基础会计(3).ppt

1、第七章 会计分录,基础会计学 3 借贷记账法的运用,学完本章后，你将掌握： 制造企业的主要经济业务和核算任务 制造企业的经济业务类型 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。,学习目标,第四章 借贷记账法的运用,第一节工业企业生产经营过程核算的基本内容,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第四章 借贷记账法的运用,第一节工业企业生产经营过程核算的基本内容,投资活动,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,第四章

2、借贷记账法的运用,第二节 资金进入企业的核算,企业,资金,投资者,债权人,所有者权益,负债,资金来源,第四章 借贷记账法的运用,第二节 资金进入企业的核算,一、接受投资的核算 企业的资本按照投资主体的不同 国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 按照投入资本的不同物质形态 货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资,第四章 借贷记账法的运用,一、接受投资的核算 账户的设置 实收资本 企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账； 以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账； 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 需要指出的是，企业在生产经营

3、过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,一、接受投资的核算 【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。,借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 950 000,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,二、资本公积业务的核算 资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分。 资本公积从本质上从属于投入资本的范

4、畴。是投资者的额外投入。 资本公积的来源：资本溢价或股本溢价、直接计入所有者权益的利得或损失等。 资本公积的用途：转赠资本。,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,第二节 资金进入企业的核算,【例3】5日，经批准将企业资本公积100 000 元转增注册资本（其中国家资本60 000 元，法人资本40 000 元）。 编制会计分录如下： 借：资本公积 100 000 贷：实收资本国家资本 60 000 法人资本 40 000,第四章 借贷记账法的运用,三、长、短期借款的核算 企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。 期限在一

5、年以下的各种借款为短期借款。 期限在一年以上的各种借款，为长期借款。主要满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 短期借款属于企业的流动负债，长期借款属于企业的长期负债。 借款的核算包括取得借款、承担利息、支付借款利息和归还借款四项主要内容。,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,账户的设置,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,第二节 资金进入企业的核算,第四章 借贷记账法的运用,二、长、短期借款的核算 【例4】永江公司因生产经营的临时需要，8月1日从银行取得借款600 000元，期限为6个月，年利率为7%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。

6、 承前例，永江公司8月份应负担的利息为7 000元,第二节 资金进入企业的核算,借：银行存款 600 000 贷：短期借款 600 000,借：财务费用 7 000 贷：应付利息 7 000,第四章 借贷记账法的运用,第二节 资金进入企业的核算,【例5】2007年8月1日，永江公司为扩建一条新的生产线（工期3年）向银行借入期限为三年，年利率为8%的借款1 200 000 元，存入银行存款户。 编制会计分录如下： 借：银行存款 1 200 000 贷：长期借款 1 200 000,第四章 借贷记账法的运用,长期借款账户对应关系,长期借款 账户性质:负债类。 账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少

7、数;余额在贷方。,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程账户设置及其运用,企业,供应商,仓 库,第四章 借贷记账法的运用,一、供应过程就是准备劳动资料即购建固定资产和准备劳动对象的过程。 用货币资金购买固定资产和材料，为生产产品做准备的过程，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。,第三节供应过程账户设置及其运用,供应方,企业,材料 （或固定资产）,现金、银行存款等,第四章 借贷记账法的运用,二、材料采购业务的核算 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。,第三节供应过程账户设置及其运用,供应方,企业,材料 （或货物）,现

8、金、银行存款等,第四章 借贷记账法的运用,材料按实际成本计价： 在途物资 银行存款 应付票据 应付账款 原材料,二、供应过程核算所需设置的账户,第三节供应过程账户设置及其运用,材料按计划成本计价： 材料采购 银行存款 应付票据 应付账款 原材料,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 1.在途物资 性质：资产类账户 用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 结构：（见下页） 明细账户设置：按照供应单位和物资的品质种设置,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户

9、2. 应付账款 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 结构：（见下页） 明细账户的设置：按照客户单位名称设置,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据 性质：负债类账户 用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 结构：（见下页）,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、供

10、应过程核算所需设置的账户 3. 应付票据 明细账户的设置： 按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。 应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费 性质：负债类科目 用途：用来核算企业应交的各种税费。 结构： 明细账户的设置：按照税金费的种类,第三节供应过程账户设置及其运用,应交增值税,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应

11、交增值税 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。 增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、供应过程核算所需设置的账户 4.应交税费应交增值税,第三节供应过程账户设置及其运用,供应过程 （进货）,销售过程 （销货）,进项税额,10 000元,15 000元,增值税 =（15 000 10 000） 17% = 850,增值税 = 15 000 17% 10 000 17% = 850,10 000 17% = 1 700,15 000 17%

12、 = 2 550,销项税额,第四章 借贷记账法的运用,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算 供应过程核算图,第三节供应过程账户设置及其运用,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算 【例5】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。,借：在途物资 甲材料 3 800 应交税费 应交增值税（进项税额） 646 贷：银行存款 4 446,第三节供应过程账户设置及其运用,现

13、购,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算 【例6】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。,借：在途物资 乙材料 6 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1 020 贷：应付账款 北方工厂 7 020,第三节供应过程账户设置及其运用,赊购,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算 【例7】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。,借：应付账款 北方工厂 7 020 贷：银行存款 7 020,第三节供应过程账户设置及其运用,

14、偿还货款,第四章 借贷记账法的运用,知识点：采购成本的计算和结转 采购成本的组成 材料采购成本材料买价其他采购费用,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,采购成本的归集 在实际工作中，采购成本的归集是通过“在途物资”明细账进行归集。 采购成本的结转 就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。,第三节供应过程账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,三、供应过程基本经济业务的核算 【例8】企业以银行存款500元支付乙材料运费。,借：在途物资 乙材料 500 贷：银行存款 500,第三节供应过程账户设置及其运用,【例9】乙材料验

15、收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。,材料入库,借：原材料 6 500 贷：在途物资 乙材料 6 500,第四章 借贷记账法的运用,材料采购、入库的基本账务处理,采购结算货款时： 借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（现购业务） 应付账款（赊购业务） 应付票据（赊购商业汇票结算）,贷方科目根据结算情况选择,材料入库后，会计人员做账： 借：原材料 材料 贷：在途物资 材料,第四章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配 一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。 分配的标准： 材料的重量、体积、买价等 分配的公式：,第三节供应过程账户设置及其运用

16、,第四章 借贷记账法的运用,知识点：采购费用的分配 【例10】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。,第三节供应过程账户设置及其运用,借：在途物资 甲材料 400 乙材料 600 贷：银行存款 1 000,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出： 如水电费,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,加工车间,原材料仓库,产成品仓库,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务 进行生产费

17、用的核算 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费； 其他纯货币支出，如水电费；等等。,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本 制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,一、生产过程核算的任务 确定产品的制造成本,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,二、生产过程核算

18、所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户 “制造费用”账户 涉及的其他相关账户：“库存商品”、 “应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。,第四章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户 1.生产成本 性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 结构： 明细科目的设置：按生产的产品分类,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户 2.制造费用 性质：成本费用类账户 用途：用来核算企业

19、为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 结构： 明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,二、生产过程核算所需设置的账户 3. 库存商品 性质：资产类账户 用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 结构： 明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账

20、法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,1,2,3,直接费用,间接费用,费用分配,4,第四章 借贷记账法的运用,三、生产过程基本经济业务的核算 （二）生产过程费用的归集及分配 1.材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集,第四节生产过程账户的设置及其运用,

21、第四章 借贷记账法的运用,材料,生产车间生产产品,生产车间一般耗用,原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属,生产成本产品,制造费用,1.材料费用的归集和分配 材料用途与记入的相应账户,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本产品 （生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 贷：原材料材料,第四章 借贷记账法的运用,1.材料费用的归集和分配 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。,借：生产成本 A产品 2 000 B

22、产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,应付职工薪酬,生产车间生产工人工资,生产车间管理人员工资,管理部门管理人员工资,销售部门销售人员工资,基建部门基建人员工资,企业应付工资 工人工作地点、岗位 成本归属,2.职工工作岗位与工资费用的归属,第四节生产过程账户的设置及其运用,生产成本产品,制造费用,管理费用,销售费用,在建工程,第四章 借贷记账法的运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属 工资费用的结转： 借：生产成本产品 （车间生产工人工资） 制造费用 （车间管理人员工资） 管理费用 （企业管理人员工资） 销售费用

23、 （企业销售机构人员工资） 在建工程 （企业基建人员工资） 贷：应付职工薪酬,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,2.工人工作岗位与工资费用的归属 【例3】以银行存款发放工资2000元。,借：应付职工薪酬 2 000 贷：银行存款 2 000,第四节生产过程账户的

24、设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧 固定资产概念 指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的也应当作为固定资产。,第四节生产过程账户的设置及其运用,固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。,会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧 “累计折旧”账户 它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。

25、,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧,第四节生产过程账户的设置及其运用,原始价值,损耗价值,“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。,两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。 固定资产净值 = 固定资产原值 固定资产折旧,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧 从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。 从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价

26、值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。 “累计折旧”账户是资产性质的,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,累计折旧,生产使用的机器设备,非生产使用的固定资产,固定资产折旧 设备用途 成本归属,3.固定资产的折旧 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费期初固定资产的原始价值折旧率 计提的核算,第四节生产过程账户的设置及其运用,制造费用,管理费用,第四章 借贷记账法的运用,3.固定资产的折旧 【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：制造费用

27、 700 贷：累计折旧 700,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配,第四节生产过程账户的设置及其运用,间接投入 的费用,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配 制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配 制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人

28、工资等。 分配的公式：,第四节生产过程账户的设置及其运用,在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。 制造费用的归集： 材料费用：660 工资费用：300 计提折旧：1200 其他费用：办公费190，水电费200 合计：2550 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品

29、 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：制造费用 1 200 贷：累计折旧 1 200,例4,借：制造费用 办公费 190 水电费 200 贷： 银行存款 390,第四章 借贷记账法的运用,4.制造费用的归集和分配 【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,第四章 借贷记账法的运用,第四节生产过程账户的设置及其运用,5.生产成本的计算与产成品的结转,直接投入 的费用,直接材料费,直接人工费,间接投入 的费用,直接,第四章 借贷记账法的

30、运用,5.生产成本的计算与产成品的结转,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 700 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料 ： 2000,直接人工 ： 700,制造费用 ： 10

31、50,借方发生额 ： 3750,借：库存商品 A产品 3 750 贷：生产成本 A产品 3 750,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转 【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转 【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。,第四节生产过程账户的设置及其运用,借：生产成本 A产品 2 000 B产品 4 400 制造费用 660 贷：原材料 7 060,例1,借：生产成本 A产品 70

32、0 B产品 1 000 制造费用 300 贷：应付职工薪酬 2 000,例2,借：生产成本 A产品 1 050 B产品 1 500 贷：制造费用 2 550,例5,材料 ： 4400,直接人工 ： 1000,制造费用 ： 1500,借方发生额 ： 6900,借：库存商品 B产品 7 960 贷：生产成本 B产品 7 960,第四章 借贷记账法的运用,5.生产成本的计算与产成品的结转 【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。,第四节生产过程账户的设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程核

33、算的任务 销售过程,原材料,现金,产成品,供应过程,生产过程,销售过程,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,一、销售过程核算的任务 销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算,购买方,企业,产品,现金、票据等,两个需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售

34、收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 主营业务收入 主营业务成本,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 1.主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销

35、售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 所需账户的设置 2.主营业务成本 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,销售成本的确认,销售收入的确认,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 销售过程核算图,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元

36、，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 020,【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。,借：应收账款 11 700 贷：主营业务

37、收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品B 8 000,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。,借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并

38、收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 530,【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230 元。,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。,借：银行存款 10 530 贷：应收票据 10 530,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的

39、会计核算 销售过程账务处理,借方科目根据结算情况选择,销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务商业汇票结算） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 预收销售订金的销售过程的核算,1,2,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,借：银行存款 5 850 贷：预收账款南方公司 5 850,二、销售过程的会计核算 【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5

40、850元存入银行。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。,借：预收账款南方公司 2 925 贷：主营业务收入 2 500 应交税费应交增值税（销项税额） 425,【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200 元。,借：主营业务成本 2 000 贷：库存商品B 2 000,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 营业税金

41、及附加 含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。 计算方法 (1)消费税额应税销售额消费税率 (2)城建税额(当期营业税消费税增值税应交额）城建税税率 (3)教育费附加(当期营业税消费税增值税应交额）教育费附加税率,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加,营业税金及附加 账户性质：费用类。 账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；期末一般无余额。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,二、销售过程的会计核算 营业税金及附加 【例

42、12】按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育费附加费180元。,借：营业税金及附加税 800 贷：应交税费 应交城市维护建设税 620 应交教育费附加 180,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用, 财务成果核算的任务 企业的财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损，是衡量企业生产经营管理的主要综合性指标。 企业在销售过程中所实现的营业利润是工业企业的销售成果，还不是企业全部经济活动的最终财务成果。因为在企业经济活动过程中，往往还会发生企业经济活动以外的一些收入和支出，如投资收益、罚款支出等。,第四章 借贷记账法的运用,投资活动

43、,筹资活动,经营活动,现金 （企业）,原材料,产成品,供应过程,生 产 过 程,销售过程,偿债、分红等,发行股票、债券等,被投资者 （资本市场）,购入股票、债券等,转让股票、债券等,投资者、债权人 （资本市场）,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,企业最终财务成果用公式表示如下：,第四章 借贷记账法的运用,三、其他业务收支的核算 其他业务收入 指除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，包括材料销售、无形资产出租、包装物出租等收入。 账户设置（收入类账户）,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,三、其他业务收支的核算 其他业

44、务成本 指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括材料销售、提供劳务等而发生的相关成本、费用及相关的税金和附加。 账户设置（费用类账户）,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算图,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,结转材料销售成本,发生材料销售,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,三、其他业务收支的核算,【例13】企业对外向新华公司销售一批甲材料1000千克，每千克售价15元，计15000元，增值税销项税额2550元，货款收到存入银行。结转该批材料的销售成本，甲材

45、料单位成本为11元。,结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 11 000 贷：原材料甲材料 11 000,收到材料的销售货款时： 借：银行存款 17 550 贷：其他业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550,第四章 借贷记账法的运用,三、其他业务收支的核算 出售多余材料核算 发生材料销售时： 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转材料销售成本时： 借：其他业务成本 贷：原材料材料,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,期间费用,第四章 借

46、贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 管理费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其

47、运用,四、期间费用的会计核算 管理费用 管理部门耗用的材料 管理人员工资及福利费 管理部门固定资产折旧费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 印花税等相关税金 技术转让费 无形资产摊销 其他管理费用等,咨询费、诉讼费 公司经费 聘请中介机构费 研究与开发费 劳动保险费 待业保险费 董事会会费,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 管理费用,【例14】企业以银行存款支付业务招待费400元。,借：管理费用 400 贷：银行存款 400,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售

48、过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 财务费用,【例15】企业以银行存款支付银行办理业务的手续费300元。,借：财务费用 300 贷：银行存款 300,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 财务费用,【

49、例16】企业计提由本月负担的短期借利息1 200元。,借：财务费用 1 200 贷：应付利息 1 200,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 （3）账户结构,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过

50、程与财务成果账户设置及其运用,四、期间费用的会计核算 销售费用,【例17】企业以银行存款支付销售产品的广告费300元，装卸费200元。,借：销售费用 500 贷：银行存款 500,第四章 借贷记账法的运用,五、资产价值损失, 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。 资产减值损失=资产账面价值-资产可收回金额 具体项目包括：“坏账损失”、“存货跌价损失”、“长期股权投资减值损失”、“持有至到期投资减值损失”、“固定资产减值损失”、“在建工程减值损失”“无形资产减值损失”等项目。,第四章 借贷记账法的运用,六、公允价值变动损益,“公允价值变动损益”是指资产或负债因公允价值变

51、动所形成的损益。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、投资收益,投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 投资损失包括对外投资到期收回或中达转让取得的款项低于投资账面价值的差额，以及按照权益法核算的股权投资在被投资单位减少的净资产中所分招的数额等。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、投资收益 账户设置 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业对外投资取得的收入或发生的损失。 企业在转让或出售股票、债券时发生的收入或损失的反映。 （3）账户结构,第四章 借贷记

52、账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、投资收益,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,七、投资收益,【例18】企业从其他单位分得投资利润6 000元，存入银行。,借：银行存款 6 000 贷：投资收益 6 000,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,八、营业外收支,营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。 营业外收支的内容 营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。 营业外支出固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净

53、损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,八、营业外收支 账户设置,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,八、营业外收支,【例19】企业应付甲单位账款9 000元，无法支付，经批准转作营业外收入。,借：应付账款甲单位 9 000 贷：营业外收入 9 000,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 期末，将损益类各账户的余额转入“本年利润”账户。通过“本年利润”账户结算出本月份净利润总额和本年累计净利润总额。 将本期收入类科目发生额转入“本年利润”科目的贷方。将本期支出类科目发生额转入“本年利润

54、”科目的借方。,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 收入的结转,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,结转的会计分录： 借：收入类账户（主营业务收入、其他业务收入、营业外收入等） 贷：本年利润,全部的收入,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 收入的结转,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,借：银行存款 7 020 贷：主营业务收入 6 000 应交税费增值税（销） 1 020,借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费增值税（销） 1 700,借：应收票据 10 530 贷：主营业务收入 9 000

55、 应交税费增值税（销） 1 530,例1,例3,例6, 6 000, 10 000, 9 000,25 000,25 000,借：主营业务收入 25 000 贷：本年利润 25 000,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 费用的结转,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,结转的会计分录： 借：本年利润 贷：费用类账户（主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、营业外支出、管理费用、营业费用、财务费用等）,全部的费用,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 费用的结转,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,借：主营业务成本 4 600 贷：库存商品A 4 600,借：主营业

56、务成本 8 000 贷：库存商品A 8 000,借：主营业务成本 6 900 贷：库存商品A 6 900,例2,例4,例7, 4 600, 8 000, 6 900,19 500,19 500,借：本年利润 19 500 贷：主营业务成本 19 500,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 本年利润账户,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,全部的收入,全部的费用,净利润,亏损额,第四章 借贷记账法的运用,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 本年利润账户,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 【例】,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,第四章 借贷记账法的运用,九、利润的结转 【例】,第六节 销售过程与财务成果账户设置及其运用,（1）借：主营业务收入 218 200 其他业务收入 6 000 投资收益 8 000 营业外收入 12 000 贷：本年利润 244 200 （2）借：本年利润 195 500 贷：主营业务成本 148 926 销售费用 3 000 营业税金及附加 800 其他业务成本 4 500 管理费用 34 960 财务费用 1 200 营业外支出 2 114,第四章 借贷