管理会计报告理论基础和理论框架

1、管理会计报告理论基础和理论框架管理会计报告的研究依赖于多种理论，如会计学、管理学、系统论决 策论等每一种理论都与竇理会计报告有苓密不町分的联系，为泮理会计报 告的研究提供了有力的研究依据.本文将篝理会计报告作为一个休系，着重 以会计学和管理学作为研究的基本理论，研究其本质、日标、原则等基本问 题，同时以系统论和决策论作为研究基础口在此基础上，对管埠会计报务体 系的理论壯架展开栩应的研究。3.1. 1芸计学理论管理会计报告是一种记录管理会计信息的报告.因此会计学理论是其立 身基础.关于会计的木质.我国理论界上要有两种代表性意见* 一种观点认 为会计是参与或複接进行的一种管理和控制活动.即会计是根

2、据所收Hi的会 计信息进行骨理和控制。另一种观点认为会计足 种信思系统，即会计是向 各种利益相关者提供决策所需佶息的个信息系统.它以货币为主耍计星单 位，采用 系列亏门时程序和方法连续记录.分类汇总企业的财务和其地 经济业务，并分析解样其成果，为企业的管理若及外部信息便用者琨供决策 右用信息会计时墓木程序和方法是指会计的确认、计宣、记录和报告，血 会计计童是会计系统的核心.确认、计壇的最终日的是报告*会计报告是会 计信息系统的垠终成果，管理会计报告的编制应当依赖于会计的基本程序和 方法可见前者比后者所涉及的领域要更为广泛，后者仅包括提供会计信息* 而前者要求根据会计信息进行管理决策和控制便得会

3、计在企业中的职能省尽管管理会计报告的类型纷繁复杂，但是其编制仍然要遵循着一定的程 序。具体包括：确认经济活动、计量经济过程、记录经济结果、形成管理会 计报告。管理会计报告的编制内容与组织的活动有关，组织的活动主要可以 分为筹资活动、经营活动和投资活动，在每个活动中都会涉及到资金运动和 资源分配，因此都需要编制管理会计报告来为每个活动中所涉及到的经济决 策提供信息支持。3.1.2管理学理论管理学是一门研究管理理论和管理方法的科学，重点研究有限的资源分 配到多种相互竞争的主体之后，如何进行控制与协调。管理是在组织中通过 信息的获取、决策、计划、组织、领导、控制和创新等职能的发挥来分配、 协诡各种可

4、以调动的资源，以实现个人无法实现的目标，管理的本质是分配、 协调的过程。管理者必须对组织的运行状况、战略计划和经营计划的实施情 况进行监督。控制要求管理者识别当初计划的结果与实际取得的结果之间的 偏差。当一个组织的实际运行状况偏离计划情况的时候，管理者应当采取恰 当的行动来纠正偏差。控制是管理活动中不可替代的一项功能，因为他能够 使得组织向着正确的方向前进。控制按照其类型进厅分类，可以分为前馈控 制、实时控制和反馈控制。前馈控制是指管理者对于在未来可能岀现的偏差 有所预知的情况下，及时采取恰当的措施來防止偏差的出现，从而确保目标 的实现。前馈控制运用不断取得的最新的可靠信息进行预测，并将期望的

5、管 理目标同预测的结果进行对照，在出现问题之前发现问题，制定纠偏方案， 将问题提前解决。由于前馈控制能够防止问题的发主，因此它具有未来导向 的作用，是最值得采取的一种控制类型。实时控制足指对实际执行的过程进 行控制，实时控制是基层管理者常用的控制方式，管理人员亲自指挥，监督 下级人员的活动。反馈控制是将实际工作成果与控制标准进行比较，找出偏 差并加以分析，制定和执行纠偏方案，摄后达到预期的效果。反馈控制是最 常用的控制方式，管理会计报告体系中的预算报告就是一种反馈控制。管理学理论的发展和完善对于管理会计报告体系的发展起到了重要的指 导作用，管理会计报告的设计所遵循的基本原则很多是源于管理学的相

6、关理 论，如管理会计报告中对于预测、计划、决策和控制等方面的内容.3.1.3系统论系统泛指由若干相互关联的个体组成，根据预先确定的规则，完成单个 单元所不能独立完成的工作群体。一般系统论的创始人L. Von. Bertalanffy 认为：“系统是相互联系相互作用的诸元素的综合体”。从这个定义不难看出， 他所认为系统应当具有两个最基本的特征，却相互联系和相互作用。还有学 者认为*系统是由一些相互联系、相互制约的若干组成部分结合而成的、具 有特定功能的有机整体。系统主要具有以下几个重要特征：首先，系统是由若干要素组成的。这 个要素可能是一些个体，也可能其木身就是一个系统（此时称之为子系统）。 在

7、管理会计报告体系中所包含的诸如预算报告、成本管理报告、业绩评价报 告，其本质都是一个子系统。其次，系统具有一定的结构。一个系统是其构 成要素根据特定的规则组合而成的体系，这些组成要素是相互联系、相互作 用、相互制约的，其内部需要满足一定的相对稳定的结构。一旦这种结构被 破坏，将会使系统无法发挥出其正常作用，导致系统失灵，这种情况在自然 系统下非常常见。最后，系统具有一定的功能。当系统的组成要素按照一定 的规则组合在一起之后，其发挥的效用要大于这些要素各自效用之和，即要 素之间具有协同效应。如在管理会计报告体系中，预算报告体系与业绩评价 报告体系之间具有非常强的协同作用，因为在进行业绩评价时需要

8、根据当初 制定预算的执行情况来判断相应主体业绩的优劣。系统论的思想对于管理会计报告体系的构建具有十分重要的影响，因为 管理会计报吿体系本身就是一个系统，其内部包含若干子系统，每个子系统 都是相互联系、相互制约的，并且其按照一定规则组合起来能够发挥出单个 子系统无法完成的作用。例如在编制预算报告体系时，如果没有业绩评价体 系来对其进行考评，那么预算就难以发挥其相应的反馈功能作用.3.1.4决策论决策是指为了达到某个特定的冃标，采用一定的科学方法和手段，从两 个以上的备选方案中通过分析、比较，选择一个满意方案的分析判断过程。 企业经营过程中需要根据特定的情况不断地做出各种决策，因此决策贾穿于 企业

9、生存发展的全过程。现代决策论的倡导者Herbert A. Simon和James G. March强诡，管理实质上就是一个不断进行决策的过程，决策贯穿于管理的 全过程。决策是现代企业管理的核心，决策的正确与合直接决定着管理工作 的效果。管理决策是组织内部范围贯彻执行的决策，属于战略决策过程的具 体决策，不直接决定组织命运，但会影响组织目标的实现。决策论的思想对于管理会计报告的设计也起到非常重要的作用，由于企 业管理者在日常经营管理中需要针对各种纷繁复杂的信息进行决策，如投资 决策、筹资决策以及经营决策，只有科学合理的进行这些决策，才能对其下 -步进行的工作起到良好的指引作用。管理会计报告作为内

10、部管理使用的信 总，是进行决策的关键依据，如果管理会计报告体系所呈现的信息没有得到 较好的表达，势必将会影响决策的效率和效果，进而使企业蒙受损失。3. 2管理会计报告理论框架在阐述了管理会计报告的理论基础之后，可以对管理会计报告的理论框 架进行构建。管理会计报告的理论框架是一系列说明管理会计报告应用的基 本概念所构成的理论体系.一份管理会计报告需要解决的问题主要有：如何 提供、向谁提供、以何种形式提供、希望达到什么目的，由此管理会计报告 的理论框架主要涉及到管理会计报告的木质与内涵、基木原则、目标、功能 和作用等。3. 2.1管理会计报告的本质与内涵从系统论的观点来看，管理会计报告的木质是为企

11、业管理当局提供经营 管理决策所需信息的系统。管理会计报告作为一种传播管理会计信息的媒介, 可以向经营者提供可靠、及时而相关的信息，这些信息在企业内部各部门之 间进行传播，满足企业管理者预测、决策和控制的需要。企业作为市场经济 的主体，是为了能够创造价值，在创造价值的过程中不断从事着各种经营活 动，对这些活动进行管理和控制需要通过各种信息进行反映，这些信息既包 括财务信息，也包括非财务信息，管理会计报告承担着传递这些信息的作用， 因此管理会计报告的本质是一种会计信息系统。管理会计报告作为会计信息 系统的本质决定了其在会计报告体系中的重要地位，管理会计报告信息不仅 对于内部管理有重要决策作用，而且

12、对于财务会计报告的编制也有一定的指 导意义。3. 2.2管理会计报吿的目标管理会计报吿的目标可以分为两个层次：一般目标和最终目标。首先， 管理会计报告可以为公司决策者提供内部管理的相关信息，完善公司治理结 构、提高公司运行效率，其目标是其服务对象所要达到的目的，而管理会计 报告的对象主要是企业内部的经营管理者，具体包括企业高层决策者（董事 长、总经理等离级管理人员）、中层管理者（采购、生产、销售、财务等部门 的总监以及基层管理者（具体生产经营第一线的操作员），而每一层级的人 员所需的信息是不一样的.高层管理者主要基于战略层面考虑企业长远的发 展方向，中层管理者着重关注该部门在过去和未来较短时期

13、内的运转情况， 以使其所管理的部门能够取得良好的绩效，基层管理者主要关注其当前所面 临的任务。因此管理会计报告的一般目标可以归纳为“为满足企业不同层级 的管理人员实现其各自目标而向其提供决策有用的信息”。其次，如果站在企 业整体的视角来看，管理会计报告的目标应是为了实现企业价值毘大化，向 企业不同层级的管理人员提供决策有用的信息，以使企业资本实现保值增值、 企业资源得到合理优化配置、确保企业正常经营。因此管理会计报告的最终 目标是实现企业价值最大化。为了达到管理会计报告的两层目标，相应要求管理会计报告所提供的信 息遵循几个重要原则。总体而言，管理会计报告的编制原则主要包括决策相 关性、形式多样

14、性、及时有效性以及信息可比性。(1)决策相关性相关性是管理会计报告的最重要特质，因为管理会计报告是为了满足公 司内部决策者制定未来的经营决策，因此所提供的报告必须与未来决策相关 才能够发挥相应的作用。在当今信息化高度发达的今天，企业在日常经营中 会面临大最的信息，导致经常出现信息冗余，因此如何从所面临的数量繁多 的信息中筛选并提炼出对企业决策有用的信息，成为管理者所必须面对的車 要问题。管理会计报告在编制时要遵循决策相关这一原则，提供与信息使用 者决策最为相关的信息，从而提高决策的效率和效果。2)形式多样性由于管理会计报告是供企业内部经营管理者使用的报告，不受外部监管 机构的约束，因此其在编制

15、过程中可以根据具体情况选择合适的呈报格式， 如表格、图形、图表等，从而提高管理决饿的效果和效率。很多研究表明财 务信息的呈报格式对于决策者的判断有一定的影响，进而影响决策行为和效 果匕因此根据不同的情况，编制适合决策者进行决策的管理会计报告，对于 提高决策效率至关重要。(3)及时有效性在当今日趋激烈的市场竞争环境下，企业面临的经营形势瞬息万变，为 了抓住稍纵即逝的机会，必须在短时间内迅速而准确的做出决黄。因此要求 管理会计报吿在作为决策使用的信息载体时，必须能够及时提供。与财务会 计报告的及时性原则相比，管理会计报告的及时有效性更为重要，因为管理 会计报告的主要作用是为企业未来的经营决策提供信息，要求企业提供与未 来相关的信息，仅提供与过去相关的财务及非财务信息对企业没有