第06讲 消费税法2

1、三、本章重要考点示例 考点9：进口应税消费品消费税的计算 这是考生必须掌握的知识点，在每年CPA考试中，都会对进口货物的关税、消费税、增值税混合出题。 【例题】某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税： 组成计税价格=（200000+20000010%+100000.5）（1-20%）=281250（元） 应纳消费税=100000.5+28125020%=61250（元）。 【例题1?单选题】某进出口公司从境外进口卷烟5万条，支付买价340万元，运输费用15万元，保险费用5万元，关税完税价格360万元，假定关税税率为50%，

2、该公司应缴纳消费税（ ）万元。（2014年） A.305.44 B.308.44 C.691.20 D.694.09 【答案】D 【解析】先计算每标准条进口卷烟组成计税价格，确定该批卷烟适用的比例税率。按照规定，查找税率时先用36%的税率估算第一次组价。 组成价格=（360+36050%+0.65）/（1-36%）5=169.69（元）70元，适用比例税率为56%； 之后按照适用税率做第二次组价并计算该公司应缴纳消费税=（360+36050%+0.65）/（1-56%）56%+0.65=694.09（万元）。 【例题2?单选题】某葡萄酒生产企业2019年6月进口葡萄酒1000桶，到岸价格80万

3、元，关税率14%，当期领用600桶分装成瓶装葡萄酒销售，取得含税销售额70万元，另收取葡萄酒包装物押金5万元，该企业当期应向税务机关缴纳的消费税为（ ）。 A.0.56万元 B.0.94万元 C.5.98万元 D.6.41元 【答案】A 【解析】进口葡萄酒应纳消费税 =80(1+14%)/(1-10%)10%=10.13（万元） 向税务机关缴纳消费税=（70+5）/（1+13%）10%-10.13600/1000=6.64-6.08=0.56（万元）。 考点10：出口退税的规定 【例题1?多选题】下列各项中，适用消费税出口免税并退税政策的有（ ）。（2018年） A.有出口经营权的外贸企业购进

4、应税消费品直接出口 B.生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 C.有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品 D.外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品 【答案】AD 【例题2?单选题】某自营出口的外贸公司（增值税一般纳税人）2019年6月从生产企业收购高档化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税3.25万。支付境内运输费，取得增值税专用发票，运费金额1万元。当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该批货物增值税退税率为13%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税和消费税合计（ ）。 A.7万元 B.10.15万元 C.10.75万元 D.11.25万元 【答案】A

5、 【解析】外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税税款的依据是外贸企业从生产企业购进货物时增值税专用发票上注明的价款。 该外贸公司出口化妆品应退的增值税=2513%=3.25（万元） （万元）15%=3.75=25该外贸公司出口化妆品应退的消费税合计退税=3.25+3.75=7（万元）。 考点11：消费税的纳税义务发生时间 【例题1?多选题】关于消费税纳税义务发生时间的说法，正确的有（ ）。（2015年改编） A.企业采取预收款方式销售成品油，2019年6月收到购货方的预付款，2019年7月发货，纳税义务发生时间为2019年7月 B.企业采取赊销方

6、式销售鞭炮，合同未约定收款日期，发货日期为2019年4月，实际收款为2019年6月，纳税义务发生时间为2019年6月 C.某卷烟生产企业委托另一卷烟生产企业生产卷烟，2019年6月提货，2019年7月付款，纳税义务发生的时间为2019年7月 D.企业采取分期收款方式销售化妆品，合同约定首次收款日期为2019年1月，实际收款日期为2019年5月，纳税义务发生时间为2019年1月 【答案】AD 【例题2单选题】下列说法中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ ）。 A.进口应税消费品的，为报关进口的当天 B.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 C.采取分期收款结算方式的，为发出应税消费品的

7、当天 D.委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天 【答案】A 考点12：消费税的纳税地点 【例题1?单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。 A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税 B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人机构所在地或居住地税务机关申报纳税 C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天 D.进口应税消费品，在进口企业核算地缴纳消费税 【答案】B 【例题2?单选题】甲市某汽车企业为增值税一般纳税人，2019年5月在甲市销售自产小汽车300辆，不含税售价18万元/辆，另收取优质费2万元/辆；将2

8、00辆小汽车发往乙市一经贸公司代销，取得的代销清单显示当月销售120辆、不含税售价18.5万元/辆。小汽车消费税税率为5%，则该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳的消费税为（ ）。（2014年改编） A.295.64万元 B.300万元 C.407.55万元 D.411万元 【答案】C 【解析】纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税，本题委托代销的应在甲市税务机关申报缴纳消费税。收取的优质费是属于收取的价外费用，应看作是含税收入，做价税分离以后并入销售额计算缴纳消费税。该汽车企业当月应向甲市税务机关申报缴纳

9、消费税=（30018+3002/1.13+12018.5）5%=407.55（万元）。 考点13：金银首饰消费税的计算 【例题1?计算题】某百货公司（增值税一般纳税人）黄金饰品部6月直接零售金首饰452000元，随同首饰销售配有首饰盒，另收取零售款1695元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价79100元，并收取旧首饰折价补偿22.6元/克；销售包金首饰取得零售款30000元；销售翡翠手镯取得零售款70000元；修理金银首饰收取现金5090元。当期该首饰部购进金首饰认定发票可抵扣进项税62000元，计算： （1）该黄金饰品部当月应缴纳的消费税； （2）该黄金饰

10、品部当月应缴纳的增值税。 【答案及解析】 （1）不含税销售额=（452000+1695+79100+20022.6）/（1+13%）=475500（元） 应缴消费税=4755005%=23775（元） （2）增值税不含税销售额=475500+（30000+70000+5090）/（1+13%）=568500（元） （元）13%-62000=11905=568500应缴增值税随同首饰销售的首饰盒应一并缴纳消费税和增值税；包金首饰以及翡翠手镯不在零售环节缴纳消费税，但在零售环节需要交纳增值税。 【例题2?计算题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2019年2月发生以下业务： （1）零售金银首饰与镀金首

11、饰组成的套装礼盒，取得收入29万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9万元； （2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元； （3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.16万元，取得个人支付的含税加工费收入4.64万元（商城无同类首饰价格）； （4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价69.6万元（该银基项链最高销售价格等于平均销售价格）； （5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用

12、发票，注明价款50万元、增值税8万元。 （其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，金银首饰的成本利润率6%） 要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税； （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税； （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税； （4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税； （5）商城5月份应缴纳的增值税。 【答案及解析】 （1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=29（1+16%）5%=1.25（万元） 应税首饰与非应税首饰组成成套消费品的，不论是否单独核算，一并计算缴纳消费税。 （2）以旧换新销售金项链，按照实际收取得不含增值税

13、的全部价款计算消费税和增值税。 以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=20000.03（1+16%）5%=2.59（万元） （3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（30.16+4.64）（1+16%）（1-5%）（1+6%）5%=33.475%=1.67（万元） （4）以物抵债应纳消费税=69.6（1+16%）5%=3（万元） （5）应纳增值税=（29+20000.03+69.62）（1+16%）+33.4716%-8=27.23-8=19.23（万元）。 考点14：卷烟消费税的规定 【例题1?多选题】以下符合关于卷烟批发环节消费税规定的有（ ）。 A.卷烟批发环节的消费税税率为20% B.纳税人

14、卷烟销售额与其他销售额未分别核算的，一并征收消费税 C.从事卷烟批发业务的纳税人之间批发销售卷烟的业务不缴纳消费税 D.批发卷烟的总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构和分支机构各自分别纳税 【答案】BC 【例题2?单选题】卷烟批发企业甲2019年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税为（ ）。 A.32500元 B.336000元 C.130000元 D.195000元 【答案】B 【解析】(150+50)250+(150+50)1300011%=50000+286000=33

15、6000（元）。 考点15：超豪华小汽车消费税的规定 自2016年12月1日起，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。 每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车，即乘用车和中轻型商用客车子税目中的超豪华小汽车。 。10%将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。税率为【例题单选题】国内某汽车制造厂将一辆高档小轿车以140万元（不含增值税）的价格直接销售给国内某歌星，该小轿车生产环节消费税税率40%，则该厂应纳消费税( ）万元。 A.56 B.70 C.78 D.86 【答案】B 【解析】该厂应纳消

16、费税=140（40%+10%）=70（万元）。 四、循序渐进跨章节知识点组合 【主观题解题思路建议】 审题是关键，要有章法两遍读题。 【增值税与消费税的组合难点】 1.增值税与消费税纳税环节的差异 2.增值税与消费税计税依据的衔接 【例题1】某化妆品生产企业（增值税一般纳税人）2019年2月生产高档香水精50千克，成本40万元，将7千克移送投入车间连续生产护手霜；30千克移送用于连续生产调制高档香水；10千克对外销售，取得不含税收入14万元。企业当期销售护手霜取得不含税收入120万元，销售高档香水取得不含税收入200万元，当期发生可抵扣增值税进项税16万元。已知高档化妆品适用的消费税税率为15

17、%，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少万元？ 【解析】销售高档香水精既缴纳增值税又缴纳消费税。高档香水精移送用于生产高档香水（应税消费品），在移送环节不缴纳消费税，也不缴纳增值税；高档香水精移送用于生产香皂（非应税消费品），在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；销售香皂缴纳增值税不缴纳消费税。 该企业当期应纳的增值税=（14+120+200）16%-16=37.44（万元） 该企业当期应纳的消费税=14/10（10+7）+20015%=33.57（万元） 当期应缴纳增值税、消费税合计=37.44+33.57=71.01（万元）。 【例题2】甲卷烟生产企业5月收购烟叶，开具收购发票向烟农支付

18、20万元收购款，没有支付价外补贴，将收购后的烟叶送到乙卷烟厂加工成烟丝，支付不含税运费0.5万元，乙厂不含税加工费2万元，乙厂无同类烟丝价格，则提货时代收甲厂多少消费税? 材料成本=实付收购款+实付价外补贴+实付烟叶税-收购时计算抵扣的进项税+实付不含税运费 则： 烟叶税=20（1+10%）20%=4.4（万元） 计算抵扣进项税=（20+0+4.4）10%=2.44（万元） 材料成本=20+0+4.4-2.44+0.5=22.46 组成计税价格=（22.46+2）/（1-30%）=34.94（万元） 应代收消费税=34.9430%=10.48（万元） 【例题3?计算题】甲涂料厂（以下简称“甲厂

19、”）为增值税一般纳税人，生产VOC含量450克/升的A涂料，平均出厂价格不含增值税100元/桶，最高出厂价格110元/桶。VOC含量420克/升的B涂料，平均出厂价格不含增值税120元/桶，最高出厂价格130元/桶。2019年6月发生下列业务： （1）外购原材料并支付运费，取得的增值税专用发票注明材料金额50万元、税额6.5万元，取得运输企业开具的增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.09万元。 （2）将自产A涂料对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额60万元、税额7.8万元。 （3）将自产A涂料200桶用于本厂老旧车间粉刷外墙；将自产A涂料500桶换取一批生产工具，上述业务未互开发票。

20、 （4）受乙企业委托订制一批带有乙企业标识的B涂料300桶，乙企业提供主要材料价值2万元并支付不含税加工费1万元。 （其他相关资料：涂料消费税税率为4%） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，每问需计算出合计数。 （1）业务（2）应缴纳的消费税。 （2）业务（3）应缴纳的消费税。 （3）业务（4）应缴纳的消费税。 ）甲厂应缴纳的增值税。4（【答案及解析】 （1）业务（2）应缴纳的消费税=604%=2.4（万元） （2）业务（3）应缴纳的消费税=500110/100004%+200100/100004% =0.22+0.08=0.30（万元） （3）业务（4）应纳消费税为0。 B涂料的VO

21、C含量420克/升，VOC含量低于420克/升（含）的涂料免征消费税。 （4）销项税： 业务（2）：7.8万元； 业务（3）：500100/1000013%=0.65（万元） 自产产品用于本企业老旧车间粉刷不视同销售。 业务（4）：113%=0.13（万元） 增值税销项税合计=7.8+0.65+0.13=8.58（万元） 甲厂应纳增值税=8.58-6.5-0.09=1.99（万元）。 【例题4?计算题】甲礼花厂2019年6月发生如下业务： （1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元。当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。 （2）将委托加工收

22、回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。 （3）将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%。7月28日收取货款的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。 （其他相关资料：焰火消费税税率为15%） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）计算业务（1）中乙厂应代收代缴的消费税 （2）判断业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。 （3）计算业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金

23、额。 （4）计算业务（3）中准予扣除的已纳消费税税款。 （5）计算业务（3）应缴纳的消费税。（2017年改编） 【答案及解析】 （1）乙厂应代收代缴的消费税=（37.5+5）（1-15%）15%=5015%=7.5（万元）。 （2）业务（2）中用于销售的焰火应该缴纳消费税。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 应纳消费税=3815%-7.560%=1.2（万元）。 （3）将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类

24、消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。 业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额=3680%20%=9（万元）。 （4）准予扣除的已纳消费税税款=7.540%=3（万元）。 （5）对于业务（3）： 6月应纳消费税=3670%15%+915%-3=2.13（万元）； 7月应纳消费税=3630%15%=1.62（万元）。 纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。 【例题5?计算题】某企业为增值税一般纳税人，2018年9月经营状况如下： （1）生产食用酒精一批，将其中的50%用于销售，开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.6万元。 （2）将

25、剩余50%的食用酒精作为酒基，加入食品添加剂调制成38度的配制酒，当月全部销售，开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额2.88万元。 （3）配制葡萄酒一批，将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力，采用赊销方式销售、不含税总价为20万元，货已经交付，合同约定10月31日付款。 （4）将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售，开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额5.76万元。 （其他相关资料，企业当期可抵扣的进项税额为8万元，消费税税率为10%。） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（2016年计算题改编） ）应缴纳的消费税。1）计算业务（1（2）计算业务（2）应缴纳

26、的消费税。 （3）计算业务（3）应缴纳的消费税。 （4）计算业务（4）应缴纳的消费税。 （5）计算该企业9月应缴纳的增值税。 【答案及解析】 （1）应纳税额为0，酒精不属于消费税应税消费品。 （2）以食用酒精为酒基的38度的配制酒，没有“健”字文号的应按照白酒计算缴纳消费税。但是题干给定10%的税率，则： 应纳的消费税=1810%=1.8（万元） （3）以葡萄酒移送生产非消费税应税产品，应纳的消费税=3690%10%10%=0.4（万元） （4）销售葡萄酒应纳的消费税=3610%=3.6（万元） （5）应纳的增值税=1.6+2.88+5.76-8=2.24（万元）。 【例题6?计算题】甲厂为增值税一般纳税人，主要经营实木地板的生产，2018年6月发生下列业务： （1）委托乙厂加工一批白坯板，甲厂提供的原木成本为1000万元，取得的增值税专用发票上注明的加工费400万元，增值税64万元。甲厂收回白坯板后全