重不大的费用， 可归并设置成本项目。 工业企业产品 制造成本，一般包括以下三个成本项目 :1 直接材料，指企业生产经营过程中实际消耗并构成产品实体 或有助于产品形成的各项原材料、 辅助材料、备品配件、外购半成品、 燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2 直接工资 :指企业直接参加产品出产的生产工人工资 （包括奖 金、津贴和补贴 ） 以及按生产工人工资总额和规定的此例计算提取的 职工福利费。3 制造费用 :企业各个生产单位 （1 厂、车间）为组织和管理生产 所发生的各项间接费用， 包括生产单位管理人员工资、 生产单位房屋

12、建筑物、机器设备等的折旧费、原油储量有偿使用费、油田维护费、 租赁费 （ 不包括融资租赁费 ） 、修理费、机物料消耗、低值易耗品、取 暖费、水电费、 办公费、差旅费、运输费、保险费、设计制图费、 试验检验费、劳动保护费、职工福利费、排污费、绿化费、存货盘亏（ 减盘盈 ） 以及其他制造费用。以上产品成本项目的费用，构成产品的制造成本。为了使产品 成本项目能够反映企业生产的特点， 满足成本管理的要求， 各企业可 以根据自身的特点和管理的要求，对以上成本项目作适当的增减调 整。例如，企业生产过程中的燃料动力费用或外购半成品费用比重较 大，而且又按产品制定了消耗定额的，就可以将它们从 直接材料 项目中

13、单独出来列为一个成本项目。 企业还可以设立 其他直接费用 、 废品损失 等项目。将生产费用按上述成本项目分类，可以反映 企业产品成本的结构， 通过分析考核找出降低成本的途径， 促进企业 加强经济核算。企业的期间费用，是指在企业生产经营过程中发生的，不能直 接归属于某个特定产品负担的费用。 期间费用也就是归属某一会计期 间的生产经营费用。按其经济用途，期间费用项目包括以下几项 :1 管理费用；指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项 费用。具体内容包括 :公司经费（工厂总部管理人员工资、 职工福利费、 差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品推销以及 其他公司经费 ） 、工会经费

14、、待业保险费、职工教育经费、劳动保险 费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、税金、场地使用费、 技术转让费、无形资产摊销、 其他资产推销、坏帐损失，职工培训费、 土地损失补偿费、研究开发费以及其他管理费用。2 财务费用，指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业 生产经营期间发生的利息支出 （减利息收入 ） 、汇兑损失（减汇兑收益 ） 和金融机构手续费以及筹资发生的其他费用等。3 销售费用 :指企业在销售产品、 自制半成品和工业性劳务等过 程申发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。具体内容包括 : 应由企业负担的运输费、 装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、 广告费、展览费、租赁费

15、 （ 不含融资租赁费 ） 和销售服务费用 ； 销售部 门人员工资、 福利费、 差旅费、办公费、 折旧费、修理费、 物料消耗、 低值易耗品摊销以及其他经费。企业的期间费用从销售收入中扣除， 而不计入产品成本。 这样做 不仅因为期间费用与产品生产没有直接联系， 也是为了考核企业生产 经营单位进行成本管理的责任和正确进行成本的预测和决策。对生产经营费用按经济用途划分为成本、 费用项目， 企业可以按 费用的经济用途考核各项费用定额或计划的执行情况，分析费用支 出是否合理节约， 使企业能够采取有效措施降低产品成本， 节约费用 文出。（ 三）生产经营费用的其他分类企业的生产经营费用， 除了以上两种基本分类

16、以外， 还有下列一 些其他分类。1 按照生产经营费用计入产品成本的方法，分为直接费用和间 接费用。直接费用是指为生产某一种产品或与产品生产直接相关的费 用，能够根据原始凭证直接计入某一成本对象，如直接材料费用、直 接工资费甩等。 间接费用是指与多种产品有关， 不能直接计入某一成 本对象， 而必须按照一定的标准分配计入各种产品成本的费用， 如制 造费用等。2 按照生产经营费用与产品产量的关系，分为变动费用和固定 费用。变动费用是指随产品产量 （ 一定范围内 ） 增减变动而按比例变 动的费用，如各种原材料、燃料动力费用等。固定费用是指费用数额 并不因为产量 （ 一定范围内 ） 增减而相应增减的相对

17、保持固定的费 用，如车间管理人员工资、办公费等。另外，有些费用虽与产品产量 有联系， 但费用总额不随产量增减变动而成比例变动， 如设备维修费 用，一般称为半变动费用。3 按照生产经营费用与生产工艺的关系分为基本费用和一般费 用。基本费用是指由于生产工艺本身引起的各项费用，如原材料、燃 料动力费用、生产工人工资等。 一般费用是指由于组织和管理产品生 产而发生的费用，如管理人员工资、办公费用等。4 按照生产经营费用是否能被某一责任单位所控制， 分为可控 费用和不可控费用。 可控费用是指在某一单位的权责范围以内， 能够 直接控制、 影响其发生数额的费用， 如某生产单位的管理人员工资对 于该单位属于可

18、控费用。 不可控费用是指不在某一单位的权责范围之 内，不能直接控制、无法影响其发生数额的费用，如生产车间对所分 配的材料成本差异属于不可控费用。以上这些生产经营费用的分类， 对于企业分析成本升降的原因， 寻求降低成本的途径，贯彻成本管理责任制和挖掘降低成本的潜力， 具有重要的作用。附 4 ：成本费用管理的基本要求 成本、费用管理的要求决定于成本、 ，赞用的经济内容和企业管 理的要求。企业成本、费用管理的基本要求主要有以下几项。（ 一） 明确成本、费用的界限，严格遵守成本、费用开支范圃。 由于企业的费用支出多种多样， 各种生产经营费用和非生产经营 费用两大类。企业在计算成本、费用指标时，必须明确

19、成本、费用的 界限，划分生产性消耗与非生产性消耗。否则， 如果把一些不属于 生产经营的费用支出挤入成本、费用，或漏计、少计成本、费用，就 会影响企业的利润数额，混淆成本、费用补偿界限，损害投资者的利 益，也影响国家集中和分配资金。因此，企业必须严格遵守成本、费 用的开支范围，划清费用补偿界限，保证产品成本真实、可比。正确执行成本、 费用开支范围， 企业必须做到 :(1) 划清收益性支 出与资本性支出的界限 ;(2) 划清成本、费用与营业外支出的界限， (3) 划清成本、费用与收益分配性支出的界限 ;(4) 划清产品成本与期间费 用的界限 ;(5) 划清各个期间成本、 费用的界限 ;(6) 划清

20、各种产品成本 的界限。要杜绝成本管理中存在的乱挤成本、少计、漏计成本，各个 月份之间、各种产品之间、月末在产品和产成品之间任意推提、调节 成本的做法。另外，执行成本、费用开支范围，企业还应当遵守国家 规定的费用开支标准。( 二) 正确处理好降低成本、费用同增加产量、提高质量之间的关 系，讲求全面经济效益。降低产品成本、节约费用，以尽可能低的消 耗取得尽可能大的成果， 并不等于片面讲求节约， 必须重视增加产量、 提高质量。增加产量和降低成本、费用有密切关系。加强成本、费用管理 必须正确认识两者之间的关系。 增加产量可以使单位产品成本中的固 定费用减少，而降低成本费用又可以把节约下来的劳动力和生产

21、资 料用于扩大生产，增加产量。两者之间是辩证统一的。所以，一定要贯彻 生产与节约并重 的原则，做到增产节约 的统一。否则片面追求产量或降低成本， 就可能出现增加生产会增加 过多的消耗，降低成本结果导致生产下降。提高质量与降低成本、费用也有密切的关系。产品质量提高， 一方面看，有利于降降成本。因为质量好、废品少，以同样的消耗生 产出更多的合格产品，单位产品的平均成本就会降低。另一方面看， 提高质量， 在一定时期内需要多用一些人工相材料， 会导致成本上升 因此，企业必须正确分析自身的情况，防止出现忽视质量，只顾降低 成本、费用，损害消费者利益的做法。也要防止提高质量导致成本、 费用大幅度上升的情况

22、。 正确的做法是认真分析两者之间的关系， 运 用功能成本分析法等科学方法，使两者得到统一，防止片面的做法， 以提高企业的综合经济效益。（ 三 ） 实行全面成本、费用管理，建立成本管理责任制。 成本、费用具有很强的综合性， 涉及到企业经营管理的方方面面。 加强成本、费用管理要同生产技术、生产经营活动的全过程相结合， 实行全面成本、 费用管理，即对成本、费用实行全过程和全员的管理。对成本、费用的全过程管理，就是从产品设计、工艺制定、材料 供应、产品生产到产品销售直至用户使用，都要进行成本、费用的计 算与管理。 尤其是产品设计的先进合理， 很大程度上决定了产品成本 水平的高低，要防止先天不足。对生产

23、的工艺方案也必须进行评价， 选择高产、优质、优消耗的工艺方案。对企业其他生产经营活动的各 项措施，也都要从经济效果角度进行经济评价、分析。 要做到成本、 费用管理同生产技术相结合， 从生产经营活动的各个方面， 挖掘降低 成本、费用的潜力。对成本、费用的全员管理，就是企业的生产、技术、经营管理部 门以及各级单位，都要进行成本、费用管理不从企业领导到群众，从 管理干部、技术人员到生产工人，人人都要参加成本、费用管理。实行全面成本、费用管理，还必须要有组织上的保证。要在厂 长领导下，根据企业的组织形式、 规模和机构设置， 建立适当的成本、 费用管理体制，正确处理厂部、车间、班组各级之间，各个职能部门

24、 之间在成本、 费用管理方面的权贵关系， 健全成本、费用管理责任制。（ 四 ） 健全各项成本、费用管理的基础工作。 加强成本、费用管理，必须健全成本、费用管理的基础工作， 主要包括以下方面。1 实行定额管理。定额是在企业五常生产经营条件下所规定的 人力、物力、财力的配备、利用或消耗方面应当遵守和达到的标准。 企业的定额包括劳动定额，原材料、燃料、动力、工具消耗定额，物 资储备定额，管理费用定额，质量定额，固定资产利用定额等。定额 是进行成本、费用计划、控制的基础。企业应当正确制定和及时修订 各项定额，为成本、费用管理奠定良好的基础。2 严格计量、验收及物资收发领退制度。计量也是正确进行成 本、

25、费用核算和管理的基础。企业必须配齐计量器具，健全计量管理 制度，定期检查计量器具的准确性，确保计量工作真实可靠。3 健全厂内计划价格。企业必须建立、健全厂内材料、自制半 成品、劳务等的内部结算价格。 这样，企业内部各部门相互提供材料、 半成品和劳务通过按计划价格结算， 可以确定各生产单位节约或浪费的数额。以明确厂内各单位的责任，促进增产节约4 健全原始记录。企业的考勤记录、产量记录、工时记录等原 始记录，是进行会计核算和经济活动分析的重要依据。 健全原始记录， 对于加强核算和分析，改善经营管理，控制成本、费用，也具有重要 作用。附 5 ： 成本、费用预测的方法 企业要有条不紊地进行成本、 费用

26、的预测， 必须遵守一定的工作 程序、步骤和方法。成本、 费用预测的基本工作程序、 步骤包括四个环节 :(1) 明确进 行成本、费用预测的目标、对象和要求，并进一步确定预测运用的方 法和需要占有的资料。 (2) 搜集整理有关资料， 为预测工作做好准备。 如搜集企业历年产品的销售量、成本、利润水平，预测期采取的增产 节约措施以及有关定额、 价格及其他计划资料等， 并进行科学的整理 和分析 ;(3) 分析资料，选择一定的方法对预测期成本、 费用水平和趋 势作出定性和定量的预测。 (4) 对预测的初步结果进行分析和评价， 最后修正、确定预测值指标，提出最优方案。成本、费用预测，对不同的预测对象应采用不

27、同的方法。概括起 来主要有三种，即定性分析法、历史成本法和因素分析法。定性分析 法是利用直观材料， 依靠有关人员的经验判断和综合分析能力来预测 未来成本的方法，适用于缺乏资料，难以进行定量分析的情况。历史 成本法是利用以往的历史成本资料预测未来成本、费用水平的方法， 运用这一方法必须注意预测期企业各种因素的变化对成本升降的影 响，并对按历史成本预测的结果加以必要的修正。 因素分析法是依据 预测期影响成本的各种因素的变化来预测未来成本的方法， 这种方法 比较科学准确，但需要较多的资料，计算工作也比较麻烦，适用于对 企业主要产品成本的预测。此外，成本预测还可运用目标成本法、技 术测定法、 销售收入

28、成本率预测法等数量分析方法。 下面介绍几种企 业经常应用的成本、费用预测方法。1 产量成本预测法。即根据企业成本历史资料，利用成本与产量之间的依存关系来预测产品成本的方法。(1) 利用成本直线方程式预测产品成本。(2) 利用产值成本率预测产品成本。这是利用生产成本与生产耗 费之间的联系， 按照商品产值的一定比例测定产品成本的方法。 其基 本公式如下，产品成本=商品产值x产值成本率x ( 1 一成本降低率)2 因素分析预测法。即根据计划期影响成本费用升降的各种因素 来预测成本降低数额和降低程度的方法。 一般要测算计划年度由于采 取技术组织措施，使产量增加，原材料、燃料、动力消耗定额降低和 价格变

29、化，劳动生产率提高，废品减少和费用节约等变化，影响可比 产品成本降低率和降低额，其具体计算方法如下：( 1)测算直接材料费用变动影响产品成本降低的程度。产品成 本中材料费用的大小， 主要受两个因素的影响， 一是材料消耗定额的 高低，二是材料价格的变动。材料消耗定额的降低，会使产品单位成 本中的材料费用相应地降低，两者降低的幅度是一致的。但是，材 料费用的降低率， 并不等于产品成本的降低率， 因为材料费用只占产 品成本的一部分， ; 占比重多大，材料费用降低对产品成本的影响也 就多大。因此，材料消耗定额降低形碘的节 约对成本的影响，应按下列公式计算 :材料消耗定额降低影响的成本降低率=材料费用占

30、成本的%X材料消耗定额降低的(2) 测算工资费用变动影响成本降低的程度。提高劳动生产率和 生产工人工资的增长都对产品成本中的生产工人工资发生一定的影 响。概括起来， 主要应分以下几种情况来预测工资费用变动对成本的 影响。(3) 测算生产增长超过制造费用增加，影响产品成本降低的程度。(4) 测算废品损失减少，影响产品成本降低的程度。成本计划内容一般说来，包括以下三个部分。1 按产品计算的商品产品成本计划。这是企业成本计划的主 要部分，该计划汇总反映了各种产品的单位产品计划成本和总成本， 以及产品成本的计划降低额和降低率， 其主要内容包括 (1) 全部可比 产品的总成本及其降低额和降低率 ;(2)

31、 各主要可比产品的单位成本 和总成本，以及总成本的降低额和降低率 ;(3) 全部不可比产品的总成 本 5(4) 各主要不可比产品的单位成本和总成本 ;(5) 全部商品产品计 划成本。该项计划可以反映整个企业的成本水平。2 制造费用计划。是企业成本计划的重要组成部分。该计划 按照制造费用项目分项反映计划期各项制造费用计划数及上期计划 完成情况。通过制造费用计划可以了解企业制造费用水平及各项制造 费用的支出情况，以便采取措施控制费用支出，降低产品制造成本。3 生产经营费用预算。它是按照生产经营费用要素编制的反 映计划期内企业为进行生产经营活动所预计支出的全部生产经营费 用总额。生产经营费用预算可分

32、为两个部分。一是基本部分，反映按 费用要素计算的各项生产经营费用数额以及各项要素所占的比重。 二 是调整计算部分，在生产经营费用总额的基础上， 加减有关调整项目， 计算出全部商品产品计划成本。 通过生产经营费用预算， 不仅可以了 解企业生产经营费用水平和各项费用要素的支出情况， 也可以为编制 企业流动资金计划、计算工业净产值提供依据。附 7：成本计划编制的要求附 8：成本计划编制方法编制成本计划，应遵循以下几项要求。1 要以先进合理的技术经济定额为基础来编制成本计划。 要编 制既先进又切实可行的成本计划， 必须制定先进的、符合实际的定额， 包括物资消耗定额、劳动定额、设备利用定额、费用开支定额

33、等。2 要以其他生产经营计划为依据来编制成本计划。具体说，成 本计划要以生产计划、 物资供应计划、 劳动工资计划和技术组织措施 计划等为依据，综合反映这些计划所预计产生的经济效果 ; 另一方面 又要从合理降低产品成本的角度， 对它们提出进一步改进工作、 节约 开支的要求，使各项计划指标紧密衔接，相互促进。3 按照分口分级管理原则来组织成本计划的编制。 这就是要求 企业在编制成本计划时， 由财务部门负责具体组织编制工作， 并发动 有关职能部门和各级单位共同研究讨论，拟定措施，挖掘潜力，保证 成本计划先进可行。具体组织计划编制时， 应遵循以下基本步骤 :(1) 收集和整理基础 资料。在编制成本计划

34、以前， 要广泛收集和整理各项必要的基础资料， 并加以认真分析研究。主要的基础资料有 : 企业计划，各种技术经济 定额，如材料、燃料、动力、工具等消耗定额，劳动定额以及各种费 用定额等 ; 厂内计划价格、各部门费用预算和劳务价格，以前年度成 本资料，国内外同类型产品的成本资料等。 (2) 分析报告期成本计划 的执行情况。正确的成本计划应该是在总结过去经验的基础上制订 的。所以，编制成本计划似前， 有必要分析报告年度的计划执行情况， 找出计划得以执行或未能完成的原因， 挖掘降低成本的潜力， 为计划 年度工作安排提供依据。（3） 着手编制成本计划。编制产品成本计划有两种方式 :A 一级核算方 式，即

35、以企业财务部门为主，在其他部门配合下，根据综合经营计划 的要求，编制出成本计划。中小型企业或生产经营品种较少的企业， 可以采用这种办法。 B 分级核算方式，即企业对下属的各车间它部门 下达控制数字， 备车间、部门根据企业下达的成本控制指标， 编车间、 部门的成本计划 ; 企业财务部门根据各车间、部门编制的计划，进行 汇总平衡， 编制整个企业的成本计划。 大型企业或生产经营品种较多 的企业，宜于采用这种方法。成本计划的编制方法 应根据企业的生产规模和管理要求确定采用一级核算方式或分 级核算方式。各项成本计划的编制方法分述如下。1 按产品计算的商品产品成本计划 按产品计算的商品产品成本计划， 汇总

36、反映了各种产品的单位计 划成本和计划总成本， 以及产品成本的计划降低额和降低率。 企业应 根据各种产品单位成本计划， 结合计划产量，确定全部产品 （ 包括可 比产品和不可比产品 ）计划总成本。可比产品部分尚须根据上年预计 （ 或实际 ）平均单位成本和计划年度计划单位成本， 计算可比产品成本 降低额和降低率计划指标。 可比产品的成本降低计划， 是先在成本预 测的基础上确定计划年度的计划单位成本，再乘以该产品的计划产量，计算出计划总成本，然后按下列公式求出成本降低额和降低率：可比产品成本降低额= 上年平均单位成本X计划产量一计划单位成本 X计划产量 可比产品成本降低率=可比产品成本降低额/上年平均

37、单位成本X计划产量 x100%至于以前没有正式生产过的不可比产品的单位计划成本， 可按下 列几种不同情况确定：(1) 有类似产品可资比照的，可参照类似产品的单位成本确定：(2) 没有类似产品可以比照的，可根据技术资料优化后的设计成 本和预测成本确定。2 制造费用计划制造费用计划是按其构成项目分项计算编制的。 编制制造费用计 划时，各项目均应做到有正确的计算依据。例如 : 各生产单位的管理 人员工资及福利费， 应根据定员标准、工资标准及福利费计提标准 确定;房屋建筑物、机器设备等的折旧费， 应根据折旧计划确定 ; 修理 费应根据房屋、设备的修理计划确定 ; 租赁费应根据设备使用计划确 定，动力费

38、应根据需要耗用的动力数量确定， 办公费应根据管理人员 数量和费用开支标准确定。 对于难以我到计算依据的项目， 则可根据 以往的支出水平，考虑当前的变化，本着精打细算的精神，运用因素 分析法加以确定。制造费用计划确定后，还要按照一定标准和方法， 分配到各种产品上，以 便计算产品的计划成本。3 生产经营费用预算 生产经营费用预算反映企业在计划年度内的全部生产经营费 用，反映各项主要生产经营费用要素的数额与比例关系， 是进行资金控制和成本日常控制的依据。生产经营费用预算的各项费用要素是按 各种费用的原始形态分类的，包括外购材料、外购燃料、工资、提取 的职工福利费、折旧费、利息支出、其他支出等费用要素

39、项目。每一 个项目，都反映了其全部支出，而不论它们的用途和计人产品成本的 方法。例如，不论用于产品生产的材料，还是用于生产管理的材料， 均归人在材料项目内。生产经营费用预算表中全部项目的合计， 是工 业企业一定时期的全部生产经营费用。 从全部生产经营费用中减去非 产品生产费用，再加上或减去预提费用和待摊费用的期末、 期初差额, 可得出产品生产经营费用。产品生产经营费用加上或减去在产品、 自 制半成品期末期初差额，即为产需的生产成本。生产经营费用预算表将产品成本计划与企业综合经营计划的其 他部分直接联系了起来，便于从价值形态检查其他甘术划是否得以执 行，通过分析生产经营费用表的各费用项目， 可以

40、了解企业生产经营 费用发生在哪些方面，哪些费用超支，从而找出降低成本的途径。成本费用控制的步骤和要求成本、费用控制是实现成本、 费用目标和计划的有力手段。 成本、 费用控制适应管理定量化的要求，一般应遵循以下几个主要步骤：1、制定成本、费用控制标准。成本、费用控制标准是对各项费用开支和资源消耗规定的数量界限，是成本，费用控制和成本、费用 考核的依据。制定成本、费用控制标准，同时还要据以制定各项节约 措施。2、执行标准。执行标准是对成本、费用的形成过程进行具体的 监督。根据成本、费用指标，审核各项费用开支和各种资源的 消耗， 实施增产节约措施，保证成本、费用计划的实现。3、确定差异、分析原因。核

41、算实际消耗脱离成本、费用指标的 差异，分析成本、费用脱离差异的程度和性质，确定造成差异的原因 和责任归属。4、消除差异。组织群众挖掘潜力，提出降低成本的新措施或修 订成本、费用标准的建议。5、考核奖惩。考核成本、费用指标执行结果，把成本、费用指 标的考核纳入经济责任制，实行物质奖励。为了按上述步骤有效地进行成本、 费用控制， 企业要建立成本、 费用控制体系，实行成本、费用分级分口管理责任制。实行成本、费 用分级分口管理，包括处理两个方面的内容 : 一是处理企业总部与下 属各个生产单位 （ 包括车间、班组 ） 在成本、费用管理中的关系，在 总部的统一安排下，明确各个生产单位的成本、费用管理内容，

42、把总 部与各个生产单位的成本、费用控制结合起来 ; 二是处理财务部门与 其他业务部门在成本、费用管理中的关系，明确各部门成本、费用管 理的内容，在主管财务的厂长、经理或总会计师领导下，以财务部门 为主，把财务部门同其他部门的成本、费用控制结合起来，形成一个 贯穿整个企业上下，连接整个企业左右的成本、费用控制系统。实行 成本、费用分级分口管理，把成本、费用分解为各项具体指标层层下 达，调动企业各级单位、部门乃至职工个人的积极性，从各个角度开 展全面的成本、费用管理 ，使成本、费用计划落到实处，这是实施 成本、费用控制的一种行之有效的组织方法。附 10 ：产品生产成本的控制产品生产成本的控制，可采

43、用标准成本控制法。其主要特点是 把成本的事前计划、 事中控制和事后分析考核结合起来。 标准成本是 在一定条件下制定的直接材料、 直接工资和制造费用的控制标准。 标 准成本定得过高或过低， 都不能在成本管理中发挥其应有的作用。 按 标准成本控制法进行产品生产成本控制主要包括以下各项主要工作。（ 一 ） 标准成本的制定 标准成本按产品的直接材料、直接工资和制造费用制定。这三 项成本都是以 数量 标准乘 价格标准而得。其中 数量 标准主要 由工程技术部门制定， 价格标准由会计部门会同有关责任部门 （ 如 采购、人事等部门 ） 研究制定。1 直接材料标准成本的制定直接材料的用量标准 （ 消耗定额 ）

44、是在现有生产技术条件下生 产单位产品耗用材料的数量。 包括构成产品实体的材料，生产中的 正常损耗和不可避免废品耗用的材料等。应按产品耗用的各种材料， 以技术分析为基础计算确定， 如采用统计方法、 工业工程法或其他科 学方法。一般由生产技术部门主持制订材料用量标准。材料的价格标准，由财务部门和采购部门共同制订，内容包括 发票价格、运费、检验费和正常损耗费等成本，是取得材料的完全成 本。同时还要考虑物价趋势、材料供需和市场情况等因素。确定了材料的标准消耗量和价格标准，二者相乘即得出材料的 标准成本，其公式为 :材料标准成本 =用量标准 x 价格标准 在制定材料的标准成本时， 先要区分材料的品种，

45、再逐一确 定 它们在单位产品中的标准用量和标准价格，然后分别相乘计算每种材料的标准成本，最后汇总出单位产品的直接材料成本。2 直接工资标准成本的制定直接工资的 用量 标准是指人工工时标准，也称人工效率。人 工工时标准 （ 即工时定额 ） 是在现有生产技术条件下生产单位产品需 用的工时， 包括产品加工时间、 必要的间歇时间和不可避免废品的工 时，应按产品的生产工序，以时间与动作研究为基础计算确定，按产 品汇总。人工工时标准主要由生产技术部门和劳动工资部门主持制 定。直接工资的 价格 标准，是揩小时工资率标准， 即每小时支付的 工资额。如果采用月工资或周工资制，可按照标准工资和用工总量， 计算出工

46、资率。 将人工工时标准和工资率标准相乘， 就可得到标准的 工资成本。其计算公式为 :直接工资标准成本=工时标准 x工资率标准 制定直接工资标准成本，先要区分清楚各种直接作业的种类，随 后确定生产单位产品需要的标准作业时间 （ 人工工时，和标准工资率 ） 单位工时的工资，然后相乘就可得到标准的直接工资成本。3 制造费用标准成本的制定制定制造费用标准成本，也是分别确定其数量标准和价格标准。数量标准通常即采用单位产品的直接工时 （ 或者机器工时等其他用 量标准 ）; 价格标准是指制造费用的分摊率标准， 制造费用的计算公式 如下:制造费用标准成本二工时标准 x 制造费用分摊率标准公式中， 工时标准 与

47、直接工资标准成本中的工时标准一样， 不 再重复，分推率标准的高低，取决于两个因素 :制造费用分摊率标准=制造费用预算/生产量标准制造费用预算指在尽可能节约开支和合理支配下各费用项目的 最低支付金额。制定时应参照以往经验并考虑物价趋势， 由生产车间、 财务部门、生产计划部门、设备动力部门、行政管理部门、劳动工资 部门等多部门共同研究确定。 这是因为制造费用项目多， 涉及以上各 个部门的缘故。制造费用预算还应分别变动费用和固定费用编制。制造费用的标准成本是按部门分别编制的。 如果特定产品经过几 个部门加工时， 就要将各部门单位产品制造费用汇总， 才能得出整个 产品的制造费用标准成本。（ 二 ） 标

48、准成本的执行 标准成本的执行就是根据各项成本标准，审核各项费用开支和 各种资源的消耗，保证成本计划的实现。 它是对生产成本的日常控制。1 直接材料成本标准的执行直接材料一般占产品成本较大的比重，是成本控制的重点。执行 直接材料成本标准包括控制材料消费量和材料价格 （ 采购成本 ） 两个 方面。为了控制材料消耗量，应当 :A 要严格实行限额领料制度，根据 月份计划产量和材料用量标准确定月份领料限额。 如需要超过限额领 料，必须说明原因， 经过一定的批准手续， 采用超额领料单领取材料。 B 对生产中材料耗用情况进行核算，及时记录耗用材料数量和产品产 量，计算实际单耗，并与材料用量标准进行比较，找出

49、差异，分析 原因，采取措施，降低消耗。C对生产中产生的边角余料、废料及时 回收利用。生产中剩余不用的材料及时办理退料手续。为了控制材料采购成本，应当 :A 要在保证质量、规格的前提下， 尽量采购价格低廉的材料 ;B 选择价格低廉、来源充足的代用材料 C 就近购买材料，选用最经济的运输方式，以降低材料运杂费 ;D 尽量 用国内材料代替从国外进口材料。2 直接工资成本标准的执行对直接工资成本的控制， 一般应从控制人员数量、 产品工时消耗 和控制工资水平等方面进行。为了控制人员数量和产品工时消耗，应当 :A 要正确制定和执行 编制定员 ;B 要采取技术组织措施，提高劳动生产率，降低单位产品 工时消耗

50、。 为了控制工资水平， 企业应严格执行劳动人事部门关于职 工工资、劳保福利费用的规定，认真控制职工工资水平，正确地计算 职工工资，严格控制加班加点津贴的发放。3 制造费用标准的执行制造费用包括许多明细项目， 由于各项目的内容和性质不同， 因 而对它们应分类进行控制。对制造费用一般实行费用预算控制， 企业应将制造费用预算指标 分解落实到各部门、车间、班组，确定费用责任预算，按预算对费用 支出进行控制。制造费用按其与产量 （ 或业务量 ） 的关系分类，有些 项目属于固定费用，有些项目属于半变动费用。对于固定费用，按固 定预算进行控制， 即按项目控制费用的绝对数额， 一般不应超过费用 预算数; 对于

51、半变动费用， 则按变动 （ 弹性）预算进行控制， 即联系产 量 （ 或工时）进行相对控制。企业应定期考核各部门和各级单位制造 费用预算的执行情况，并实行适当的物资奖惩。（ 三 ） 成本差异的分析与考核通过核算确定实际消耗直接材料、 、直接工资和制造费用脱离成 本标准的差异，并分析差异的程度和性质，找出差异的原因和责任， 就可以来敢措施来消除差异， 考核各部门成本指标执行的情况。 各项 成本差异的分析和考核方法说明如下，l 、直接材料成本差异分析与考核 直接材料的实际成本与标准成本之间的差额， 叫作直接材料成本 差异。直接材料成本差异分为两部分 : 一是材料价格脱离标准的差异， 即材料价格差异

52、; 二是材料用量脱离标准的差异，即材料用量差异。直接材料价格差异的计算公式为 :材料价格差异=实际用量X（实际价格一标准价格）直接材料用量差异的计算公式为 :材料用量差异二 （ 实际用量一标准用量 ）X 标准价格（例7）某产品直接材料的单位标准成本为，材料耗用量T公斤, 材料单价 1 元; 本月生产产品 600 件，使用材料 3000公斤，所用材料 单价1 1元。材料价格差异=实际用量X(实际价格一标准价格)二 3000X(1 1 一 1)二 300 元材料用量差异=(实际用量一材料用量)X标准价格=(3000一 600X7)X1二1200 元直接材料成本差异二实际成本一标准成本=(3000X

53、1 1) 一 (600X7X1)= 900直接材料成本差异=材料价格差异十材料用量差异=300十( 一 1200)= 900从以上分析看到，由于所用材料的价格比标准高，使得直接材 料成本上升 300 元; 同时又由于生产实际用料比标准节省，使得直接 材料成本下降 1200元，直接材料成本净下降 900 元，为节约差异。根据价格差异和用量差异， 可据以考核材料采购部门和生产部门 控制材料成本的业绩，并根据业绩来实行奖惩。2 直接工资成本差异分析与考核 直接工资的实际成本与标准成本之间的差额，叫作工资成本差异，也由 价差和 量差两部分构成。 工资成本的 价差指由于实 际小时工资率脱离标准而形成的差

54、异，称工资率差异。工资成本的 量差 措由于实际使用的人工工时脱离标准而形成的差异，称工资效 率差异。工资率差异的计算公式为工资率差异二实际工时X（实际工资率一标准工资率）工资效率差异的计算公式为 :效率差异=（实际工时一标准工时 ）X 标准工资率3 制造费用成本差异的分析与考核（1） 变动制造费用成本差异的分析与考核变动制造费用的成本差异，是指实际变动制造费用与变动制造费 用预算之间的差额。这一差额可以分解为 价差与 量差两个因 素。变动制造费用的 价差，是指变动制造费用小时分配率脱离标准 而形成的差异， 通常按实际工时来计算其金额， 它反映变动制造费用 耗费水平或者说支付水平的高低， 故称为

55、变动制造费用耗费差异。 变 动制造费用的 量差，是指实际工时脱离标准工时而形成的变动制造 费用差异， 通常按标准小时费用率计算其金额， 它反映工作效率变化 而造成的变动制造费用节约或超支，故称为变动制造费用效率差异。变动制造费用耗费差异的计算公式为：变动费用耗费差异二实际工时x（变动费用实际分配率一变动鼓用 标准分配率）变动制造费用效率差异计算公式为，变动费用效率差异二 （实际工时一标准工时 ）x 变动费用标准分配 率根据计算结果， 进一步分析形成变动制造费用耗费差异和效率差 异的原因， 可以确定各有关部门进行成本控制的业绩， 并根据考核结 果实行奖惩。(2) 固定制造费用成本差异的分析与考核固定制造费用成本差异是实际发生的固定制造费用与预算之差 额。实际费用与预算之差就是耗费差异 ; 但是，如果现有生产能量没 有充分发挥出来，所发生的固定制造费用也就没有起到应有的作用， 没有创造应有的价值， 相当于给企业带来了损失， 只不过其数额没有 直接显示出来。 这种损失称为固定制造费用的能量差异。 能量差异可 以通过分析计算出来。固定制造费用耗费差异的