第103讲_利润的核算（2）(1)

1、二、资产减值损失的核算资产减值损失是指企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。 资产减值准备具体包括计提的坏账准备、存货跌价准备、长期股权投资减值准备、持有至到期投资损失准备（债权投资减值准备）、合同资产减值准备、贷款损失减值准备、 租赁应收款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备、未担保余值减值准备等。【提示】关于资产减值损失能否转回总结可以转回不得转回（1）存货（1）固定资产（2）以摊余成本计量的金融资产（2）在建工程（3）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）（3）工程物资（4）未担保余值（4）

2、无形资产（5）持有待售资产（5）采用成本模式计量的投资性房地产（6）开发支出（7）商誉三、公允价值变动损益的核算公允价值变动损益是指企业以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地 产、套期会计业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失、指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益 的利得或损失等。期末，应将“公允价值变动损益”科目余额转入“本年利润”科目，结转后应无余额。四、投资收益的核算投资收益主要包括：（1）企业根据长期股权投资准则确认的投资收益

3、或投资损失；（2）取得、持有、出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产实现的损益；（3）承担、出售以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债实现的损益；（4）持有、出售以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资） 实现的损益；（5）持有、出售持有至到期投资实现的损益等。五、资产处置收益的核算企业出售划分为持有代售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失，应设置“资产处置损益”科目核算。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非

4、货币性资产交换产生的利得或损失也在本科目核算。六、营业外收入的核算营业外收入是指企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各项净收入。1.债务重组利得2.权益法下长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额3.罚没利得罚没利得指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。4.确实无法支付的应付账款和按规定程序经批准后划转出去的应付款项5.捐赠利得【补充】如果捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费， 作为入账价值。如果捐赠方没有提供有关凭据的，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值。如果以上方法均无法确定受

5、赠资产的入账价值，则以其名义金额作为入账价值。【提示】企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于控股股东或非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。6.盘盈利得，盘盈利得是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额。【提示 1】对于存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用。【提示 2】对于固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整留存收益，不计入营业外收入。【例题 多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有（）。A无形资产出售利得B债务重组利得C

6、无法支付的应付账款D存货收发计量差错形成的盘盈E固定资产的盘盈【答案】BC【解析】选项 A，计入资产处置损益；选项 D，应计入管理费用。选项 E，对于固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整留存收益，不计入营业外收入。七、营业外支出的核算营业外支出是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出，包括：1.债务重组损失：参见“第十四章债务重组的核算”2.罚款支出罚款支出，指企业支付的行政罚款、税务罚款、以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。3.公益性捐赠支出4.非常损失非常损失，指企业对于客观原因（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应

7、计入营业外支出的净损失。【提示】因管理不善造成的损失，计入管理费用。5.盘亏损失主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。固定资产的盘亏损失计入营业外支出。【提示 1】存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用；属于非常损失的部分，计入营业外支出。【提示 2】无法查明原因的现金短缺，计入管理费用。【2015 年改编 多选题】下列项目中，应在“营业外支出”科目核算的有（）。A处置持有至到期投资发生的净损失B报废无形资产发生的净损失C非货币性资产交换时换出固定资产的净损失D工程物资在建设期间发生的毁损净损失E因未按时缴纳税款而缴纳的滞纳金【答案】BE【解

8、析】选项 A，处置持有至到期投资发生的净损失应计入投资收益；选项 C，计入资产处置损益；选项 D，工程物资在建设期间发生的毁损净损失应计入在建工程。【2013 年 多选题】下列关于财产清查结果会计处理的表述中，错误的有（）。A属于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用B属于无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入C对于盘盈的存货，按管理权限报经批准后计入营业外收入D属于管理不善造成的存货短缺，应计入管理费用E对于盘盈的固定资产，按管理权限报经批准后计入营业外收入【答案】CE【解析】属于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用，选项 A 表述正确；属于无法查明原因的现金溢余，经批

9、准后计入营业外收入，选项 B 表述正确；对于盘盈的存货，按管理权限报经批准后冲减管理费用，选项 C 表述错误；属于管理不善造成的存货短缺，应计入管理费用，选项 D 表述正确；对于盘盈的固定资产，按前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，选项 E 表述错误。八、政府补助的核算（一）政府补助的概念与特征概念政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。特征（1）来源于政府的经济资源（2）无偿性形式（1）无偿拨款（2）财政贴息（3）税收返还（不包括增值税出口退税和所得税减免）（4）无偿划拨非货币性资产【提示 1】通常情况下，直接减征、免征、增

10、加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。【提示 2】增值税出口退税不属于政府补助。根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。（二）政府补助的分类与确认条件分类（1）与资产相关的政府补助：指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助（2）与收益相关的政府补助：指除与资产相关的政府补助之外的政府补助确认条件同时满足：（1）企业能够满足政府补助所附条件（2）企业能够收到政府补助（三）政府补助的计量1.货币性资产形式的政府补助（1）通常按

11、照收到或应收的金额计量；（2）存在确凿证据表明该项补助是按照固定的金额标准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。2.非货币性资产形式的政府补助（1）政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；（2）公允价值不能可靠计量的，按照名义金额（1 元）计量。（四）政府补助的会计处理科目设置：（1）“递延收益“科目，核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助；（2）“其他收益“科目：核算与企业日常活动相关、但又不宜冲减成本费用或损失的政府补助。与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务性质，计入其他收益或冲减相关 成本费用。与企业日常活动无关的政

12、府补助，应当计入营业外收支。1.企业取得与资产相关的政府补助（1）与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。（2）与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。（3）相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的相关递延收益余额转入资产处置当期的损益。2.企业取得的与收益相关的政府补助（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相 关成本费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本；（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成 本。3

13、.对于综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以分解的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。4.财政贴息（1）将贴息资金拨付给贷款银行由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款的，企 业可以选择下列方法之一进行会计处理：以实际收到的借款金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算相关借款费用。以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在借款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。【提示】企业选择了上述两种方法之一后，应当一致地运用，不得

14、随意变更。（2）财政将贴息资金直接拨付给企业，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。5.已确认的政府补助需要返还的（1）在存在相关递延收益时，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；（2）不存在相关递延收益时，直接计入当期损益。九、利润总额的核算年度终了时，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目贷方，将各费用、支出类科目的余额转入“本年利润”科目借方。结转以后，“本年利润”科目余额如在借方，则表示企业本年发生的亏损总额，余额如在贷方，则反映企业本年度累计实现的利润 总额。【链接】参见第十五章第四节“未分配利润” P389十、利润分配的核算（一）利润分配的一般程序企业年度实现的净

15、利润、除法律、行政法规另有规定外，按照下列顺序分配：1.弥补以前年度亏损2.提取 10%法定公积金法定公积金累计达到注册资本 50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公积4.向投资者分配利润企业发生的年度经营亏损，可以用以前或以后年度的利润弥补，也可以经投资者审议后用盈余公积弥补。企业弥补以前年度亏损和提取盈余公积后，当年没有可供分配的利润时，不得向投资者分配利润，但法律、行政法规另有规定的除外。（二）利润分配的账务处理1.企业按规定提取的盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积2.外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金借：利润分配提取储备基金提取企业发展基金贷：盈余公积储备基金企业发展基金借：利润分配提取职工奖励及福利基金贷：应付职工薪酬3.企业经股东大会或类似机构决议，分配给现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利4.经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后借：利润分配转作股本的股利贷：股本资本公积股本溢价 5.企业用盈余公积弥补亏损 借：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配盈余公积补亏6.中外合作经营企业在经营期间用利润归还投资借：利润分配利润归还投资贷：盈余公积利润归还